В ПБУ 2/2008, как и в МСФО 11, содержится более подробный и структурированный перечень расходов на строительство. В него вошли (п. 11 ПБУ 2/2008):
1. Прямые расходы — непосредственно связаны с исполнением договора.
К расходам, непосредственно связанным с исполнением договора, можно отнести:
— расходы на оплату труда строителей;
— стоимость материалов, использованных при строительстве;
— амортизация основных средств, использованных для выполнения договора;
— затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
— затраты на аренду машин и оборудования;
— затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.
2. Косвенные расходы — часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор.
Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров (п. 13 ПБУ 2/2008).
Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно, применяются систематически и последовательно. Иными словами, способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно из года в год.
При распределении косвенных расходов можно использовать сметные нормы и расценки, отражающие современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.
3. Прочие расходы — расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора.
В состав прочих расходов можно включить расходы на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ и др. (п. 14 ПБУ 2/2008).
По-прежнему расходы по договору строительного подряда включают в себя ожидаемые неизбежные издержки, которые называются предвиденными расходами (п. 12 ПБУ 2/2008).
Организация может учитывать предвиденные расходы двумя способами:
— либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);
— либо путем формирования резерва на покрытие предвиденных расходов.
В последнем случае строительная организация должна делать отчисления в резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта в течение всего срока строительства. В бухгалтерском учете формирование резерва отражается проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Подобный резерв следует формировать только в том случае, если предвиденные расходы и потери можно достоверно оценить.
Особые условия для признания ПБУ 2/2008 устанавливает для расходов, которые организация понесла до даты подписания договора. Речь идет о расходах на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п. (п. 15 ПБУ 2/2008).
Поскольку эти расходы непосредственно связаны с подготовкой и подписанием договора, то подрядчик может включить эти расходы в расходы по договору при выполнении двух условий:
— расходы могут быть достоверно определены;
— существует вероятность, что договор будет подписан.
Указанные расходы предварительно включаются в состав расходов будущих периодов (счет 97), а затем отражаются в составе расходов по договору (счет 20).
В том случае, если перечисленные выше условия не выполняются, расходы, понесенные до подписания договора, организация включает в состав прочих расходов (счет 91−1).
Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются в текущем отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности и не включаются в состав расходов по договору. Речь в данном случае идет о расходах по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства (п. 23 ПБУ 2/2008).
Заключение
РСБУ по учету расходов закреплены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.
05.99 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 N 27н, от 18.
09.2006 N 116н, от 27.
11.2006 N 156н).
Все расходы строительного предприятия делятся на прямые и общепроизводственные расходы.
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления облагается НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.
В учете расходов в строительстве важную роль играет выбранный предприятием метод учета затрат.
Метод учета затрат зависит от организации строительного производства, технологических особенностей в строительстве, вида выполняемых работ, а главное — от определения фактической себестоимости строительно-монтажных работ.
В учете расходов в строительстве важную роль играет выбранный предприятием метод учета затрат В строительстве применяются нормативный, позаказный, а при наличии вспомогательных производств — и попередельный методы учета расходов и калькулирования себестоимости. Такие методы учета расходов предусмотрены ныне действующими РС БУ.
Список литературы
Список нормативных источников
Федеральный закон от 21.
11.96 г., № 129-ФЗ. О бухгалтерском учете (с изм. и доп.).- М., 2007.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).
Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н — основные правила принятия к учету доходов от обычных видов деятельности распространены на признание операционных доходов
Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М. А. Климова — М.: Бератор-пресс, 2009 г.
Балануца В.П., Иваненко П. И. «100 вопросов и ответов по бухгалтерскому учету предприятий», — М., Финансы и статистика, 2008 г.
Головизнина А.Т., Архипова О. И. Теория бухгалтерского учета, — М.: АСТ, 2008.
Кожиков В.Я. 10 207 типовых бухгалтерских проводок — М.: Экзамен, 2009
Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. — М.: Омега, 2009 г.
Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н. Н. Шаповалова, В. М. Прудников. — М.: ИНФРА-М, 2009.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Согласно РСБУ прочими расходами признаются следующие расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.); прочие расходы.
