Конфронтация — это самый сильный стрессообразующий фактор. Действующие в разных странах системы контроля позволяют оценить, насколько хорошо аудиторы выполняют свои обязанности, а дисциплинарные и профессиональные этические требования способствуют исправлению недостатков в работе. Кроме того, МСА рассматривают «независимость» как один из важнейших компонентов аудиторской деятельности. Аудиторы должны учитывать то, что при выполнении их функций есть еще и высшие моральные позиции. При этом в первую очередь они должны работать в интересах подконтрольного субъекта, т. е. могут преодолеть трудности в поиске общего языка с людьми, которых проверяют. Большинство недоразумений между людьми подконтрольных субъектов и контролерами возникает из-за того, что контроль обычно выполняется expost (последующий контроль) и видит перед собой образ с видимыми результатами действий, состоявшимися в прошлом. Однако, здесь не всегда просматривается сущность процесса, а потому оценка подконтрольной деятельности не всегда может быть объективной, а в отдельных случаях может нанести и значительный ущерб.
На практике не раз возникают споры о ходе предыдущего контроля. Но здесь проблемы решаются проще — так как операция еще не состоялась, ее можно направить в определенное русло. Нежелание контроля, опасения подконтрольных лиц перед контролерами, их оценкой могут иметь и другие причины. В некоторых фирмах плохо организован, а то и совсем отсутствует внутренний контроль. Нравственность — это выработанная тысячелетиями и воспринятая каждым человеком совокупность правил и норм поведения, дающая оценку каждому намеренно человека, и не только человека, но и общественных групп (что хорошо, а что плохо, что разрешено, а что запрещено, что заслуживает похвалы (награды), а что достойно осуждения, а то и наказания). Нравственность и право взаимосвязаны, но не идентичны. Нравственность — понятие более древнее и широкое. Она возникла вместе с человеком и обществом на миллионы лет раньше права на биологической основе и охватывает всю сферу поведения человека и общественных отношений. Право возникло вместе с государством и локальными цивилизациями немногим более пяти тысячелетий назад и регулирует часть правил поведения (норм нравственности), составляющих основу функционирования общества. Исследовано, что аудит по своей сущности имеет конфликтный характер и не дает возможности изменить свою природу.
Кроме того, он идентифицирует ошибки и нарушения, отклонения и риски, в выявлении которых не заинтересованы их виновники, а иногда и целые коллективы, принимающие решения о способе их исправления, являющиеся основанием для конфликта между контролерами и проверяемым субъектом, а иногда и между контролером и начальником контролера. До сих пор этот вопрос дискутировался, но данная проблема, тем не менее присутствует в теории и практики осуществления аудита. Принимая во внимание тот неоспоримый факт, что наличие конфликтов интересов предопределено самой природой общества и человека, в частности, согласование разнонаправленных интересов в рамках организационной структуры должно осуществляться исключительно по принципу недопущения злоупотребления правом. Предотвращение вероятности изменения иерархии интересов и целевых функций субъектов трудовых отношений во избежание конфликта интересов рассматривается как неотъемлемая составляющая задач. Необходимой является соответствующая позиция аудиторов, осуществляющих контроль, и беспокойство о культуре бытия и неопределенности, с точки зрения лиц, деятельность которых подлежит контролю, как потенциальных виновников нарушений, отклонений и необоснованных рисков. Бывает, что создаются такие мощные преграды (сопротивление и нарушение со стороны лиц подконтрольной фирмы), что определение реального состояния и его правильная оценка становятся практически невозможными. В каждом отдельном случае контролеры должны относиться с уважением к работе и усилиям лиц, которых они проверяют, учитывать условия их деятельности, принимать во внимание искренние объяснения и имеющуюся доказательную информацию. Обнаруженные контролерами неоправданные риски, отклонения и нарушения должны фиксироваться спокойным должным образом. Нормальное, деловое отношение аудиторов обеспечивает им успех и дружелюбный климат в среде, в которой часто они живут и работают (особенно это касается системы внутреннего контроля), а также объединяет союзников в реализации последующих рекомендаций[7, с. 40].
В каждом отдельном случае контролеры должны относиться с уважением к работе и усилиям лиц, которых они проверяют, учитывать условия их деятельности, принимать во внимание искренние объяснения и имеющуюся доказательную информацию. Обнаруженные контролерами неоправданные риски, отклонения и нарушения должны фиксироваться таким образом, чтобы не создавать впечатления, что это для них является личным удовольствием. Нормальное, деловое отношение аудиторов обеспечивает им успех и нормальный климат в деловой среде, в которой они работают. Сущность организационной культуры аудита рассматривается с различных точек зрения, но основные аспекты, касающиеся его организационного климата, бесспорны. Никто не станет спорить с тем, что репутация, этика и профессиональное достоинство должны стать объединяющими принципами всех участников аудиторского процесса. Конечно, специальность аудиторатребует профессионального подхода и профессионального обучения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, задача аудита состоит в раскрытии ошибок, проникших в порядок отражения и формирования данных, расчеты в проверке и улучшении внутреннего контроля в проверяемой организации, формированию рекомендаций. С одной стороны, аудит можно рассматривать как инструмент измерения достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, с другой стороны, аудит является также инструментом повышения достоверности бухгалтерской отчетности. Во-первых, аудиторы выявляют искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерского учета, которые устраняются либо во время аудиторских проверок, либо после их завершения. Во-вторых, это же имеет место при осуществлении такой сопутствующей аудиту услуги как консультация, которая нередко присутствует и непосредственно во время аудиторской проверки. В-третьих, сам факт аудиторских проверок в будущем подталкивает персонал экономического субъекта к более тщательному ведению бухгалтерского учета. Этика и профессиональное достоинство должны стать объединяющими принципами всех участников аудиторского процесса.
ЛИТЕРАТУРА
Кодекс профессиональной этики аудиторов: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол от 22.
03.2012 N 4).Макарова И. В., Широкова Е. В. Международные стандарты аудиторской деятельности: значение, содержание и применение в России // Аудитор. 2012. N 11. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.
Новосибирск: САФБД, 2011. 232 с. Подольский В. И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. Массарыгина В. Ф. О применении международных стандартов в отечественном бухгалтерском учете и аудите // Аудитор. 2012.
N 9. Пономарева С. В. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). 2012. N 18.
С. 206 — 213. Рогуленко Т. М., Пономарева С. В. Разработка инструментария аудиторской проверки: Монография / Федеральное агентство по образованию; Гос. образовательное учреждение высш. проф. образования & quot;Гос. ун-т упр.& quot;. М.: ИД ГУУ, 2009.
237 с. Международные стандарты аудита и контроля качества: Сборник. В 3 т. I nternational Federation of Accountants, 2012. 1616 с.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
