Бухгалтерский баланс: техника составления и анализ основных показателей

Таким образом, организация не может быть платежеспособной в любой момент времени, ей не достаточно оборотных средств, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства за период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, а также продолжительности одного оборота всех оборотных средств. У организации наверняка появились проблемы с поставщиками сырья и материалов — в части оплаты за поставленное сырье и материалы, с банками — в части желаемых кредитов и выплаты процентов по ним, с собственниками и покупателями — в части неустойчивого финансового положения и создания неблагоприятного имиджа.

Коэффициент текущей ликвидности также на начало года был выше нормы и составлял 2,14, а на конец года ниже нормы -1,98. Это означает, что предприятие не обеспечило себе резервный запас для компенсации убытков, которые оно может понести при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности.

Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за монетарный расчет, исключая бартерные операции, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств.

3 Изучение структуры баланса, обобщающие выводы и рекомендации

3.1 Определение неудовлетворительной структуры баланса Преобладающим подходом оценки вероятности банкротства является использование ограниченного количества показателей (критериев), на основании которых банкротство можно прогнозировать.

В отечественной хозяйственной практике используется система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса и возможности восстановления или утраты платежеспособности предприятия .

Указателями для оценки структуры баланса являются:

— коэффициент текущей ликвидности;

— коэффициент обеспеченности собственными средствами (7).

1. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами и для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (итог II раздела актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятие в виде краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности (итог V раздела пассива баланса за вычетом строк, отражающих доходы будущих периодов, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и платежей).

Для исчисления коэффициента текущей ликвидности (Ктл) используется формула:

(3.1)

где Ктл — коэффициент текущей ликвидности, должен быть (2

Текущие активы — итог раздела II актива баланса;

Текущие обязательства — итог раздела V пассива баланса за минусом строк 630, 640, 650

Ктл на начало года = 2267/1059=2,14

Ктл на конец года = 4827/2440=1,98

Как видно из прилагаемого расчета на начало года коэффициент текущей ликвидности соответствовал нормативному значению, а на конец года значение коэффициента текущей ликвидности не является нормативным.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) определятся как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог III раздела пассива баланса) и фактической стоимостью внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств (итог II раздела актива баланса) по формуле:

(3.2)

Где Собственный капитал — итог раздела III пассива баланса;

Внеоборотные активы- итог раздела I актива баланса;

Оборотные активы — итог раздела II актива баланса.

Нормативное значение Косс≥ 0,1.

Косс на начало года = (1260−52) /2267 = 0,53

Косс на конец года = (2436−49) / 4827 = 0,49

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в обоих случаях соответствует нормативному, однако наблюдается тенденция к снижению показателя, что говорит об ухудшении положения.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной является выполнение одного из следующих условий:

— коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

— коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1

поэтому можно сделать вывод о признании структуры баланса ООО «Еврострой-3000» неудовлетворительной.

3. При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев, определяемый по формуле:

(3.3)

Где: Ктл н.г. и к.г. — коэффициент текущей ликвидности на начало и на конец года. 6 — период восстановления платежеспособности в месяцах; 12 — отчетный период в месяцах.

Нормативное значение Квп≥ 1.

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов Ктл, Косс принимает значение меньше нормативного.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия в ближайшее время восстановить свою платежеспособность.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время (в течение 6 месяцев) нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

4. Коэффициент утраты платежеспособности (Куп) рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами соответствует нормативным значениям.

Для этого используется формула:

(3.4)

Где: 3 — период утраты платежеспособности предприятия в месяцах.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность в течение 3 месяцев с момента оценки.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время (в течение 3 месяцев) имеется возможность утратить платежеспособность.

По результатам расчетов принимаются следующие решения:

— о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — не способным восстановить свою платежеспособность;

— о наличии реальной возможности предприятия восстановить свою платежеспособность в ближайшее время (в течение 6 месяцев с момент оценки);

— о наличии реальной возможности утраты платежеспособности предприятия, когда оно в ближайшее время (в течение 3 месяцев) на сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами;

— о наличии реальной возможности не утратить платежеспособность в течение 3 месяцев с момента оценки.

На основе данных годового бухгалтерского баланса предприятия ООО «Еврострой-3000» выполнены расчеты коэффициентов:

Коэффициент текущей ликвидности Ктл на начало года = 2,14

Ктл на конец года = 1,98

Коэффициент обеспеченности собственными средствами Косс на начало года = 0,53

Косс на конец года = 0,49

Коэффициент Ктл на момент оценки имеет значение ниже рекомендуемого уровня, в связи с чем рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности Квп.

Квп = (1,98+6/12*(1,98−2,14))/2 = 0,95

Где: 6 — период восстановления платежеспособности (в месяцх), принимаемый к расчету; 12 — отчетный период (в месяцах) согласно годовой бухгалтерской отчетности.

Результаты расчетов оформляются в аналитической таблице.

Таблица 3.1

Оценка структуры бухгалтерского баланса предприятия Показатели На начало периода На конец периода Норма Коэффициент текущей ликвидности (К1) 2,14 1,98 ≥2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) 0,53 0,49 ≥0,1 Коэффициент восстановления платежеспособности (К3) Х 0,95 ≥1,0 Коэффициент утраты платежеспособности (К4) Х Х ≥1,0 Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода меньше 2, что показывает недостаточность оборотных средств для покрытия краткосрочной задолженности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на момент оценки структуры баланса больше 0,1, то есть предприятие финансово устойчиво вследствие достаточности собственных средств для пополнения оборотных активов.

Предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса, так как коэффициент текущей ликвидности ниже нормативных значений.

Коэффициент восстановления меньше 1, следовательно, предприятие не имеет возможности восстановить платежеспособность в течение шести месяцев с момента оценки.

По данным таблицы коэффициент текущей ликвидности составил 1,98. Следовательно, чтобы довести значение коэффициента до нормативного уровня, необходимо либо увеличить сумму ликвидных активов, либо сократить сумму краткосрочных обязательств, либо одновременно осуществить две эти процедуры.

Первая задача: определить необходимый прирост ликвидных средств при неизменной величине краткосрочных пассивов:

К1 = 4827 +Х / 2440 = 2, тогда Х = 53 тыс. руб.

(2440*2−4827), где Х — необходимый прирост ликвидных активов.

Затем рассмотрим возможные способы увеличения ликвидных средств и включить их в план финансового оздоровления. К таким способам можно отнести увеличение собственного капитала предприятия.

Планируется увеличить объем производства строительных работ, что позволит получить дополнительную прибыль на сумму 53 тыс. руб. Эти средства поступят на расчетные счета предприятия (в сумме 10 тыс. руб.), увеличат краткосрочные финансовые вложения (на 43 тыс. руб.). В результате получается измененная структура бухгалтерского баланса, которую следует сопоставить с данными отчетного периода.

Таблица 3.

2.

Агрегированный бухгалтерский баланс (тыс. руб.)

Актив Отчет Прогноз Пассив Отчет Прогноз Внеоборотные активы 49 49 Капитал и резервы 2436 2489 В том числе: основные средства 49 49 В том числе: Нераспределенная прибыль 2426 2479

Оборотные активы, всего, в том числе: 4827 4880

Долгосрочные пассивы Запасы и НДС 2294 2294

Краткосрочные кредиты и займы 312 312 Дебиторская задолженность 2386 2386

Кредиторская задолженность 2128 2128

Денежные средства 147 157 Краткосрочные финансовые вложения 43 Баланс 4876 4929

Баланс 4876 4929

Как видно из данных таблицы, в результате внедрения плана финансового оздоровления в пассиве баланса увеличится собственный капитал и общая сумма источников финансирования (валюта баланса) на сумму 53 тыс. руб. На эту же сумму увеличится стоимость имущества и произойдут изменения в его составе. Стоимость мобильного имущества в плановом периоде будет равна 4880 тыс. руб. (4827+53), в том числе: денежных средств — 157 тыс. руб., краткосрочных финансовых вложений — 43 тыс. руб.

Произведем оценку структуры бухгалтерского баланса. Для этого необходимо рассчитать коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс), используя плановые показатели агрегированного баланса: Косс = (2489 — 49) / 4880 = 0,5

Плановые значения коэффициентов Ктл и Косс соответствуют рекомендуемым критериям. В связи с этим рассчитаем коэффициент возможной утраты платежеспособности (Куп):

Куп = (2 +3/12 (2−1,98) / 2 = 1,0025, где 3 — период утраты платежеспособности (в месяцах), принимаемый к расчету; 12 — отчетный период (в месяцах) согласно годовой бухгалтерской отчетности.

Результаты расчетов представим в аналитической таблице.

Таблица 3.3

Оценка структуры бухгалтерского баланса предприятия.

Показатели На начало года На момент оценки Норма Коэффициент текущей ликвидности (К1) 1,98 2 ≥2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) 0,49 0,5 ≥0,1 Коэффициент восстановления платежеспособности (К3) Х Х ≥1,0 Коэффициент утраты платежеспособности (К4) Х 1,0025 ≥1,0

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в плановом периоде структура баланса удовлетворительна, предприятие не утратит платежеспособность в течение трех месяцев.

Приведенная методика оценки структуры баланса, предназначенная для прогнозирования платежеспособности предприятия, имеет отдельные недостатки. Так на повышение значения коэффициента текущей ликвидности могут оказать влияние отрицательные факторы: необоснованный рост товарных запасов вследствие падания спроса, рост дебиторской задолженности из-за отсутствия контроля за поступлением средств от потребителей продукции или в связи с увеличением количества неплатежеспособных дебиторов и пр. Это, в свою очередь, приводит к замедлению оборачиваемости текущих активов предприятия. Поэтому для получения реальных выводов о финансовом оздоровлении предприятия следует проводить комплексную оценку финансового состояния, обращая особое внимание не значение коэффициента абсолютной ликвидности, то есть на наличие абсолютно ликвидных денежных средств, используемых для погашения текущих обязательств предприятия.

3.2 Общие выводы и рекомендации По результатам проведенного анализа было выяснено, что в 2007 году данное предприятие наращивает финансовую зависимость от заемных источников финансирования. Все коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия к концу кода либо снижаются до норматива, либо отклоняются от нормативных значений, анализ имущественного положения также показал, что данное предприятие имеет большую зависимость от заемных источников, при этом об ухудшении финансового положения свидетельствует прирост заемных средств на 130,41%.

Для повышения финансовой устойчивости, улучшения имущественного и финансового положения по мимо предложенных мероприятий по улучшению структуры баланса за счет увеличения объема выполняемых работ, предприятию необходимо совершенствовать систему управления оборотными активами.

Необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на ускорение оборачиваемости текущих активов:

увеличить объем выполняемых работ путем увеличения объемов производства и разумного снижения цен, через систему скидок и т. д.;

наладить более тесные контакты с поставщиками сырья и материалов, тщательно их отбирать с целью улучшения материально-технического снабжения;

улучшить условия сбыта продукции (транспорт, логистические исследования);

усовершенствовать систему расчетов на предприятии;

рассматривать наиболее выгодные условия оплаты и т. д.

Необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской задолженностью.

Необходимо уделить большое влияние отбору потенциальных покупателей: проверить соблюдение ими платежной дисциплины в прошлом, по возможности оценить платежеспособность, финансовое состояние и устойчивость клиентов и др.

Нужно рассмотреть возможности предоставления различных скидок заказчикам, учитывая цены на свои работы, услуги, структуру затрат на производство и издержек обращения.

Необходимо разработать систему штрафов за нарушения покупателями и заказчиками условий договоров.

На предприятии должна быть налажена система воздействия на недобросовестных дебиторов: письма, телефонные звонки, персональные визиты, а также система рефинансирования задолженности (рассмотрение возможности уступки предприятием право получения дебиторской задолженности в пользу банка или др. лица, учет векселей, выданных покупателями продукции, форфейтинг). При невозможности получения денежных средств от дебиторов в течение срока исковой давности и при принятии других мер предприятие может подавать иски в арбитражный суд.

На предприятии также необходимо разработать систему контроля безнадежных долгов с целью создания резерва по сомнительным долгам.

Также эффективность управления дебиторской задолженностью достигается с помощью выбора предприятием наиболее эффективных и приемлемых способов и форм оплаты за свои работы, услуги.

Для оптимизации управления запасами сырья и материалов на предприятии необходимо иметь хорошую налаженную систему учета запасов. Необходимо постоянно оценивать общие потребности предприятия в запасах, периодически уточнять оптимальную партию заказа материалов и момент их закупки. Также нужно периодически уточнять затраты по заказу материалов и их хранению, а также контролировать условия хранения. Для этого необходимо иметь налаженную систему нормирования запасов.

При управлении незавершенным производством, работами, услугами необходимо учитывать сезонные колебания, возможности ажиотажного спроса на работы, услуги или отсутствие спроса и др. факторы.

Для повышения эффективности управления денежными средствами нужно постоянно анализировать денежные потоки на предприятии, прогнозировать их составлять бюджеты денежных средств. Необходимо строго контролировать денежные потоки для выявления резервов, позволяющих снизить зависимость предприятия от заемных средств. Для более эффективного использования денежных средств, хранящихся на счетах в банке, необходимо использовать краткосрочные денежные инструменты (депозиты в банке), а также высокодоходные краткосрочные фондовые инструменты (векселя, облигации, депозитные сертификаты и т. д.).

Организации стоит более полно использовать производственную мощность предприятия, сократив простои машин, оборудования, рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов; более оперативно реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент работ и ценовую политику; ускорить оборачиваемость капитала за счет сокращения сверхнормативных запасов и периода инкассации дебиторской задолженности.

Для дальнейшего развития предприятия прежде всего необходимо повысить эффективность управления собственным капиталом. Для этого нужно не только обеспечить эффективность использования уже накопленной части собственного капитала, но и выгодно формировать собственные финансовые ресурсы, обеспечивающие развитие предприятия в будущем. Для этого необходимо постоянно отслеживать динамику объема собственного капитала, рассматривать изменение его структуры и причины этих изменений, оценивать внутренние и внешние источники формирования собственных ресурсов, их соотношение, оценивать их достаточность, а также качество. Нужно учитывать общую потребность в собственных финансовых ресурсах на определенный период, принимая во внимание уже имеющуюся величину собственных ресурсов, прибыль, направленную на потребление в прогнозируемом периоде и другие факторы. Руководству необходимо оценить эффективность (прибыльность) привлечения собственного капитала из различных источников с позиций его стоимости. Нужно стремиться к привлечению собственных финансовых ресурсов максимально за счет внутренних источников (нераспределенной прибыли и амортизационных отчислений). Внешние источники: привлечение дополнительного акционерного капитала, безвозмездная финансовая помощь и т. д. — необходимо использовать осторожно, также исходя из их необходимого объема. Предприятию необходимо оптимизировать соотношение внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов для обеспечения минимальной совокупной стоимости привлечения собственного капитала и сохранения управления предприятием за первоначальными учредителями в целях предотвращения злоупотреблений и создания монополий.

Необходимо разрабатывать эффективную политику привлечения заемных средств, принимая во внимание различные формы кредитования и условия привлечения кредитов, тщательно изучать динамику и структуру заемных средств, соотношение долгосрочного и краткосрочного кредитования на предприятии и их соответствие оборотным и внеоборотным активам. Очень важно, на что идут взятые в банке кредиты, коммерческие кредиты и т. д.: либо на пополнение постоянной или переменной частей оборотных активов, либо на приобретение внеоборотных активов и др. инвестиционные цели и т. д. Предприятию нужно определить состав основных кредиторов и обеспечить своевременность расчетов по полученным кредитам за счет создания резервного фонда возврата кредита, составления платежных календарей, проведения мониторинга поступления и выплаты средств на различные цели и т. д. Исходя из целей использования кредитов, его платности и сроков, условий выплаты процентов, важно правильно выбрать форму привлечения заемного капитала, будь то банковский кредит, коммерческий кредит, выпуск облигаций, финансовый лизинг или что-то другое.

Заключение

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что он является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Для внутренних пользователей бухгалтерский баланс формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные баланса необходимы:

— для контроля за наличием и структурой средств и источников;

— для контроля за размещением средств;

— для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;

— для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации.

Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствованием бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на конкретном предприятии.

В соответствии с поставленной целью раскрытия понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности были решены следующие задачи:

Изучена нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет и отчетность. Основными документами являются ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» и иные нормативные документы;

Рассмотрена экономическая характеристика деятельности ООО «Еврострой-3000». Основным видом деятельности ООО «Еврострой-3000» является производство строительно-монтажных работ;

Определено понятие, сущности и назначения баланса. Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату;

Рассмотрена группировка имущества и источников в бухгалтерском балансе;

Был проведен анализ имущественного и финансового положения предприятия по данным баланса.

Дана оценка имущества организации и источников его формирования;

Проведена оценка платежеспособности и ликвидности;

Рассчитаны показатели, характеризующие финансовую устойчивость;

В ходе анализа были рассчитаны необходимые финансовые показатели, в той или иной степени, характеризующие финансовую устойчивость организации. По определению финансовая устойчивость организации характеризуется независимостью ее деятельности от внешних источников финансирования. В экономической практике установлен набор необходимых коэффициентов, а также их нормативных значений, позволяющих охарактеризовать степень самостоятельности функционирования любой организации. К их числу относятся коэффициенты платежеспособности, коэффициенты финансовой независимости. В данной работе были проанализированы значения всех перечисленных коэффициентов, а также их динамика. Кроме того, с помощью расчета величины собственных оборотных средств и оценки их достаточности для финансирования текущей деятельности организации был определен тип финансовой устойчивости объекта исследования.

Результаты проведенного анализа позволили сделать следующие выводы:

финансовое состояние организации можно охарактеризовать абсолютно финансово устойчивое, однако есть тенденция к ухудшению положения.

к концу году предприятие не обладает текущей ликвидностью и платежеспособностью, значение всех показателей ухудшается;

коэффициенты финансовой устойчивости также отклоняются от норм, что свидетельствует о зависимости предприятия от заемных средств.

По результатам проведенного анализа были сформулированы рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия.

К основным рекомендациям по повышению эффективности деятельности завода относятся:

совершенствование системы управления оборотными активами, в том числе:

— разработка мероприятий, направленных на ускорение оборачиваемости текущих активов;

— разработка мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, запасами сырья и материалов, готовой продукцией и денежными средствами;

более полное использование производственной мощности предприятия;

совершенствование системы управления собственным капиталом;

разработка эффективной политики привлечения заемных средств.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ в редакции 17.

05.2007 года;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ в редакции от 04.

12.2007 г с изменениями от 30.

04.2008года Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.

12.1995г. № 208-ФЗ Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.

01.98 года N 6-ФЗ Постановление Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 20.

05.94 N 498

Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» от 12.

08.94 № 31-р Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.1998г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

12.98г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 г. № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 27.

11.2006.),

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н

Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.

12.2007 г. № 143н Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 г. № 114н Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.

12.2002 г. № 126н Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями;

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. «Практическая бухгалтерия», М.: Бератор, 2002;

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 2005 — 375с.

Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика», 2004. — 416с;

Бенке Л., Холт Н. «Полный цикл финансового учета». / Пер. с англ., научная ред. В. Ф. Палий, под ред. Е. И. Еременко. -

М.: ОАО «Виктори», 1999. — 389с.

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 — 592 стр. — (Высшее образование).

Бухгалтерский учет. — 5-е издание. Переработанное и дополненное.

Ростов, И/Д: Феликс, 2004 г. — 480 стр.

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Годовой отчет 2007/ Под ред. А. В. Касьянова. — М.: Гросс

Медиа: Россбух, 2008 г. -1104 с.

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.

Данцова Л.В., Никифирова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004 — 144c.

Ковалев В. В. Как читать баланс./ В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков — 5-е изд., пер., и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006 г. -672с.

Ковалев В.В. «Финансовый анализ». М.: Финансы и статистика, 2002 — 559с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 592 с.

Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. 192с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИД «ФБК — Пресс», 2001. — 336 с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2002.

335с.

Середа К. Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 416 с.

Публикации по бухгалтерскому учету «Проф

Бух" 2008 г. «Бухгалтерский баланс»

http://www.ccpb.ru/publik/publik₁/110.html

Журнал «В курсе дела», Андреева И. В. «Время сдавать бухгалтерскую отчетность», октябрь 2006;

Журнал «Курс Ваш бизнес», раздел Бухгалтерский учет, «Балансовый отчет», сентябрь, 2007;

Журнал «Бухучет на практике», А. Лобков, «Хранение документов бухгалтерского учета», № 12,2007;

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие для финансовых менеджеров, бухгалтеров и аудиторов, студентов экон. вузов и слушателей./А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2002. 207 С.

http://www.euro3000.ru/

Глоссарий ключевых слов Актив баланса — часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение; превышение доходов над расходами в балансе.

Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату, чаще всего на конец или начало календарного периода.

Бухгалтерская отчетность — система таблиц и показателей отчетов, отражающих финансовое и имущественное положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за определенный период; включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, распределение прибыли, расчеты с бюджетом. Составляются за год и поквартально нарастающим итогом с начала года.

Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Денежные средства — аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у предприятий, организаций и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.

Долгосрочное обязательство — обязательство, срок погашения которого составляет более одного года.

Затраты в незавершенном производстве — стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса — от запуска в производство до выпуска готовой продукции, приёмки ОТК и включения её в состав товарного выпуска.

Краткосрочные финансовые вложения — вложение излишка денежных средств, срок погашения которых превышает один год Кредит — заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом.

Кредиторская задолженность — суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Незавершенное строительство — строительный объект, не введенный в эксплуатацию, не сданный заказчику.

Оборотные активы — сумма стоимости запасов (без стоимости отгруженных товаров), долгосрочной дебиторской задолженности, ликвидных активов, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров;

Основные средства — отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении. К основным средствам относятся активы со сроком службы более одного года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к собственнику в денежной форме в виде амортизации.

Пассив баланса — часть бухгалтерского баланса (правая сторона), обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению: собственные резервы, займы других учреждений и т. п.

Приложение 1

Система бухгалтерского учета и отчетности в Российской практике

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская отчетность

ФЗ «О бухгалтерском

учете"

Ст. 1, п. 1 — понятие БУ

Ст. 1, п. 2 — объект БУ

Ст. 1, п. 3 — задачи

Ст. 5 — регулирование БУ

Ст. 6 — порядок организации БУ

Ст. 8 — основные требования к ведению БУ

ФЗ «О бухгалтерском

учете"

Ст. 13 — состав БО

Ст. 14,15 -сроки, адреса, отчетный период

Ст. 16 — публичность БО

ПБУ 1/98 «Учетная политика»

П. 2 — способы ведения БУ

П. 5 — план счетов, формы документов, документооборот, методы оценки

Положение № 34Н

П.1−5 — понятие БУ, объект, задачи, регулирование

П. 6 — ответственность за ведение БУ

П 9−28 — основные правила ведения БУ

Положение № 34Н

П.29−40 — основные правила составления отчетности

П. 41−83, Правила оценки статей БО

П. 84−90 — порядок предоставления отчетности

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

Приказ № 67н «О формах БО»

Раздел 3 — Состав и требования к БО

Раздел 4 — содержание бухгалтерского баланса

Раздел 5 — содержание ОПУ

Раздел 6 — содержание пояснений к ББ и ОПУ Раздел 7 — правила оценки статей БО

Раздел 11 — Промежуточная БО

Указания об объеме форм БО

Указания о порядке составления и предоставления БО

П. 2 — особенности формирования БО

Образцы форм БО

Схема 1.

1. Система бухгалтерского учета и отчетности РФ

Хозяйственные средства

По составу

По источникам формирования

Внеоборотные

Оборотные

Собственные

Привлеченные

Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по строительсту

Зам ген дир вопросам экономического развития

Финансовый директор

Коммерческий отдел

Отдел контроля

Отдел снабжения Производственно-экономической отдел

Транспортный цех

Строительный участок № 2

Строительный участок № 1

Бухгалтерия

Собрание участников

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер по материалам

Бухгалтер по налоговому учету

Бухгалтер по строительству