Затраты и их классификация в управленческом учете

Аналогично может дифференцироваться аналитический учет затрат на реализацию продукции. В цехах и участках с преобладанием ручного труда центры затрат целесообразно подразделять по группам однородного технологического оборудования, а в автоматизированных производствах — расходы учитывать в целом по автоматической или поточной линии.

Группировка затрат в разрезе структурных подразделений предприятия, т. е. центрам затрат, способствует ведению затрат по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозрасчета.

С ней тесно связана группировка затрат в зависимости от функциональной деятельности предприятия. Поэтому рекомендуем выделять следующие виды затрат: снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие затраты. Это позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе функций деятельности предприятия, потом — по объектам калькуляции. Его организация способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное представление информации о производственных затратах.

Как было указано в п. 2.

3. на предприятии имеет место укрупнение статьи «Вспомогательные материалы». Данное укрупнение статьи не способствует проведению качественного анализа и внутреннего контроля расходования средств организации и формирования себестоимости продукции. Выделение и конкретизация статей должны отражать специфику отрасли.

Считаем необходимым детализацию данной статьи и выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы» (на небольших предприятиях общей статьи «Упаковочные материалы»), «Пищевое сырье» и «Тара наружная» для улучшения качества контроля за формированием себестоимости продукции кондитерских предприятий.

По статье «Пищевое сырье» будет отражаться сырье, которое играет роль вспомогательных материалов и применяется для ведения технологического процесса (маисовый крахмал для отливки корпусов, растительные масла для смазки форм, мука или крахмал для подпыла и т. д.).

В целях организации эффективного контроля затрат по центрам ответственности имеет значение провести классификацию затрат по отношению к объему производства, а затем и способу включения в себестоимость продукции (рис. 6, табл. 2).

Рис. 6. Классификация затрат по отношению к объему производства Таблица 2

Классификация затрат по отношению к объему производства и способу отнесения на себестоимость Переменные и условно-переменные прямые затраты Переменные и условно-переменные косвенные затраты Постоянные и условно-постоянные косвенные затраты 1. Сырье

2. Вспомогательные материалы

3. Полуфабрикаты собственного производства

4. Возвратные отходы (вычитаются)

5. Сопутствующая продукция (вычитается)

6. ТЗР

7. Основная заработная плата производственных рабочих

8. Отчисления в части основной заработной платы производственных рабочих 1. РСЭО:

амортизационные отчисления;

арендная плата;

затраты на ремонт основных средств.

2. Работы и услуги:

автомобильный транспорт;

машино-транспортный парк;

ремонтные мастерские;

электроснабжение;

водоснабжение;

теплоснабжение;

компрессорный цех;

прочие работы и услуги;

услуги сторонних организаций.

3. Прочие производственные расходы и резервы

4. Потери от брака 1. Общепроизводственные расходы

2. Общехозяйственные расходы

3. Расчеты по страхованию

4. Внепроизводственные расходы Таким образом, для повышения качества управления затратами, необходимо разработать и внедрить систему учета по центрам ответственности — структурным подразделениям, во главе которых стоят менеджеры, контролирующие средства, доходы и расходы переданного ему в подчинение участка работы предприятия.

Центры ответственности необходимо обособить по принципу производственного функционирования и иерархичности управления на совокупные и первичные центры ответственности.

Группировка затрат центров ответственности будет способствовать ведению затрат по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция). С ней тесно связана группировка затрат в зависимости от функциональной деятельности предприятия.

Необходимы детализация статьи «Вспомогательные материалы» и выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы» (на небольших предприятиях общей статьи «Упаковочные материалы»), «Пищевое сырье» и «Тара наружная»; использование классификации затрат по отношению к объему производства и способу включения в себестоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Выдвигаемые пользователями требования к информации реализуются в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость (для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах); прямая производственная себестоимость (для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах); себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей). А организовать систему контроля и управления расходами позволяет целевая классификация затрат.

Считаем, цель работы была достигнута. В первой главе были изучены различные классификации затрат, сложившиеся в отечественной и зарубежной практике. Во второй главе представлена характеристика объекта исследования, изучены технологические особенности производства, влияющие на подходы к классификации затрат, и применяемые в организации подходы к группировке затрат. На основе глав 1 и 2 разработаны рекомендации по улучшению качества управления затратами. В частности:

разработана система центров ответственности;

предложена группировка затрат в разрезе центров затрат и в зависимости от функциональной деятельности предприятия;

предложено выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы», «Пищевое сырье» и «Тара наружная»;

предложена классификация затрат по отношению к объему производства, а затем способу включения в себестоимость продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ с изм. и доп.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96 № 129-ФЗ с изм. и доп.

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ (ПБУ 10/99)».

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях кондитерской промышленности [утв. 27.

10.72г.]. — М., 1973.

Акчурина Е.В., Солодко Л. П., Казин А. В. Управленческий учет. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. — с. 380.

Васильева Е.В., Гальпер Л. З. Экономика, организация и планирование кондитерского производства. — М.: Пищевая промышленность, 1983. — 384с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Финстатинформ, 2005. — 570 с.

Головизнина А.Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет. — М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. — 184 с.

Драгилев А.И., Маршалкин Г. А. Основы кондитерского производства. — М., 1999. — 446с.

Друри К. Ведение в производственный и управленческий учет. / Пер.

с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. [ Пред. П.С. Безруких].

— 3-е изд. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997. — 774с.

Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат. — М.: Эксмо, 2005. — 141 с.

Лурье И.С., Шаров А. И. Технологический контроль сырья в кондитерском производстве. — М., 2001. — 350с.

Сахирова И. П. Операционный анализ в принятии управленческих решений. — М.: Бератор, 2007. — 176с.

Сахирова И. П. Учет и внутренний аудит затрат в системе управления организации кондитерской промышленности: Монография. — Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. — 10 изд. / Пер. с англ. — СПб, Питер, 2005 г. — 1008 с.

Приложения Приложение 1

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции организаций, осуществляющих промышленную деятельность

Статьи калькуляции Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Итого производственная себестоимость продукции Расходы на продажу Итого полная себестоимость продукции.

Приложение 2

Однофазная рецептура

Сырье Массовая доля сухих веществ в сырье, % Расход сырья, кг на загрузку на 1 тн готовой продукции в натуре в сухих веществах в натуре в сухих веществах, А 1 2 3 4 5

Многофазная рецептура Сырье и полуфабрикаты Расход (кг) на 1 тн готовой продукции Расход полуфабрикатов (кг) на 75 кг пирожных без потерь на фазе отделки и приготовления пирожных Потери на фазе отделки и приготовления пирожных Расход полуфабрикатов (кг) с учетом отделки полуфабрикатов и приготовления пирожных % кг Круглый бисквит

387,0 1000 — 387

75 — х х = 29

4,3

1,25

29 + 1,25 = 30,25 Начинка фруктовая

133,0 1000 — 133

75 — х х = 10

4,3

0,43

9,97 + 0,43 = 10,40 Помада 307,0 х = 23 4,3 0,99 23 + 0,99 = 23,99 Сироп для промочки

133,0

х = 10,0

4,3

0,43

9,97 + 0,43 = 10,40 Фрукты-цукаты

40,0

х = 3,0

4,3

0,13

3 + 0,13 = 3,13 ИТОГО 1000,0 75 — - 78,17

Приложение 3

Центры ответственности Совокупные центры ответственности Центры ответственности 1 уровня Центры ответственности 2 уровня Центры затрат 1 2 3 4 Снабжение сырьем и материалами Отдел материально-технического снабжения Группа по определению текущей потребности в материальных ресурсах;

Группа по заключению контрактов Складское хозяйство Группа по обеспечению хранения материальных ресурсов и отпуску материалов в производство Переработка топлива и энергии, обеспечение связью Отдел главного механика Планово-предупредительный ремонт; Ремонтный цех;

Механический цех Энергетическое обслуживание; Теплопункт Энергоцех Компрессорный цех Внедрение новой техники и автоматизации;

Связь (АТС) Перемещение грузов Гараж Обслуживание отдела маркетинга;

Обслуживание отдела материально-технического снабжения и картонажного цеха. Внутреннее перемещение грузов Производство продукции Заготовительный цех Технические службы; Экономические службы; Рецептурный отдел; Склад; Участок технологического оборудования Группа протирочных машин;

Обжарочные шкафы;

Мельницы;

Меланжоры;

Группа оборудования по перегонке жидкостей 1 2 3 4 Конфетно-розничный цех Технические службы; Экономические службы; Склад; Участок технологического оборудования; Глазировочная линия 1;

Глазировочная линия 2;

Группа микс-машин;

Группа темперирующих машин;

Группа формующего оборудования;

Группа конфетоотливочных машин;

Группа варочного оборудования;

Группа резального оборудования;

Группа охлаждающего оборудования;

Группа заверточных машин. Карамельный цех Технические службы; Экономические службы; Склад; Участок технологического оборудования; Группа микс-машин;

Группа варочного оборудования;

Группа формую щего оборудования;

Группа охлаждающего оборудования;

Группа проминальных машин;

Группа карамелештампующего оборудования;

Паточно-механизи-рованная линия;

Группа фасовочного оборудования. 1 2 3 4 Бисквитный цех Технические службы; Экономические службы; Склад; Участок технологического оборудования; Вафельная линия;

Группа печей 1;

Группа печей 2;

Группа сбивального оборудования;

Глазировочная линия;

Группа резального оборудования;

Группа варочного оборудования;

Группа охлаждающего оборудования;

Мельницы;

Группа заверточных машин. Отдел главного технолога Разработка технологических процессов; Расчет норм расхода сырья и материалов; Контроль качества Контроль качества сырья;

Контроль качества готовой продукции. Обслуживающие производства и хозяйства Столовая Прачечная Производство тары Картонажный (тароупаковочный) цех Центр определения потребности в материалах Центр по заключению контрактов и поставке материалов; Центр обеспечения хранения; Участок технологического оборудования Группа печатных станков;

Группа бумагорезальных станков;

Группа сшивальных машин;

Группа корексных машин. 1 2 3 4 Реализация продукции Отдел маркетинга

Контрактная группа; Товароведческая группа; Прогнозно-аналитическая группа Управление Информационно-аналитический отдел; Производственная группа; Планирование;

Нормирование труда и заработной платы. Финансовая группа; Инвестиционная группа; Аналитическая группа. Бухгалтерия; Финансовая бухгалтерия; Управленческая бухгалтерия; Отдел внутреннего аудита; Экспертно-аналитический отдел; Контрольно-ревизионный отдел. Отдел АСУ

Сахирова И. П. Операционный анализ в принятии управленческих решений. — М.: Бератор, 2007. — 176с., с. 12

Друри К. Ведение в производственный и управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997. — 774с.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. — 10 изд. / Пер. с англ. — СПб, Питер, 2005 г. — 1008 с.

Разработано на основе рекомендаций, изложенных в монографии: Сахирова И. П. Учет и внутренний аудит затрат в системе управления организации кондитерской промышленности: Монография. — Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004.

Производственная лаборатория

ОТК

Главный технолог

Плановый отдел

Главный инженер

Зам. директора по коммерческим вопросам

Бухгалтерия

Начальник ОТК

Зам. директора по качеству

Директор

Частично регулируемые

Полностью регулируемые

Расходы по регулируемости

Расходы на содержание зданий и сооружений Амортизационные отчисления Заработная плата работников управления Отчисления в части заработной платы работников управления Арендная плата Затраты на рекламу Проценты за пользование банковским кредитом Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Расходы на страхование Внепроизводственные расходы

Сырье и материалы Основная заработная плата производственных рабочих Отчисления в части основной заработной платы производственных рабочих Энергия на технологические цели Топливо на технологические цели Пар и вода на технологические цели Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Оплата услуг сторонних организаций Потери от брака Прочие производственные расходы

Условно-постоянные

Условно-переменные

Конфетный цех

Отдел главного механика

Склады сырья и материалов

Секретарь

ОМТС

Инженер по ТБ и оборудо-ванию

Художник

Юрисконсульт

Транспортный участок

Цеховый технолог

ОК

Затраты в активы производства, обещающие будущие выгоды в конце отчетного периода, капитализируются в активы «Готовая продукция» и «Незавершенное производство».

По мере перехода права собственности к покупателю себестоимость отгруженных товаров и готовой продукции списывается в расходы отчетного периода (Дт 90.2 Кт 43, 45)

Затраты, увеличивающие стоимость активов -капитализируемые затраты, увеличивающие стоимость ранее образованных активов (модернизация, улучшение и т. п.).

В учете отражаются как амортизационные отчисления по соответствующим видам активов (счета 02, 05)

Затраты активообразующие — затраты, обеспечивающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов

Затраты отчетного периода

Затраты, списываемые в расходы отчетного периода Дт 20, 23 Кт 10, 02, 70, 69 и др.

Дт 25, 26 Кт 10, 60, 05, 02 и др.

Дт 44 Кт 10, 60 и др.

Дт 20, 23 Кт 25, 26

Дт 43, 90 Кт 20, 23

Дт 90 Кт 25,26, 44

Карамельный цех

Бисквитный цех

Розничный цех

Заготовитель-ный цех

Отдел маркетинга

Отдел сбыта

Склад готовой продукции

Вспомогатель-ные участки:

1. электро

2. теплопункт

3. связь и радио

Начальник производства

Картонажный цех

Склады тары, фольги, бумаги

Затраты Обслуживание и управление, участки, отдельные службы

Цехи, участки, бригады вспомогательного производства

Цехи, участки, бригады основного производства

Слабо регулируемые