Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда на примере организации ПЭУКС «Мосводоканал» 9 производственно — эксплуатационное управление канализационной сети

В график отпусков необходимо внести соответствующие изменения.

Не допускается отзыв из отпуска следующих категорий работников (статья 125 ТК РФ):

1) работников в возрасте до восемнадцати лет;

2) беременных женщин;

3) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, даже с согласия перечисленных категорий работников, не допускается их отзыв из отпуска.

При отзыве из отпуска работника следует произвести следующие действия:

— пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска;

— начислить заработную плату работнику со дня начала работы.

Порядок удержания выплаченных отпускных за неиспользованные дни отпуска следует прописать в приказе об отзыве и согласовать с работником. Выплаченные отпускные за неиспользованные дни отпуска работник может внести в кассу организации либо их можно удержать из начисленной заработной платы за отработанное время. Кроме того, можно зачесть выплаченные отпускные за неиспользованные дни отпуска как аванс в счет будущей зарплаты.

Обратите внимание, что для удержания выплаченных отпускных за неиспользованные дни отпуска из очередной заработной платы необходимо письменное согласие работника, поскольку все случаи удержания из заработной платы перечислены в статье 137 ТК РФ. Такого случая, как отзыв из отпуска, в статье 137 ТК РФ нет. На основании статьи 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Отметим, что неудержание бухгалтером выплаченных отпускных за неиспользованные дни отпуска при предоставлении следующего очередного отпуска может быть расценено контролирующими органами как предоставление работнику займа.

Рассмотрим на примере корректировку сумм отпускных в бухгалтерском учете.

Допустим, работник ПУЭКС «Мосводоканал» согласно графику отпусков пошел в отпуск с 1 июля по 28 июля 2007 года. Заработная плата работника за расчетный период (июль 2006 года — июнь 2007 года) составила 132 000 рублей. Расчетный период отработан полностью.

Предположим, что по производственной необходимости работника отзывают из отпуска с 20 июля. Отпускные, приходящиеся на неиспользованные дни, работник внес в кассу.

1) Средний дневной заработок работника составит:

(132 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.) = 374,15 рублей.

2) Сумма отпускных составит:

(374,15 руб. х 28 дн.) = 10 476,20 руб.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к балансовому счету 69:

69−1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69−1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69−2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69−2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69−2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69−3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69−3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 20 (25,26,44) 70 10 476,20 Начислены отпускные за июль 70 68 1 401 Удержан НДФЛ (10 476,20×13%) 20 (25,26,44) 69−1-1

69−2-1

69−3-1

69−3-2 2 723,81 Начислен ЕСН на отпускные (10 476,20×26%) 20 (25,26,44) 69−1-2 20,95 Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,2% (10 476,20×0,2%) 69−2-1 69−2-2

69−2-3 1 466,67 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (10 476,20×14%) 70 50 9 075,20 Выплачены отпускные из кассы 3) Исходя из условий примера, работник фактически отгулял 19 из 28 дней отпуска. Отпускные за эти дни составят:

(374,15 руб. х 19 дн.) = 7 108,85 рубля.

4) НДФЛ с полагающейся суммы отпускных составит:

7 108,85×13% = 924 рубля.

Таким образом, работник должен внести в кассу 2 890,35 (9 075,20 — (7 108,85 — 924)) рубля.

5) Излишне удержанный НДФЛ равен 477 рублей (1401 — 924).

6) Излишне начисленный ЕСН: (10 476,20 — 7108,85) х 26% = 875,51 рубля, излишне начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование: (10 476,20 — 7 108,85) х 14% = 471,43 рубля, излишне начисленные взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: (10 476,20 — 7108,85) х 0,2% = 6,73 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 50 70 2 890,35 Внесена в кассу сумма излишне выплаченных отпускных 20 70 3 367,35 СТОРНО!

Начислены отпускные за июль 70 68 477 СТОРНО!

Удержан НДФЛ 20, 25, 26, 44) 69−1-1

69−2-1

69−3-1

69−3-2 875,51 СТОРНО!

Начислен ЕСН на отпускные 69−2-1 69−2-2

69−2-3 471,43 СТОРНО!

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование 20 (25,26,44) 69−1-2 6,73 СТОРНО!

Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний При предоставлении неиспользованной части отпуска работнику в последующем расчет среднего заработка производится согласно новому расчетному периоду в общеустановленном порядке.

2.

6. Учет единого социального налога В 2008 году при уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используются ставки налога и тарифы, установленные Федеральным законом от 20.

07.04 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, максимальная суммарная ставка налога уменьшится с 35,6 до 26%. При этом уменьшается и количество интервалов доходов для применения регрессивных ставок. Диапазон доходов, ранее распределенный на четыре интервала — до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб.

и свыше 600 001 руб., с текущего года разбивается на три: до 280 000 руб. (далее — первый интервал), от 280 001 руб. до 600 000 руб.

(второй интервал) и свыше 600 000 руб. (третий интервал).

Установленные законодателем ставки ЕСН приведены в таблице 3 .

Таблица 3

Ставки ЕСН с 01.

01.2005г.

Налоговая база Федеральный бюджет ФСС РФ ФФОМС ТФОМС Итого До 280 000 руб. 20% 3,2% 0,8% 2% 26% От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. + 7,9% от суммы превы-шающей 280 000 руб. 8960 руб. + 1,1% от суммы превы-шающей 280 000 руб. 2240 руб.

+ 0,5% от суммы превы-шающей 280 000 руб. 5600 руб. +

0,5% от суммы превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% от суммы пре-вышающей 280 000 руб. Свыше 600 001 руб. 81 280 руб. +

2% от суммы превы-шающей 600 000 руб. 12 480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2% от суммы пре-вышающей 600 000 руб.

Таким образом, проанализировав установленные ставки ЕСН в зависимости от величины налоговой базы (т.е. начисленной зарплаты), можно сделать вывод о том, что доходы всех сотрудников облагаются ЕСН по ставке 26%, что отражено в примере начисления ЕСН за апрель 2005 года. Сотрудники налоговой инспекции намерены усилить контроль за уплатой единого социального налога. ФНС России уже разослала по всем своим инспекциям специальную аналитическую записку под грифом «для служебного пользования». В ней перечислены наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Как следует из документа, особое внимание инспекторы должны обратить на форму договора, который заключается между работодателем и сотрудником. Дело в том, что если вместо обычного трудового договора с работником заключается договор подряда или возмездного оказания услуг, то фирма может сэкономить на взносах в ФСС. Инспекторам рекомендовано признавать выплаты по таким договорам зарплатой и доначислять налог в полном объеме.

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в ПУЭКС «Мосводоканал»

3.

1. Цели и задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

— установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

— проверка организаций аналитического учета расчетов с персона лом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

— оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

— проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются:

штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора),

договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2),

табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, маршрутные листы, наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68,69, 70, 71, 73, 76, 88 и т. д., Главная книга, отчетность и др.

3.

2. Программа аудиторской проверки ПУЭКС «Мосводоканал»

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т. д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 3.

1.

Таблица 3.1 Вопросы для проверки

№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание

Да Нет Нет ответа

1.1 1.2

1.3 1.4 I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) 2 Ведутся ли на работающих трудовые книжки 3 Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании 4 Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени 5 II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ 6 Используются ли типовые формы первичных документов 7 Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов 8 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда 9 Применяются ли наряды на бригаду 10 III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени 11 Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат 12 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы 13 IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний 14 Налога на доходы физических лиц 15 Удержаний по исполнительным листам 16 Прочих удержаний 17 Применяются ли ПК для расчета удержаний 18 Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц 19 20 V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости 21 Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих 22 Применяются ли ПК для ведения аналитического учета 23 Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

— проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

— проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

— устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

— проверка документов, аналитические процедуры.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Для этого выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам

(обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а так же первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При аудиторской проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ПУЭКС «Мосводоканал» были предоставлены следующие документы:

— штатное расписание;

— приказы о приеме на работу и об увольнениях;

— трудовые контракты;

— табель учета рабочего времени (Т-13)4;

— расчетные и платежные ведомости (Т-51 и Т-53);

— лицевые счета и налоговые карточки сотрудников;

— авансовые отчеты;

— учетные регистры.

При проверке первичных документов была установлена полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определил, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливались ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Особое внимание было обращено на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т. п. Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

Особое внимание было уделено проверке выплат по договором подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Установлена правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Аудитор изучил также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее была установлена правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого был осуществлен арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения были зафиксированы в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия.

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ПУЭКС «Мосводоканал» были выявлены следующие ошибки:

— отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений);

— ошибки при начислении пособий по временной нетрудоспособности; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

— несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм.

Выявленные нарушения указывают на несоответствие порядку ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству Российской Федерации, но не оказывают существенного влияния на достоверность отчетности ПУЭКС «Мосводоканал».

3.

3. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда Одним из главных препятствий на пути развития компании является недостаточная мотивация персонала. В то же время ввести эффективную систему стимулирования сотрудников некоторых подразделений бывает весьма затруднительно. Так, деятельность работников финансового отдела не всегда заметна, в отличие, например, от сотрудников отдела продаж, результат работы которых можно сразу оценить. Чтобы она работала качественно и эффективно выполняла свою функцию, важно ее диагностировать и совершенствовать. Для достижения этой цели необходимо инвестировать в финансовый отдел дополнительные средства как на оплату труда, так и на повышение квалификации или создание комфортных условий для работы сотрудников.

На первоначальном этапе в компании существовали два совершенно обособленных подразделения: бухгалтерия и отдел учета. Первый сдавал балансы и отчеты во внебюджетные фонды. Второй учитывал товарные потоки, вел взаиморасчеты с поставщиками и покупателями, передавал часть информации в бухгалтерию. Сотрудники этих подразделений практически не ощущали связи между собой и даже работали в разных базах данных. Зачастую это приводило к возникновению конфликтов между отделами. Часть функций, например финансовый анализ, бюджетирование, внутренний контроль, либо вообще не выполнялась, либо осуществлялась частично и непрофильными специалистами. Конечно, такая ситуация никого не устраивала и совершенно не способствовала эффективной деятельности компании в целом. Поэтому с 2007 г. в организации началось формирование полноценной финансовой службы. В результате проведенной реструктуризации у сотрудников финансового департамента появилось понимание того, что они — одна команда, и ошибка или успех каждого скажется на работе всего коллектива в целом.

Организационная структура финансового отдела ПУЭКС «Мосводоканал» представлена на схеме.

┌───────────────────┐

│Финансовый директор│

├───────────────────┤

┌──────────────┴─────┐ ┌───────┴─────────────────────┐

│Бухгалтерская служба│ │ Финансовая служба │

├────────────────────┘ ├─────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────┐ │ ┌──────────────────────────┐

├──┤ Бухгалтерия │ ├──┤ Финансовый отдел │

│ └─────────────────┘ │ └──────────────────────────┘

│ ┌─────────────────┐ │ ┌──────────────────────────┐

└──┤ Отдел аудита │ ├──┤ Отдел учета и статистики │

└─────────────────┘ │ └──────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐

└──┤Отдел внутреннего контроля│

└──────────────────────────┘

Рис. 3.

1. Организационная структура финансового отдела Функционал отделов внутри департамента распределяется следующим образом:

— бухгалтерия: реализация налоговой политики и политики бухгалтерского учета, формирование и представление бухгалтерской и налоговой отчетности;

— отдел аудита: участие в налоговом планировании деятельности компании, проверка состояния налогового и бухгалтерского учета;

— финансовый отдел: осуществление бюджетного управления, анализ финансово-хозяйственной деятельности компании, управление cash-flow;

— отдел учета и статистики: организация и ведение учета товарно-материальных ценностей, контроль за соблюдением кредитной политики компании;

— отдел внутреннего контроля: контроль за соблюдением установленных внутрикорпоративных норм, проверка деятельности.

Как видно, у отделов разный функционал, и, следовательно, поощрять всех по единым критериям было бы нерационально.

Процедура стимулирования сотрудников финансового департамента имеет свои особенности. Так, вознаграждение работников можно разделить на две части:

— постоянная часть: оклад, установленный в соответствии с принятой в компании системой грейдов. Он должен находиться в пределах средних значений заработной платы, представленных на рынке труда по аналогичным должностям;

— переменная часть: система бонусов, социальный пакет, нематериальное стимулирование.

Сейчас мы исследуем только одну часть вознаграждения: переменную часть заработной платы (бонус). При этом нельзя забывать и о нематериальной мотивации — по результатам оценки сотрудника, с учетом специфики деятельности, его личностных качеств и амбиций составляется индивидуальная программа обучения и развития. В рамках ее реализации подбираются индивидуальные образовательные программы и групповые тренинги.

Разработка методики начисления бонусов осуществлялась в компании пошагово. На начальных этапах были разработаны положения об отделах и о департаменте в целом, где описывалась организационная структура, цели и задачи. Документы проектировались финансовым подразделением при участии службы по работе с персоналом. Далее, основываясь на их содержании, для каждого сотрудника была создана индивидуальная система оценки эффективности работы.

Для ежеквартального начисления бонусов была предложена следующая пошаговая методика:

1. Для каждой должности внутри отдела выбирается набор качественных показателей. Они разрабатываются совместно начальником отдела и руководителем департамента и согласовываются с отделом персонала.

2. Для каждого показателя определяется его удельный вес в общем размере бонуса с учетом важности и значимости для той или иной должности. Это делает руководитель департамента. В дальнейшем, например в случае реализации какого-либо проекта или при появлении новой задачи, процентное соотношение может меняться.

3. Вводится шкала оценки исполнения для каждого показателя. Она имеет единый формат для всей компании и разрабатывается отделом персонала.

4. Каждый сотрудник департамента до начала квартала знакомится со своей системой начисления бонусов, принятой на данный период, и понимает, что от него ожидает компания.

5. После завершения квартала руководитель отдела оценивает сотрудника по установленным правилам, согласовывает выставленные оценки с руководителем департамента и знакомит с результатами работника.

6. В случае если сотрудник не согласен с какой-либо из выставленных оценок, он вправе подать апелляцию руководителю департамента и, если компромисс не будет достигнут, обратиться в отдел персонала.

7. После утверждения параметров оценки происходит начисление бонуса — как правило, он включается в зарплату за месяц, следующий за окончанием квартала. Например, бонус I квартала добавляется к заработной плате за апрель.

Таблица 3.

1. Пример витрины бонусов Должность Размер бонуса (квартал) Руководитель отдела учета и статистики 30 000 руб. Наименование показателя Вес показателя Правильность формирования проводок управленческого учета 30% Своевременность сдачи отчетов 28% Выполнение плана работ отделом 25% Участие в процессе автоматизации 17% Итого: 100% Шкала оценки, А = 1 Исполнение полностью соответствует целям компании В = 0,75 Исполнение в большей мере соответствует целям компании С = 0,5 Исполнение не совсем соответствует целям компании Д = 0 Исполнение полностью не соответствует целям компании Исходя из приведенного примера расчета бонуса (табл. 2), видно, что такая методика оценки и начисления позволяет:

— показать сотруднику, в чем его сильные стороны, а над чем ему еще надо работать;

— поощрить за выполнение задач или, наоборот, наказать за ошибки;

— распределить бонусы в зависимости от того, что является наиболее приоритетным для компании на определенном этапе развития. Например, при внедрении новой ERP-системы можно увеличить процент участия в процессе автоматизации, а по завершении этого проекта снизить вес данного показателя;

— сформировать для каждого сотрудника индивидуальную витрину бонусов в зависимости от участка работы и его личной квалификации.

Таблица 2. Пример расчета бонуса Должность Ф.И. О. Руководитель отдела учета и статистики Иванова О. А. Размер бонуса Оцениваемый период 30 000 руб. I квартал Наименование показателя Вес показателя Размербонуса Оценка исполнения Суммабонуса Правильность формирования проводок управленческого учета 30% 9 000 В 6 750 Своевременность сдачи отчетов 28% 8 400 А 8 400 Выполнение плана работ отделом 25% 7 500 В 5 625 Участие в процессе автоматизации 1% 5 100 С 2 550 Итого: 30 000 23 325

С помощью данной системы вознаграждения можно стимулировать только выполнение текущих задач, она имеет некое ограничение в виде максимального размера бонуса. Поэтому для того, чтобы программа мотивации не стала тормозящим фактором для развития сотрудника, предлагается иметь еще и дополнительную систему бонусов. Например, это может быть поощрение за реализацию каких-то значимых проектов или за рационализаторские предложения, существенно облегчающие работу как отдельного сотрудника, так и всего отдела (департамента) в целом. Важно не забывать о том, что сотрудник должен заранее узнать о дополнительной мотивации, только тогда проявится ее стимулирующий эффект.

Очевидно, что любое изменение системы заработной платы является весьма болезненным для персонала. Людям свойственно опасаться всего нового и неизведанного. Даже если сотрудник понимает, что после внедрения системы мотивации его доход возрастет, на первоначальном этапе это изменение его пугает. Кроме того, работники осознают, что введение такой системы мотивации уже не позволит никому прятаться за чужими спинами и доход каждого сотрудника будет зависеть только от него самого.

Для того чтобы процесс перехода на новую систему работы прошел безболезненно, необходимо подготовиться к нему должным образом.

Сначала надо пересмотреть внутрикорпоративную нормативную базу, методики расчета и т. д. Желательно, чтобы над этим проектом работал узкий круг специалистов и информация не распространялась по компании. Это позволит избежать возникновения в коллективе нервозной атмосферы ожидания изменений.

После того как система разработана, а экономическая база просчитана, можно начинать знакомить персонал с нововведениями. При этом нужно подготовиться к тому, что первоначально коллектив может негативно воспринять новые правила. В этом случае руководству и топ-менеджменту компании придется проводить индивидуальные беседы с сотрудниками. Практический опыт показывает, что после двух-трех начислений бонусов сотрудники начинают понимать преимущества новой системы.

Отметим, что создатели рассматриваемой программы мотивации являются принципиальными противниками штрафов. Да и сама система штрафов противоречит Трудовому кодексу. Однако что делать, если надо каким-то образом наказать нерадивого сотрудника?

В этом случае поможет оценка «Д», равная нулю, предусмотренная в витрине бонусов. Она может быть поставлена за все качественные показатели или только один. Сотрудник почувствует, как невыполнение должным образом поставленных перед ним задач отражается на его кошельке. Не следует забывать, что выставленные оценки обсуждаются руководителем и сотрудником, поэтому есть возможность усилить эффект мотивации, показав на конкретных примерах, где возникли недоработки. Таким образом до сотрудника доводится информация о том, что именно не устраивает компанию в его деятельности. При этом человек в силах исправить ситуацию, улучшив свою работу. Если же и это не помогает, сотрудник неоднократно получает нулевые оценки и ситуация не меняется, то, скорее всего, он просто не соответствует занимаемой должности или не имеет нужной квалификации. Вероятнее всего, нужно предложить ему другое место в компании, которое будет соответствовать его знаниям и умениям.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса все премии и выплаты стимулирующего характера должны быть закреплены в коллективных договорах и других локальных нормативных актах компании. Не стоит забывать об этом условии, иначе вся система мотивации будет считаться незаконной.

Для того чтобы учесть начисленные бонусы при расчете налога на прибыль, нужно обратиться к положениям ст. 252 Налогового кодекса, которая указывает на необходимость экономического обоснования и документального подтверждения премии.

В ст. 255 Налогового кодекса говорится о том, что в состав расходов на оплату труда компания вправе включать стимулирующие начисления, премии за производственные результаты и единовременные поощрительные выплаты.

То есть для того, чтобы ПУЭКС «Мосводоканал» могла включить начисленные бонусы в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, необходимо четко указать связь бонуса с производственной деятельностью компании. При составлении трудового или коллективного договора следует предусмотреть возможность выплаты премии за производственные результаты, а также желательно иметь такой утвержденный внутренний документ, как положение о премировании.

При выплате бонуса организация, выступая в качестве налогового агента, должна удержать с работника НДФЛ, так как сумма бонуса полностью включается в состав налоговой базы.

В случае если ПУЭКС «Мосводоканал» смогла обосновать производственный характер начисленных бонусов и включила их в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на суммы вознаграждения также необходимо начислить ЕСН. Такое указание содержится в ст. 236 Налогового кодекса, где объектом обложения социальным налогом признаются все выплаты и другие вознаграждения, выдаваемые физическим лицам по трудовым договорам и соглашениям гражданско-правового характера.

Заключение

Чтобы деятельность любой организации в условиях конкуренции и борьбы за выживание была эффективной, необходимо, чтобы была эффективной работа ее сотрудников. Одним из самых значительных стимулов к эффективной работе является материальное поощрение в виде заработной платы. Правильное начисление заработной платы и производимых с нее отчислений на предприятии является одним из важнейших участков учета. Отчисления и налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, работодателями и сотрудниками, призваны давать социальные гарантии в случае болезни, выхода в декретный отпуск, приобретения жилья.

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента. Целью аудита труда и заработной платы является выражение мнения о соответствии порядка оплаты труда и социальных выплат законодательству РФ.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Объектом исследования выступает ПУЭКС «Мосводоканал».

В процессе проведения исследования были выявлены следующие основные моменты.

В бухгалтерии ПУЭКС «Мосводоканал» бухгалтерский учет автоматизирован. Программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, в частности, учет расчетов по заработной плате с сотрудниками, начисление НДФЛ и ЕСН.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда бухгалтерия ПУЭКС «Мосводоканал» ведет в лицевых счетах, открываемых ежегодно на каждое физическое лицо, где отражаются все расчеты по оплате труда.

Анализ учета заработной платы в ООО «Мосводоканал» показал, что учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, но нарушением является начисление и выплата зарплаты 1 раз в месяц, а не 2, как предписывает Трудовой Кодекс.

Бухгалтерией ПУЭКС «Мосводоканал» применяются для своих работников стандартные налоговые вычеты при расчете налога на доходы физических лиц.

В 2008 году пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику из двух источников:

— за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня временной нетрудоспособности, — за счет средств работодателя;

— начиная с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам ограничен. В то же время минимальный размер пособий не установлен.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтером ПУЭКС «Мосводоканал» вся сумма относится за счет возмещения ЕСН в Фонд социального страхования, что противоречит Федеральному закону № 202-ФЗ.

За счет средств, перечисляемых организациями в составе ЕСН, Фонд социального страхования производит выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Цель аудита расчетов с персоналом в ПУЭКС «Мосводоканал» — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При аудиторской проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ПУЭКС «Мосводоканал» были предоставлены следующие документы:

— штатное расписание;

— приказы о приеме на работу и об увольнениях;

— трудовые контракты;

— табель учета рабочего времени (Т-13);

— расчетные и платежные ведомости (Т-51 и Т-53);

— лицевые счета и налоговые карточки сотрудников;

— авансовые отчеты;

— учетные регистры.

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ПУЭКС «Мосводоканал» были выявлены следующие ошибки:

— отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений);

— ошибки при начислении пособий по временной нетрудоспособности;

— ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

— начисление заработной платы 1 раз в месяц, а не два, как предписывает Трудовой Кодекс;

— несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм.

Выявленные нарушения указывают на несоответствие порядку ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству Российской Федерации, но не оказывают существенного влияния на достоверность отчетности ПУЭКС «Мосводоканал».

Видится целесообразным порекомендовать ПУЭКС «Мосводоканал» при ведении учета придерживаться норм действующего законодательства в части начисления заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности. Еще раз порекомендуем ПУЭКС «Мосводоканал» использовать премиальную систему для стимулирования роста производительности труда.

Гражданский кодекс Российской Федерации с постатейным приложением практики Конституционного суда Российской Федерации / Сост. Д. В. Мурзин. — 3-е изд. перераб. и доп. — М. Норма, 2007. — 1024с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. — М.: «Статус-Кво97», 2007. — 720с.

Трудовой кодекс Российской Федерации. — СПб.: «Изд. дом Герда», 2008. — 224с.

«О бухгалтерском учете» Федеральный закон РФ от 21.

11.96 г. № 129-ФЗ;

«Об аудиторской деятельности» Федеральный закон РФ от 07.

08.01г. № 119-ФЗ;

«О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» «Федеральный закон от 20.

07.04 № 70-ФЗ;

«О бюджете Фонда социального страхования» Федеральный закон от 29.

12.04 № 202-ФЗ;

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Федеральный закон от 15.

12.01 № 167-ФЗ;

Письма Минфина РФ от 22 марта 2005 г. № 03−03−01−04/1/131, от 7 февраля 2005 г. № 03−05−01−04/19

Письмо Минфина РФ от 04.

03.2005 № 03−03−01−04/1/88 «Об учете доплаты за работу в выходные и праздничные дни»

Постановление Госкомстата России от 05.

01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Агеев А.Б., Агеев Ю. Б. «Экономический словарь (для бухгалтера, аудитора, директора)». — М.: Бератор, 2003. — 240 с Андрющнеко А. «Пластиковая» зарплата // Московский бухгалтер" - № 6, 2007 г.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Издательство ПРИОР», 2005. — 672 с.

Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. // По материалам СПС «Гарант», 2007 г.

Барнгольц С.Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2003.

Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001;

Богатая И. Н. Аудит для студентов ВУЗов. — Ростов н/Д: «Феникс», 2007.

Бычкова С.М. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ // «Аудиторские ведомости», N 12, 2004

Бычкова С. М. Фомина Т.Ю. АУДИТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ // «Аудиторские ведомости», 2006, N 11

Гущина И.Э. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 9

Николаева С.А., Безрученко Г. А., Галдина А. А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования — Ан-Пресс, 2004 г.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — Новосибирск, «Экор», 2004.

Гусятинский Д. Предоставьте отпуск рублем //Практическая бухгалтерия, № 5, 2007

Давыдова Е. Два дня болезни за счет фирмы // Расчет № 4, 2006 .

Калинина А.П., Курносова В. П., Игнатьева С. Н. Основы экономического анализа. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: СПбГУЭФ, 2002.

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Сборник корреспонденций счетов бухгалтерского учета по новому счетному плану. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. — 287 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2003 г.

Лабынцев Н. Т. Аудит теория и практика. М: «Приор», 2002

Морозова Е. К. Новые правила предоставления имущественных вычетов // Главбух, № 12, 2006

Пашутова Н. Д. Налоговики проверяют вычет ЕСН по-новому //Федеральная бухгалтерская газета. № 2, 2005

Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. Аудит. М6 «Юнити», 2007

Полисюк Г. Б., Сухачева Г. И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2008

Потемкина Т. И. Организация документооборота в бухгалтерии. // «Бухгалтерский учет», № 24, 2008 г.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2002.

Ситникова Е. Заработная плата: вопросы и ответы // Практический Бухгалтерский Учет. № 10, 2007

Соколов Я. В. Изменения по налогу на доходы физических лиц //Журнал «Российский налоговый курьер. № 3, 2005

Сотникова Л. В. Учет расчетов. //Бухгалтерский учет. № 13, 2004

Турукина О. В. Комментарий: Об учете доплаты в выходные и праздничные дни // Нормативные акты для бухгалтера. № 5, 2008

Ульянов В. Уплата в 2005 году ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Практический Бухгалтерский Учет. № 1, 2005

Харченко О. Н. Аудит: практикум. М: «Кно

Рус", 2008

Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. — М.: Высшее образование, 2008.

согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.

12.2004 N 202-ФЗ

письмо от 5 марта 2008 г. № 02−18/07−1931

Агеева Е. ПРЯНИК И КНУТ ДЛЯ ФИНАНСИСТОВ // «Консультант», 2007, N 5

Агеева Е. ПРЯНИК И КНУТ ДЛЯ ФИНАНСИСТОВ // «Консультант», 2007, N 5

Агеева Е. ПРЯНИК И КНУТ ДЛЯ ФИНАНСИСТОВ // «Консультант», 2007, N 5