Таблица 2.11
Дебет Σ Кредит Σ Прибыль 520 Запасы 520 Прибыль 40 Резерв (запасы) 40 Итого прибыль 560 Итого запасы материалов 560
В отчете о прибылях и убытках в строке «Прочие расходы» запишем +560
6. Налог на добавленную стоимость (19).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается по мере оплаты за вычетом НДС, а для целей бухгалтерского учета — по отгрузке, что не противоречит принципам МСФО, соответственно будут сделаны корректирующие проводки по учету НДС.
В результате рабочего этапа собрана следующая информация:
1) Часть сумм НДС, учитываемых на счете 19, на 31.
12.2007 представляет собой суммы, которые не могут быть предъявлены к вычету.
1 000 руб. — НДС прошлых отчетных периодов
2) 2 000 руб. — НДС текущего периода, не подлежащий вычету, относящийся к приобретенным материалам. Известно, что 1500 руб. относится к материалам, потребленным в процессе деятельности компании, а 500 руб. относится к остатку материалов на 31.
12.2007 г.
3) 1 300 руб. НДС пере классифицировано в состав дебиторской задолженности с соответствующим раскрытием.
Таблица 2.12
Дебет Σ Кредит Σ Нераспределенная прибыль 1 000 НДС (19) 1 000 Прибыль 1 500 НДС (19) 1 500 Запасы 500 НДС (19) 500 Дебиторская задолженность 1 300 НДС (19) 1 300 4 300 Итого НДС 4 300 В отчете о прибылях и убытках строка «Себестоимость» увеличится на 1 500
7. Незавершенное производство В соответствии с российской учетной политикой общехозяйственные (управленческие) расходы участвуют в расчете незавершенного производства на конец отчетного периода. Согласно МСФО все общие и административные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, а учитываются в составе периода и списываются в момент их совершения. В составе незавершенного производства исследуемого предприятия доля управленческих расходов составляет 10%. По приведенному балансу незавершенное производство — 30 000 руб., следовательно, доля управленческих расходов равна 3 000 руб.
Таблица 2.13
Дебет Σ Кредит Σ Прибыль 3 000 Незавершенное производство 3 000 К строке «управленческие расходы» в отчете о прибылях и убытках добавим 3000
8. Выделение расходов на амортизацию и управленческих расходов в структуре формы 2 Заметим, что в отчете о прибылях и убытках сумма управленческих расходов показана в составе себестоимости (доля управленческих расходов в общей себестоимости составила 10%). То есть сумма управленческих расходов равна 135 000 * 0,1 = 13 500 руб.
На балансе управленческие расходы никак не отражаются, в отчете о прибылях и убытках в строку «управленческие расходы» добавим 13 500, к строке «себестоимость» должны отразить -13 500. Но расходы на амортизацию (ОС и НМА) за отчетный год составили 14 800, значит в отчет о прибылях и убытках мы должны записать:
Амортизация +14 800
Себестоимость -14 800
Итого, в отчет о прибылях и убытках заносим:
Управленческие расходы + 13 500
Амортизация + 14 800
Себестоимость — 28 300
Пересчет в доллары США для удобства представления Курс доллара США на 01.
04.2008 по данным ЦБ России составляет 23.6 руб. за 1 $. Для пересчета финансовой отчетности в доллары США, необходимо ко всем статьям применить курс на отчетную дату. Результаты пересчета отражены в столбе «МСФО$» в приложении 1.
Формирование отчетных форм Данный этап приведен в приложении 1 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибылях и убытках. В результате трансформации отчетности анализируемого условного предприятия были сделаны следующие реклассификационные записи в части: учета НДС; создания резерва по сомнительным долгам; учета расходов будущих периодов; учета и амортизации основных средств и НМА; учета запасов и незавершенного производства.
В результате проведенной трансформации финансовой отчетности величина нетто-баланса изменилась на сумму корректирующих записей 34 982 руб., а величина чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках уменьшилась на 35 732 руб. (приложение 2). Можно увидеть, что отчетность, составленная по МСФО гораздо привлекательнее для привлечения инвестиций. Следует отметить, что инвесторы скорее будут вкладывать деньги в предприятие, чистая прибыль которого составляет (-2491), нежели в предприятие с прибылью (-58 789).
Однако, несмотря на логичность количественного критерия, компания, принявшая решение о привлечении иностранных инвестиций, даже с менее привлекательной отчетностью по сравнению с российскими стандартами, имеет больше преимуществ, чем аналогичная фирма, не представляющая отчетность по МСФО. В приложении 2 можно увидеть, что корректирующие проводки, составленные во время трансформации, значительно изменили все показатели. Наиболее сильно претерпела изменения статья «Амортизация НМА», в связи с чем предприятию надо будет перечислять гораздо меньшую сумму на восстановление первоначальной стоимости нематериальных активов. Итак, для данного примера, носящего условный характер, где было взято, к примеру, несколько основных средств, нематериальных активов и т. д., данные финансовой отчетности значительно изменились.
Заключение
Роль международных стандартов финансовой отчетности возрастает с каждым годом во всем мире, МСФО — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственной деятельности в отчетности компаний, позволяющие реалистично представить картину финансового положения для заинтересованных пользователей.
Важность процесса перехода к МСФО заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире, несмотря на всю ее значимость, а главным образом, в том, что внедряемые стандарты (МСФО) направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности предприятий принимать обоснованные экономические решения. О необходимости перехода на международные стандарты бухгалтерского учета говорилось и говорится очень много, нет нужды повторять, что финансовые результаты предприятий должны быть понятны и без проблем проанализированы во всем мире.
Многим российским предприятиям, планирующим привлечение заемного или акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО (или аналогичным стандартам, например, по GAAP US). Некоторые предприятия уже так и делают (к примеру, Ростелеком, Лукойл, ЮКОС, Газпром и др.). Фактически, некоторые ведущие финансовые институты (например, Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международная финансовая корпорация (МФК)) отказываются рассматривать инвестиционные проекты до тех пор, пока не будет составлена финансовая отчетность по МСФО.
Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам. В существующей практике составления финансовой отчетности можно найти много примеров того, как меняется отношение к российским предприятиям со стороны зарубежных партнеров после ознакомления с финансовой отчетностью, составленной по Международным стандартам бухгалтерского учета.
В заключение добавим, что большинство предприятий вообще не видит выгоды от составления финансовой отчетности, что вызвано, с одной стороны, отсутствием соответствующих пользователей финансовой отчетности, а с другой стороны, восприятием финансового учета как необходимого средства для расчета налогов и отношений с налоговыми органами. Финансовый учет как один из инструментов создания стоимости и благосостояния предприятий не играет самостоятельной роли, просматривается его явная подчиненность фискальным целям. Информация финансового учета, как правило, никак не связывается с задачами корпоративного управления, бухгалтеры в большинстве случаев работают без тесного контакта с руководителями других подразделений.
В практической части настоящей дипломной работы приведена трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО. Данные практического примера носили условный характер, но даже так процесс трансформации занял достаточно продолжительное время. Цель данного примера — показать, как влияет трансформация на финансовую отчетность.
Несмотря на упрощенный характер продемонстрированного в работе примера, очевидно, что процедура перехода от одной учетной системы к другой, влияет на показатели финансовой отчетности, как следствие, на мнение заинтересованных пользователей. Однако, благодаря процедуре трансформации в систему МСФО российские предприятия, заинтересованные в привлечении иностранного капитала, смогут осуществить поставленные цели.
Список литературы
Волкова В. М., Лахова
Е. В. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2006 — 336 с.
Дымова И. А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. — М.: Современная экономика и право, 2007 — 160 с.
Кравцова Т.И., Маренков Н. Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. — М.: УРСС, 2002 — 204 с.
Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005 — 336 с.
Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. Николаевой С. А. — М.: «Аналитика-Пресс», 2006 — 672 с.
Николаева О.Е., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Эдиториал УРСС, 2005 — 240 с.
Пашигорева Г. И., Пилипенко В. И. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России. — СПб.: Питер, 2003 — 176с.
Хахонова Н. Н. Международные стандарты финансовой отчетности. — Ростов н/Д: Издательский центр «Мар
Т", 2005 — 208 с.
Горбатова Л. Реформа бухгалтерского учета глазами экономиста. // Вопросы экономики, № 5, 2004 — с.103−112.
Макаревич М. Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Бухгалтерский учет, № 9, 2003 — с.19−26.
Соловьева О.В., Старовойтова Е. Л. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет, № 2, 1999 — с.72−78.
