Структура расходов (затрат) на производство и реализацию продукции на предприятии и её влияние на основные финансовые результаты

Классификация расходов предприятия представлена в таблице 3.

12.

Таблица 3.

12.

Классификация расходов предприятия Операционные расходы Внереализационные расходы расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активы организации;

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств и иных активов;

проценты по займам и кредитам, уплачиваемые организацией;

прочие операционные расходы

штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые за нарушение условий договора;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

отрицательные курсовые разницы;

прочие внереализационные расходы

При превышении операционных расходов над доходами следует установить причины и виновников образования таких убытков. Также можно выделить такую причину образования операционных расходов как отсутствие материальных ресурсов, падения спроса на продукцию и как следствие — аннулирование договоров и прекращение производства, которое не дало положительного результата.

При анализе следует установить причины внереализационных расходов и проверить правильность отнесения их на убытки. Например, при списании безнадежной дебиторской задолженности нужно выяснить обстоятельства образования этой задолженности, было ли рассмотрено дело в суде и каково решение по нему.

Планирование расходов, необходимых для обеспечения прогноза продаж, происходит с помощью существующей бюджетной модели. План расходов составляется в двух вариантах — лучшем и худшем. При этом в качестве «лучшего» рассматривается вариант, когда компания позволяет себе оплачивать все, что запланировано, а в качестве «худшего» — режим строгой экономии.

Основным внутренним ограничением развития являются денежные средства, которые находятся в распоряжении компании. Поэтому при оптимистичном сценарии компания может расти не только за счет кредитных ресурсов, но и за счет выпуска дополнительных акций или увеличения уставного капитала. В реалистичном сценарии компания ориентируется на собственные потребности и кредиты — то есть «растет, как может». При реализации пессимистичного варианта считается, что привлечение капитала затруднено.

Затем прогнозные расходы компании сводятся воедино, и получаются четыре граничных варианта развития (табл.

3.12).

Таблица 3.12

Объем продаж Растет по прогнозу или быстрее Недостаточна Расходы «Щедрое» финансирование Каковы будут финансовые результаты, если продажи вырастут, но и расходы не будут ограничиваться? Сможет ли компания обеспечить такой объем продаж? Если выручка будет меньше, чем запланировано, сможет ли компания сохранить привычный уровень затрат? Какими при этом будут результаты? Режим экономии Если продажи вырастут, но при этом компания будет экономить, сколько она получит?

Если объем продаж упадет, но компания будет экономить, что получится? Для удобства анализа для всех таких вариантов строятся основные финансовые отчеты — бюджет денежных доходов, бюджет денежных расходов и баланс. Каждый из вариантов сопоставляется с целями и стратегией компании. Например, возможна ситуация, когда лучший по доходам и расходам сценарий приведет к накоплению дебиторской задолженности и потребует дополнительного кредитования. В то же время, более осторожная стратегия — рост продаж при условии экономии затрат — может позволить сохранить финансовую независимость, которая для ряда компаний важнее, чем увеличение оборота.

Итогом данного этапа должен стать наиболее вероятный сценарий будущего компании, состоящий из совокупности трех прогнозных отчетов, а также комплекс мероприятий, реализуемых в случае положительных или отрицательных отклонений от него. Для своевременной идентификации этих отклонений необходимо выделить набор контрольных показателей.

Отбор показателей, с помощью которых впоследствии будет анализироваться исполнение прогноза, начинается еще во время прогнозирования и планирования выручки и расходов — тогда определяются необходимая доля рынка, цены, физический объем продаж, производительность труда, материалоемкость и т. п. На последующем этапе эти показатели корректируются и дополняются параметрами, от которых будет зависеть финансовый результат — то есть торговая наценка, оборачиваемость дебиторской задолженности, доля транспортных расходов, рентабельность и т. д. В процессе реализации прогноза эти параметры нужно постоянно отслеживать, так как их устойчивое изменение в положительную или отрицательную сторону от плановых значений будет свидетельствовать о реализации одного из прогнозных вариантов 2. Своевременно получая эти данные, компания получит возможность корректировать свои действия в соответствии с заранее разработанным прогнозом.

В компаниях, для которых большая часть издержек является постоянной (как, например, ООО «ЭНТЕЛС») существует еще один «тормоз» для оперативного управления в рамках прогноза. При неисполнении плана продаж невозможно уволить половину персонала, чтобы снизить издержки. Реагировать можно только переменными издержками. Частично эту проблему можно решить путем перевода постоянных издержек в переменные — то есть использования аутсорсинга, например, в ITслужбе, но поступать так во всех случаях нельзя. В итоге, сценарии работы в компании достаточно очевидны: если ООО «ЭНТЕЛС» заработало за период на 20% меньше запланированного, то итоговая сумма в бюджете денежных расходов изменится максимум на 15%, потому что сэкономить получится самое большее 5% от заранее утвержденной суммы.

Одним из ключевых показателей для компании является цена на сырье, но возможности по компенсации роста цен, например, на топливо, довольно ограничены. В этом случае, руководство скорее попробует сократить прямые расходы или же увеличит цену продукции.

Руководство фирмы должно делать достаточно точный прогноз уровней затрат и доходов. Для этого необходимо проводить анализ взаимозависимости затрат, объема производства и прибыли.

Главная задача для руководства определить точку, для которой денежные доходы равны денежным расходам.

Переменные затраты (например, 10%-е торгово-сбытовые расходы) являются постоянной величиной в расчете на единицу продукции, а их общее количество изменяется прямо пропорционально изменению объема хозяйственной деятельности.

Постоянные расходы (аренда производственных помещений) уменьшаются на единицу продукции по мере роста объема хозяйственной деятельности и увеличиваются по мере его сокращения.

Далее представлен прогноз основных расходов Общества на планируемый период.

Таблица 3.13

План капитальных вложений, тыс. руб.

Статья расходов Всего кап. вложений за период Технические условия, функции заказчика, согласования, проектные работы 7 Строительно-монтажные работы 39,5 Оборудование с учетом упаковки, доставки, таможенных пошлин и прочих расходов 617,8 Непредвиденные расходы 25 Итого без НДС 696,3 НДС 125,3 Итого с НДС 821,6

Расчет стоимости основных средств будет производиться при норме амортизационных отчислений 20% в год (линейный способ начисления амортизации). Начисление амортизации для вновь вводимых основных средств начинается с первого числа следующего месяца (в нашем примере с начала года).

Таблица 3.14

Расчет стоимости основных средств Категория основных средств Первоначаль ная ст-ть осн. средств, тыс. руб. Сумма амортизации Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Основные средства, работающие на предприятии, на начало года 154 678 30 935,6 123 742,4 Основные средства, сданные в аренду, на начало года 12 456 2491,2 9964,8 Арендованные основные средства, на начало года 23 457 — 23 457

Основные средства, вводимые в эксплуатацию в течение года, в т. ч.

— в 1 квартале

617,8

123,56

494,24 Основные средства, выбывающие из эксплуатации в течение года, в т. ч.

во 1 квартале

49 Итого

191 208,8 33 550,36 157 658,4 Таблица 3.15

Расчет налога на имущество предприятия

№п/п Показатели Сумма 1. Стоимость основных производственных фондов на начало планируемого периода 191 208,8 2. Льготируемые основные фонды, освобождаемые от налогообложения, всего 12 456 В т.ч. основные фонды, находящиеся в краткосрочной аренде 12 456 3. Стоимость основных фондов, облагаемых налогом (стр.

1−2) 178 752,8 4. Амортизация основных фондов 33 550,36 5. Облагаемая стоимость основных фондов (стр.

3−4) 145 202,44 6. Ставка налога, % 2,2 7. Сумма налога (стр.

5−6) 3194,45

Расходы на заработную плату работников предприятия представлены данными Таблицы 3.

16.

Таблица 3.16

Фонд заработной платы персонала, руб. в месяц

Вид персонала Количество чел. Заработная плата (оклад) сумма Основной производственный персонал 10 18 000 180 000

Вспомогательный персонал 3 8000 24 000

Инженерно-технические работники 3 15 000 45 000

Административно-управленческий персонал 4 22 500 90 000

Итого 20 339 000 ЕСН, 26% от общей суммы зарплаты 88 140

К расходам, осуществляемым за счет прибыли ООО относит выплаты всех видов налогов, которые по действующему законодательству Правительства Российской Федерации и местных органов власти осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

К расходам и потерям, производимым за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения, ООО «ЭНТЕЛС» относит суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и др.

Особенности финансовой политики ООО «ЭНТЕЛС» — это устойчивое функционирование в отрасли и четкое осознание своих целей и задач для устойчивого положения на рынке, что является главными элементами (приоритетными), определяющими финансовое состояние фирмы. Поэтому необходимо повышать качество выпускаемой продукции за счет набора профессиональных сотрудников, обеспечения соответствующих условий труда, обновления технической базы и т. д.

Для этого необходимо проанализировать экономический потенциал фирмы, стремится снизить материалоёмкость и себестоимость продукции, снизить текучесть кадров. Важно выявлять, насколько освоены возможности по оказанию консультативных услуг, посреднических услуг и на основе маркетинговых исследований разработать мероприятия по повышению уровня использования информации, знаний и опыта квалифицированных сотрудников за счет разработки плановых прогнозов. Результаты проведенного финансово-экономического анализа показывают, что важно также улучшение работы финансовой службы организации. Оно должно быть нацелено:

1. На снижение дебиторско-кредиторской задолженности. С этой целью необходимо:

а) усилить контроль за состоянием расчетов, своевременно выявляя недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, задолженность по услугам оказанным и не оплаченным в срок, задолженность заказчиков и покупателей;

б) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам;

в) расширять систему авансовых платежей;

г) усилить претензионную работу, своевременно передавая в арбитражный суд иски на злостных неплательщиков.

Объем продаж

Точка безубыточности

Постоянные издержки Переменные издержки

Объем реализации, шт.