Учёт и анализ финансовых результатов (на примере ООО «Элтон и П» г. Новосибирск

Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

1) Минимизации оценки товарных запасов и прибыли

2) Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании — максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров.

Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из двух методов, сравнение которых приведено в таблице 14.

Таблица 14

Оценка материально-производственных запасов в ООО «Элтон и П» в феврале 2008 г.

Содержание операции, показатели Метод средней себестоимости Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО Остаток на начало отчетного периода Цена за единицу, руб. 1000

900 1000

900 Итого, руб. 900 000 900 000 Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб. 200

950 200

950 Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб. 100

970 100

970 Итого, руб. 1 187 000 1 187 000

Реализовано в отчетном периоде, ед. 1100 1100

Остаток на конец отч. пер., ед. 200 200 Себестоимость единицы, руб. 1000 * 900 + 200*950 + 100*970/(1000 +200 +100) =1 187 000/1300 = 913 (1 187 000−192 000)/1100 =995 000/1100 = 904,5 Списано в производство, руб. 1100*913 =1 004 300 1 187 000−192 000=995 000

Остаток на складе, руб. 200*913 = 182 600 100 * 970+100*950 = 192 000

В данный момент ООО «Элтон и П» при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

Из данных таблицы 14 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует» разницу цен).

Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить «конечные» показатели (таблица 15).

Таблица 15

Расчет налогов при использовании методов оценки материально-производственных запасов в ООО «Элтон и П» по результатам продаж февраля 2009 г.

Показатели Метод средней себестоимости Метод ФИФО 1. Валовая выручка от реализации, руб. 1 100 000 1 100 000 2. Себестоимость, руб. 1100*913= 1 004 300 1 100*904,5 = 995 000 3.

Налогооблагаемая прибыль (стр. 1-стр. 2), руб. 95 700 105 000 4. Налог по ставке 20%, руб. 19 140 21 000 5. Чистая прибыль (стр.

3 -стр. 4), руб. 76 560 84 000 6. Остаток запасов на складе, руб. 182 600 192 000 7. Налог на имущество по ставке 2%, руб. 3652 3840

Как следует из приведенных данных в таблице 15, размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог, тем не менее, привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Элтон и П», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.

Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.

И здесь приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток — совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.

В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ООО «ЭЛТОН И П»

3.1 Анализ состава и динамики прибыли предприятия Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» за 2007;2008 гг. представлен в таблице 16.

Как свидетельствуют данные таблицы 16, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» показывает, что основным источником дохода ООО «Элтон и П» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО «Элтон и П» прибыль от основной деятельности в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2008 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2007 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Таблица 16

Состав и динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности Показатель Абсолютные показатели, тыс. руб. Структура, % Изменение, ± Темп роста, % 2007 г. 2008 г.

2007 г. 2008 г. % тыс. руб. Выручка от продажи 116 565 108 936 100,00 100,00 — -7 629 93,5 Себестоимость реализованных товаров 114 718 105 759 99,34 98,25 — 1,1 -8 766 92,4 Валовая прибыль 1847 3177 1,58 2,92 1,3 1330 172,01 Коммерческие расходы 1076 1269 0,92 1,16 0,24 193 117,9 Прибыль (убыток) от продаж (Р) 771 1 908 0,66 1,75 1,09 1 137 247,5 Среднегодовая стоимость активов (А) 10 927 25 371 14 444 232,2 Валовая прибыль (N) 1 847 3 177 1 330 172,0 Рентабельность активов, % (Р: А) Р (А) 7,06 7,52 0,46 106,6 Рентабельность продаж, % (P: N) (x) 41,74 60,06 18,31 143,9 Выручка от продаж в 1 руб.

доходов (п. 5: п. 1)(N:Дох) (y) 0,02 0,03 0,01 184,05 Доходы на 1 руб. активов, (Дох: А) (z) 10,67 4,29 -6,37 40,25

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли — это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО «Элтон и П» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2008 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2007 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2007 году до 2,92% в 2008 году.

Получению прибыли от продаж в размере 1908 тыс. руб. в 2008 году против данных в 771 тыс. руб. в 2007 году, то есть на 1137 тыс. руб., что в относительном выражении составило 247,5%, кроме вышеназванных факторов способствовало невысокое увеличение издержек обращения — прирост составил 17,9%

В итоге предприятием в конце 2008 года было получено 1908 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей — рентабельность продаж увеличилась почти на 20 процентных пунктов (с 41,74% до 60,06% за 2007;2008 гг. соответственно). Соответственно увеличился показатель эффективности использования имущества ООО «Элтон и П» — показатель рентабельности активов с 7,06% в 2007 г. увеличился до 7,52% в 2008 г.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, произошло изменение балансовой прибыли.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 16 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в основном за счет снижения себестоимости проданных товаров, продукции, услуг на 7,6 пункта.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным внутреннего учета. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам (таблица 17).

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на оплату продукции на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты. Оценка структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям калькуляции проводится по данным таблице 17.

Таблица 17

Изменение структуры затрат по экономическим элементам Показатели Структура, % Изменение

(+, -) 2007 г. 2008 г. Затраты на производство продукции (работ, услуг) — всего 100,0 100,0 — В том числе по экономическим элементам: Материальные затраты 56,8 58,8 +2,0 из них: сырье и материалы 34,4 40,1 +5,7 покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 15,6 12,9 -2,7 работы и услуги производственного характера 1,1 1,8 +0,7 топливо 2,3 1,9 -0,4 энергия 3,4 2,1 -1,3 Затраты на оплату труда 22,6 16,2 -6,4 Отчисления на социальные нужды 8,4 7,2 -1,2 Амортизация основных средств 5,2 4,9 -0,3 Прочие затраты 7,0 12,9 +5,9 из них: проценты по кредитам банков 2,2 4,5 +2,3 суточные и подъемные 0,3 0,2 -0,1 налоги, включаемые в себестоимость 0,7 2,5 +1,8 отчисления во внебюджетные фонды 3,1 4,4 +1,3 оплата нематериальных услуг сторонних организаций 0,4 0,8 +0,4 другие затраты 0,3 0,5 +0,2

Расчеты, приведенные в таблице 17 показывают, что структура себестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как оплату продукции (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расходы (2,7 пункта). В связи с этим, исходя из данных таблицы 18, следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии является целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату продукции, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

3.2 Анализ факторов, влияющих на прибыль Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (таблица 18).

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения (А) прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);

структуры реализации;

себестоимости проданных товаров, продукции;

коммерческих расходов;

управленческих расходов;

цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 18 и аналитической таблицы 19, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг). Исходя из данных таблицы 18 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +1786 тыс. руб.

Таблица 18

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и других учетных данных ООО «Элтон и П»

Показатель и его условное обозначение 2007 год Реализация 2008 года по ценам и затратам 2007 года (специальный расчет) 2008 год Изменение Объем реализации услуг, работ. Кв.м. 223 590 305 118 81 528

Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. N 116 565 159 068,29 108 936 -7629

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. Дпер. 115 794 158 016,16 107 028 -8766

Коммерческие расходы, тыс. руб. КР 1076 1 468,34 1269 193 Управленческие расходы, тыс. руб. УР 0 0 0 Прибыль (убыток) от продаж Р 771 1 052,13 1 908 1137

Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) года 116 565 159 068,29 136,46 -116 428,54

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (Д-Р):

1908;771 = 1137 тыс. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах.

159 068 (100 / 116 565 = 136,46%;

тогда темп прироста объема продаж составил 36,46%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 36,46% (136,46 — 100):

∆РN = 36,46 * 771 / 100 = 281,13 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора — изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил (+281,13) руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг.

108 936−159 016,16 = -50 988,16 тыс. руб. Это означает, что прибыль от продаж увеличилась на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т. е. ∆ p (s) составит минус 50 988,16 тыс. руб., т. е. второй фактор оказал влияние на (+50 988,16) тыс. руб.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж: 1269 — 1468,34 = -199,34 руб. Этот фактор также увеличил прибыль от продаж на 199,34 руб., т. е. ∆ др (кр) составил +199,34 руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

108 936−159 068,29 = -50 132 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более низким ценам и получили в связи с этим снижение прибыли ∆Р (ц) на сумму (-50 132) тыс. руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (работ, услуг) (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

1052,13 — (771 (1,3646) = 1052,16−1052,1 = 0,06

Баланс отклонений, оказавших влияние на изменение прибыли от продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 годом:

281,13 + 50 988,16 + 199,34+(-50 132) +0,06 = 1137 тыс. руб.

Расчеты показали, что на увеличение прибыли оказали влияние такие факторы как снижение себестоимости, изменение объема продаж, изменение коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж, изменение структурных сдвигов в реализации продукции. На динамику прибыли отрицательное влияние оказал только ценовой фактор.

3.3 Мероприятия по укреплению финансового состояния предприятия Успех предпринимательства, его финансовое состояние, прежде всего, зависит от финансов предприятия, основным источником которых выступает прибыль. В связи с этим важным вопросом является анализ финансовых результатов (прибыли или убытка) деятельности предприятия, так как именно в системе показателей финансовых результатов получают свою законченную денежную оценку различные стороны финансово-хозяйственной деятельности коммерческой фирмы.

Как уже отмечалось, в первой части работы, на величину прибыли оказывают влияние различные факторы, внешние и внутренние. Конечно, именно на внутренние факторы может быть направлено воздействие с целью выявления резервов увеличения прибыли.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13 тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+50 988,16 тыс. руб.). Оставшийся фактор — снижение цен реализации — привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 50 132 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — таблицы 18, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;

точка критического объема продаж ®, тыс. руб.;

запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя — свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 19.

Данные таблицы 19 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 61 тыс. руб. от значения 2007 года, а выручка от продаж — в снизилась на 7629 тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2007 году составляла 67 906,84 тыс.

руб., в 2008 году — 72 452,7 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.

Таблица 19

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов Показатель Код строки ф.№ 2

Сумма, тыс. руб. Изменение

(+,-) 2007 г. 2008 г. 1. Выручка от продаж, N 010 116 565 108 936 -7 629 1. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, Sncp 020 115 794 107 028 -8 766 3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 — п.

2) 029 1 847 1 908 61 4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3: п. 1) — 0,02 0,02 0 5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост 030 + 040 1076 1269 193 6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5: п. 4), г — 67 906,84 72 452,72 4 546 7.

Запас финансовой прочности (п. 1 — п. 6) — 48 658,16 36 483,28 -12 175 8. То же, % к объему продаж (п. 7: п. 1) 0,42 0,33 0 9. Прибыль (убыток) от продаж 050 771 639 -132 10. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9: п. 7) — 1,58 1,75 0 Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 42 и 33%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом ЗФП уменьшился — на 9 пунктов.

При том, что его нормативное значение находится в пределах 60−70% достигнутый в 2008 году уровень ЗФП низок. Его следует поднять до нормативного уровня на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Общая модель зависимости запаса финансовой прочности от других финансовых показателей можно представить формулой:

где N — выручка от продаж;

Sпост — постоянные затраты;

d — доля маржинального дохода в выручке от продаж.

Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финансовой прочности в 2008 г. на уровне 33,0% свидетельствует о том, что у организации высок риск возникновения финансовых затруднений, необходимо увеличить его величину хотя бы до 50%.

Один из факторов, влияющих на прибыль — уровень издержек обращения. Анализ деятельности предприятия показал, что в 2008 году по сравнению с 2007 г. уровень издержек обращения увеличился. Следовательно, за счет перерасхода издержек, прибыль ООО «Элтон и П» в 2008 г. снизилась. Эта величина снижения является резервом увеличения прибыли предприятия.

В данном случае следует особенно тщательно исследовать состав прочих доходов и расходов. В состав прочих доходов (убытков) входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет, и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством, которые связаны с экономической ответственностью предприятия при нарушении договорных обязательств). Поэтому важно изучить причины их образования. В данном случае, возможно, были нарушены договора поставки товаров со стороны поставщиков. В этой связи можно посоветовать руководству предприятия более тщательно выбирать деловых партнеров, так как в условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем.

Вместе с тем, в ходе рыночных преобразований открыты новые пути увеличения прибыли, основными из которых являются следующие:

формирование торгового ассортимента с учетом прибыльности товаров;

новая философия взаимоотношений с контрагентами;

анализ рисков в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

использование возможности меняющейся конъюнктуры рынка;

выгодное размещение денежных ресурсов.

Возможно, необходимо оптимизировать объемы закупок скоропортящихся товаров, а также товаров с ограниченным сроком реализации. Это наиболее актуально, тем более, что ООО «Элтон и П» специализируется на торговле продовольственными товарами.

Необходимо также проанализировать состояние дел у конкурентов с целью выявления их слабых мест и формулировкой своих конкурентных преимуществ, а также осуществлять иные дополнительные мероприятия по привлечению покупателей с целью увеличения объема продаж.

Также в ходе анализа формирования прибыли анализируемого предприятия ООО «Элтон и П» было установлено снижение оборачиваемости текущих активов, что отрицательно влияет на рентабельность продаж. Следовательно, необходимо проводить мероприятия по увеличению скорости оборачиваемости задействованных текущих активов. К тому же замедление оборачиваемости активов на предприятии отрицательно сказалось на эффективности использования имущества.

Как видно, показатель прибыли через относительные показатели связан с другими экономическими категориями и отражает эффективность управления предприятием.

Также предприятие может направить силы на расширение своей деятельности; использовать появившиеся временно свободные средства выгодно разместив их на депозитах; использовать вексельные, трастовые операции; вкладывать средства в торговые сделки новых коммерческих структур, то есть всячески использовать возможности для обеспечения прироста денежных средств.

Возможно также вложение средств в ценные бумаги, приобретение банковских векселей, но этот вопрос требует дополнительного анализа, который не предполагается проводить в рамках данного исследования.

Путем увеличения прибыли, является также реализация неиспользуемых основных средств, что будет способствовать росту прибыли от реализации имущества, и, следовательно, и балансовой прибыли фирмы. Это в свою очередь скажется на улучшении финансового состояния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовый результат — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Действующая с 2000 г. форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от прочей деятельности минус Налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу можно найти различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было разработано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «налог на прибыль». ПБУ 18/02 применяется начиная с отчетности за 2003 г. Положением определены основные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой и представляемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, которые признаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Основная цель ПБУ 18/02 — установление взаимосвязи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах. Согласно разделу V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2). ПБУ 18/02 кроме всего прочего вводит такие понятия, как отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ООО «Элтон и П», основной деятельностью которого является оптовая продажа продовольственных товаров.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия позволила сделать заключение о снижении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде — 2007;2008 гг.

Состояние учетной работы ООО «Элтон и П» при этом было признано удовлетворительным.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Элтон и П» показана по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Элтон и П».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Элтон и П» показывает, что основным источником дохода ООО «Элтон и П» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО «Элтон и П» прибыль от основной деятельности в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2008 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2007 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно. Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли — это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО «Элтон и П» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2008 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2007 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2007 году до 2,92% в 2008 году.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13 тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+50 988,16 тыс. руб.). Оставшийся фактор — снижение цен реализации — привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 50 132 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

В части изменения некоторых аспектов учетной политики для ООО «Элтон и П» была рассмотрена и оценена возможность применения метода учета ТМЦ — ФИФО, а практические расчеты позволили определить наиболее приемлемый вариант учета товаров для снижения суммы налогооблагаемой прибыли и увеличения себестоимости продукции.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.

11.2009).

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.

11.96 № 97.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.

06.2000 № 60н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.

06.1995 № 49.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.

10.2000 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.98 № 34н.

Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. — 464 с.

Андросов А. М., Вжулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 1024 с.

Бакаев А. С, Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». — 2007. — 435 с.

Бородина Е. И. Финансовый анализ в системе менеджмента организации // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 22. — с. 15−22.

Вакуленко Т. Г. Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Герда, 2007. — 288с.

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 800 с.

Васильева Л.С., Петровская М. В. Финансовый анализ: Учебник. — Издательство Кно

Рус, 2007. — 816 с.

Вахрушина М.А., Пласткова Н. С. Анализ финансовой отчетности: Учебник. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 368 с.

Вещунова И. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.

практич. пособие. — СПб.: Герда, 2008. — 640 с.

Глазунов В. М. Анализ финансового состояния предприятия // Финансы. — 2006. — № 2. — с. 15−21.

Ефимова О. В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 1. — с. 15−19.

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2006. — 408 с.

Жук В. Система мониторинга ключевых показателей предприятия // Экономика и жизнь. — 2007. — № 24. — с. 31−33.

Захарьин В. Р. Налоговый учет затрат на производство. — М.: Дело и Сервис, 2006. — 160 с.

Ильина И.В., Сидоренко О. В. Анализ связи финансовых коэффициентов // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 12. — с.27−35.

Карзаева И. К. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 224 с.

Карзаева Н. Н. Учет товарных операций. — М: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М: ЮНИТИ, 2006. — 350 с.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР. — М: Дело, 2009. — 432 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Издательство Проспект, 2006. — 424 с.

Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С. А. Николаевой. — М: Аналитика пресс, 2009. — 264 с.

Кутер М, И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 640 с.

Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. — СПб.: Юридический центр «Пресс», 2008. — 318 с.

Леонтьев В. Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007. — 89 с.

Майборода А. А. Учет доходов и расходов организации. — М.: ПРИОР, 2006. — 128 с.

Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М: Финансы и статистика, 2006. — 271 с.

Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2009. — 336 с.

Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. — 432 с.

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. — М.: Аналитика-Пресс, 2006. — 672 с.

Нарежный В. В. Формирование и использование резервов. — М.: Издательский дом «Главбух», 2006. — 224 с.

Нечитайло А. И. Моделирование учета финансовых результатов. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007. — 193 с.

Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. — СПб.: Юридический цент Пресс", 2006. — 285 с.

Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. — СПб.: ИВЭСЭП, 2007. — 104 с.

Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. — М: Аналитика пресс, 2009. — 208 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М: ИНФРА-М, 2006. — 336 с.

Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. — М.: Бухгалтерский бюллетень, 2008. — 320 с.

Хорин А. Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2008. — №

11. — С. 60−62.

Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред.

Я. В. Соколова. -

М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.

Чедвик Л. Основы финансового учета. Пер. с англ. / Под ред. В. А. Микрюкова.

— М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. — 252 с.

Энтони Р., Рис Док. Учет: ситуации и примеры. / Под ред. и с предисл. А. М.

Петрачкова. — М: Финансы и статистика, 2005. — 560 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение, А Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов Номер, год принятия Дата последних изменений Номер приказа Наименование нормативного акта Раздел, пункт, абзац 1998 29 07.1998 № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Пункты 25, 28,32,40, 54,56, 66, 69, 70, 77, 78,79,80,81, 82,83 ПБУ 1/2008 06.

10.2008 № 106н Учетная политика организации Весь акт ПБУ 2/2008 24.

10.2008 № 116н Учет договоров (контрактов на капитальное строительство) Раздел 6 ПБУ 3/2006 27.

11.2006 № 147н Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Пункты 13,18, 19,22 ПБУ 4/99 18.

09.2006 № 115н Бухгалтерская отчетность организации Разделы 3, 5 ПБУ 5/01 26.

03.2007 № 26н Учет материально-производственных запасов Пункт 25 ПБУ 6/01 27.

11.2006 № 156н Учет основных средств Пункты 15, 31 ПБУ 7/98 20.

12.2007 № 143н События после отчетной даты Пункт 9 ПБУ 8/01 20.

12.2007 № 144н Условные факты хозяйственной деятельности Пункты 8, 9, 10,11 ПБУ 9/99 27.

11.2006 № 156н Доходы организации Весь акт ПБУ 10/99 27.

11.2006 № 156н Расходы организации Весь акт ПБУ 11/2008 29.

04.2008 № 48н Информация по сегментам Пункты 4, 5, 21 ПБУ 13/2000 18.

09.2006 № 115н Учет государственной помощи Пункты 8, 9,10,13,14 ПБУ 14/2007 27.

12.2007 № 153н Учет нематериальных активов Пункты 21,23,27,29 ПБУ 15/2008 06.

10.2008 № 107н Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию Раздел 3 ПБУ 16/02 18.

09.2006 № 116н Информация по прекращаемой деятельности Весь акт ПБУ 17/02 18.

09.2006 № 116н Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Пункты 10, 15 ПБУ 18/02 11.

02.2008 № 23н Учет расчетов по налогу на прибыль Весь акт ПБУ 19/02 27.

11.2006 № 156н Учет финансовых вложений Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39,40,42 ПБУ 21/2008 06.

10.2008 № 106н Изменения оценочных значений Весь акт

Приложение Б Организационно-экономическая характеристика предприятия

Показатели Характеристика 1. Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью 2. Наименование предприятия «Элтон и П» 3. Дата регистрации 21 декабря 2000 г. 4.

Юридический адрес г. Новосибирск, ул. Портовая, 2-я 5. Величина уставного капитала 100 тыс. руб. 6. Виды деятельности Оптовая торговля продуктами питания; посредническая деятельность; коммерческая, торгово-закупочная деятельность; организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок; оказание услуг в сфере снабжения и обслуживания 7.

Исполнительный орган общества Генеральный директор Приложение В

Приложение Г

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 90 «Продажи»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Генеральный директор

Исполнительный директор

Коммерческий директор

Бухгалтерия

Транспортно экспедиционный отдел Отдел закупок

Складское хозяйство

Отдел продаж

Оптовый отдел

Розничный отдел

Главный бухгалтер

Бухгалтер материального стола

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер-делопроизводитель