Сущность и назначение управленческого учета

Полученное отклонение складывается из:

отклонения по цене + 500 руб.

отклонения по использованию материала + 200 руб.

Итого по использованию материала + 700 руб.

Как уже отмечалось в данной работе, особенностью системы «стандарт-костинг» является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Схема записей в управленческом бухгалтерском учете будет следующей:

№№ п/п Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит 1 Отражена задолженность поставщику по стандартным ценам за приобретенные материалы за пустые видеокассеты 10 60 65 000 за упаковку для видеокассет 10 60 2 000 2 Списаны материалы на основное производство по стандартным ценам, скорректированным на фактический объем производства пустые видеокассеты 20 10 64 350 упаковки для видеокассет 20 10 1 800 3 Учтены отклонения по стоимости видеокассет 16 10 2 500 4 Учтены отклонения по стоимости упаковок 16 10 500

Как видно из журнала хозяйственных операций, для отражения возникших отклонений использован счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета, а неблагоприятные, как в нашем случае, — по дебету.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной, и установление причин их возникновения.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами:

отклонением по ставке заработной платы;

отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

Отклонение по ставке з/п = (Факт. ставка з/п — Стандарт. ставка з/п) (3)

* Фактически отработанное время

Пользуясь данными таблиц 2 и 3 имеем следующее:

(11−10) * 8500 = + 8500 руб. — отклонение неблагоприятное. Данная ситуация сложилась вследствие выполнения работ высококвалифицированным рабочим, соответственно работающим по повышенной ставке.

Отклонение по производительности труда определим следующим образом:

Отклонение по производительности труда = (Факт. отработанное время в час. — Стандартное время на факт. выпуск продукции)

*Стандартная почасовая ставка заработной платы (4)

Фактически отработанное время составило 8500 час.

Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным таблицы 2 на основании следующей информации:

Ожидаемый объем производства — 5000 ед.,

Стандартные трудозатраты на этот объем — 9000 час.

Следовательно, стандартная трудоемкость = 9000 / 5000 = 1,8 час.

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

(8500 — 1,8 * 4500) * 10 = + 4000 руб. — отклонение неблагоприятное.

В данном случае причины объективные — низкое качество основных материалов. Ответственность ложится опять же на отдел закупок.

Далее определяем совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины, которая определяется как разница между фактически начисленной заработной платой основных рабочих и стандартных затрат по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Сумма фактически начисленной заработной платы 93 500 руб.

Стандартную заработную плату нужно рассчитать:

90 000 / 5000 = 18 руб. — стандартная заработная плата в расчете на единицу;

18 * 4500 = 81 000 руб. — стандартная заработная плата в пересчете на фактический объем производства.

Совокупное отклонение по трудозатратам:

93 500 — 81 000 = +12 500 — отклонение неблагоприятное.

Как показали расчеты, данное отклонение сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонения по ставке заработной платы + 8500 руб.

Отклонения по производительности труда + 4000 руб.

Что в сумме дало 12 500 руб.

Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормочасах и нормативной ставки заработной платы: 1,8 * 4500 = 81 000 руб.

Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата рабочим по нормо-часам 20 70 81 000 2 Учтены отклонения по оплате труда 16 70 8 500 3 Учтены отклонения по производительности труда 16 70 4 000

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Данные расчеты целесообразно производить в электронных таблицах (см. табл. 4).

Таблица 4.

Стандартные и фактические общепроизводственные расходы

№№ п/п Показатели Стандарт, руб. Факт, руб. 1 Постоянные общепроизводственные расходы 63 000 59 500 2 Переменные общепроизводственные расходы 36 000 32 000 3 Производство в нормо-часах 9 000 81 000 4 Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормо-час (стр.

1 / стр.

3) 7 5 Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормо-час (стр.

2 / стр.

3) 4

Вычислим значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножим на ставку распределения накладных расходов: 81 000 * 7 = 56 700 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет: 59 500 -56 700 = + 2800 руб. — отклонение неблагоприятное.

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

за счет отклонений в объеме производства;

за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.

Определим:

влияние первого фактора: (90 000−8100) * 4 = + 6300 руб. — отклонение неблагоприятное;

влияние второго фактора: 59 500 — 63 000 = - 3500 руб. — отклонение благоприятное.

В учете следует сделать следующие записи:

Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит Списаны на основное производство по нормам ОПР 20 25 56 700 Учтены отклонения за счет отклонений в производстве 16 25 6 300 Учтены отклонения за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных 25 16 3 500

Аналогичные расчеты выполняются по переменным ОПР:

32 000;8100 * 4 = - 400 руб. — отклонение благоприятное.

Первой причиной отклонения может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного: 32 000 — 4*8500 = - 2000 руб.

Вторая причина — отличие фактических ОПР от сметных. Такое отклонение называют отклонением переменных ОПР расходов по эффективности: (8500 — 8100) * 4 = + 1600 руб. — отклонение неблагоприятное.

Таким образом, неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных сложилось под воздействием двух факторов:

отклонения по переменным накладным расходам — 2000 руб.

отклонения по эффективности накладных расходов + 1600 руб.

400 руб.

В учете следует сделать следующие записи:

Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит Списаны на основное производство по нормам ОПР 20 25 32 400 Учтены отклонения по переменным накладным расходам 25 16 2 000 Учтены отклонения по эффективности накладных расходов 16 25 1 600

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако, фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями стандартных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого подразделения — отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Цена реализации одной видеокассеты по плану составляла 60 рублей. Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 рублей. С учетом данных вычитаемая сметная прибыль будет равна: 60*5000-(73 500+90000+36 000+63000)=37 500 рублей Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

4500*70=315 000 рублей Затем по данным сметы рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

262 500/5000=52,5 рублей Фактически произведено и реализовано 4500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

52,5*4500=236 250 рублей Отсюда фактическая прибыль равна:

315 000−236 250=78750 рублей Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

78 750 — 37 500 = +41 250 рублей Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

фактическая цена продаж;

фактический объем продаж.

Отклонение по цене продаж можно рассчитать по формуле:

Отклонение по цене продаж = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции — Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) (5)

*Фактический объем продаж

В цифровом выражении это составит:

((70−52,5)-(60−52,5)(*4500=+45 000 рублей, где

70 рублей — фактическая цена одной видеокассеты;

52,5 рубля — нормативная себестоимость одной видеокассеты;

60 рублей — нормативная цена одной видеокассеты.

Отклонение по объему продаж вычисляется по формуле:

Отклонение по объему продаж = (Фактический объем продаж — Сметный объем продаж)* Нормативная прибыль на единицу продукции (6)

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:

60−52,5=7,5 рублей Тогда отклонение по объему продаж составит: (4500−5000)*7,5= -3750 рублей Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли, составившее 41 250 рублей, сформировалось под воздействием двух факторов:

Цены за единицу продукции +45 000

Объема продаж — 3750

+41 250

Обращаясь к учетным записям, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д 43 К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90 К43) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 5000 ед. совокупные нормативные затраты составили 236 250 рублей (5000*52,5). Выручка от реализации продукции достигла 315 000 рублей.

Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных затрат, составляет:

315 000−236 250=78750 рублей.

Для окончательного расчета необходимо списать отклонения по счету 16 в сумме 18 750 руб.

Счет 16 «Отклонение в стоимости Счет 99 „Прибыли Д материальных ценностей“ К Д и убытки» К

2500 3500 18 750 78 750

500 2000

200 С.к. 60 000 8500

Д.о. 24 250 К.о. 5500

С.к. 18 750

Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять издержками.

Заключение

Подводя итоги данному исследованию, можно сделать основополагающий вывод о том, что управленческий учет — это внутреннее дело каждого предприятия и его основные форматы не должны следовать каким-либо узаконенным положениям. Предприятие занимается управленческим учетом для целей внутреннего анализа эффективности своей деятельности и планирования этой деятельности на будущее.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета предприятия, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки предприятия в целом, а также его структурных подразделений.

Из сказанного следует, что управленческий учет — это сугубо конфиденциальная деятельность каждого предприятия, за разглашение которой могут последовать самые неприятные последствия, вплоть до увольнения работника, действия которого повлекли утечку информации.

План финансового развития предприятия соответственно, также является коммерческой тайной. Это объясняется жесткой конкуренцией в условиях рыночной экономики. Такая ситуация делает невозможным получение первичных документов действующих предприятий для исследования и анализа.

Список литературы

Адамов Н. А, Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А. Основы управленческого учета. — Саб: Питер, 2005.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2006.

Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. — М.: Проспект, 2005.

Карпова Т. П Управленческий учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: Проспект, 2006.

Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: ИПБ-БИНФА, 2002

Осипенкова О. П. Управленческий учет. М.: Экзамен, 2002

Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. — СПб: Питер, 2003.

План счетов бухгалтерского учета // Гарант, 2008.

Управленческий учет/Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2006.

Приложение 1

Определение полной себестоимости продукции

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2006, стр. 4.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2006, стр. 5

Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. СПб: Питер, 2003, стр. 9.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2006, стр. 24

Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. — М.: Проспект, 2005. — с. 80

Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. — М.: Проспект, 2005. — с. 82

Полная себестоимость

Административные расходы

Производственная себестоимость

Коммерческие расходы

Прямые материальные затраты

Добавленные затраты

Общепроизводственные расходы

Прямые трудовые затраты

Внешняя бизнес-среда

Производственная подсистема

Финансовый учет

Организационная структура предприятия

Система учета затрат и методы калькулирования себестоимости

1. Позаказный

3. Нормативный метод «стандарт — костинг»

4. Система

«директ — костинг»

2. Попроцессный

(попередельный) Управленческий учет

Система принятия решений

Входящие потоки

Исходящие потоки