Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом которого является бюджет продаж.
Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Так как предприятие имеет достаточно большую номенклатуру товаров необходимо их сгруппировать. В этом случае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним ценам для каждой группы.
Таблица 5
Бюджет продаж предприятия Наименование/
период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 Всего за 2007 г. 1. Запланированные продажи, шт. 1.
1.Мягкая мебель 44 51 53 50 198 1.
2.Спальные гарнитуры 35 39 43 38 155 1.
3.Компьютерные столы 45 52 53 50 200 2. Ожидаемая цена, руб./ед. 2.
1.Мягкая мебель 17 580 17 580 17 580 17 580 2.
2.Спальные гарнитуры 16 490 16 490 16 490 16 490 2.
3.Компьютерные столы 3400 3400 3400 3400 3. Запланированные продажи, руб. 3.
1.Мягкая мебель 773 520 896 580 931 740 879 000 3 480 840 3.
2.Спальные гарнитуры 577 150 643 110 709 070 626 620 2 555 950 3.
3.Компьютерные столы 153 000 176 800 180 200 170 000 680 000 3.
5. Итого продажи 1 503 670 1 716 490 1 821 010 1 675 620 6 716 790
Производственный план продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. Для ООО «Авангард-Мебель» предполагается, что наиболее оптимальной является величина запаса готовой продукции в размере 20% от объема продаж следующего квартала. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы мягкой мебели составили 7 шт., спальных гарнитуров — 5 шт. План производства представлен в таблице 6.
Таблица 6
Производственный бюджет в натуральных единицах
Наименование/ период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 Всего за 2006 г. 1. Плановый объем продаж, шт. 1.
1.Мягкая мебель 44 51 53 50 198 1.
2.Спальный гарнитур 35 39 43 38 155 1.
3.Комп. столы 45 52 53 50 200 2. Плановые остатки готовой продукции на конец периода, шт. 2.
1. Мягкая мебель 10 11 10 9 9 2.
2. Спальный гарнитур 8 9 8 6 6 3. Остатки готовой продукции на начало периода, шт. 3.
1. Мягкая мебель 7 10 11 10 7 3.
2. Спальный гарнитур 5 8 9 8 5 4. Объем выпуска готовой продукции, шт. 4.
1. Мягкая мебель 47 52 52 49 200 4.
2. Спальный гарнитур 38 40 42 36 156 4.
3.Комп. столы 45 52 53 50 200
Данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие планирует продать 198 комплектов мягкой мебели. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого квартала в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 10 (51*0,2) штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 54 (44+10) штук. Но начало первого квартала на складе имеется 7 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства мягкой мебели первого периода должен составить 47 (54−7) изделий. Подобным образом рассчитывается все остальные показатели производственного плана имеющихся видов продукции.
Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человека-часа.
В организации имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который для мягкой мебели составляет — 40 человеко-часа, спального гарнитура — 48 человеко-часов, компьютерного стола — 13 человеко-часа. Стоимость 1 человеко-часа составляет 26 руб. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат прямого труда, который представлен в таблице 3.
9.
Таблица 7
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Наименование / период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 Всего за 2007 г. 1. Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению (шт.) 1.
1.Мягкая мебель 47 52 52 49 200 1.
2.Спальный гарнитур 38 40 42 36 156 1.
3.Компьютерный стол 45 52 53 50 200 2. Общие затраты рабочего времени, ч 2.
1.Мягкая мебель 1880 2080 2080 1960 8000 2.
2. Спальный гарнитур 1824 1920 2016 1728 7488 2.
3. Компьютерный стол 585 676 689 650 2600 2.
4. Итого 4289 4676 4785 4338 18 088 3. Почасовая ставка, руб. 26 26 26 26 4. Прямые затраты на оплату труда, руб. 4.
1.Мягкая мебель 48 880 54 080 54 080 50 960 208 000 4.
2.Спальные гарнитуры 47 424 49 920 52 416 44 928 194 688 4.
3.Компьютерные столы 15 210 17 576 17 914 16 900 67 600 4.
4. Итого 111 514 121 576 124 410 112 788 470 288
Бюджет расходов и доходов представлен в таблице 8.
Таблица 8
Сводный бюджет доходов и расходов
Наименование / период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3. Квартал 4 Всего за 2007 г. 1. Выручка (нетто) от продажи продукции 1 503 670 1 716 490 1 821 010 1 675 620 6 716 790 2. С/с-ть реализ.
прод. 1 062 600 1 139 602 1 208 338 1 089 565 4 500 103 3. Валовая прибыль 441 070,5 576 888 612 672 586 055 2 216 687 4. Ком. расходы 115 599,1 121 345 124 167 120 242 481 353 5. Управлен.
расходы 203 625,25 204 406,81 204 597,89 204 158,17 816 788,12 6. Прибыль от продаж 121 313,2 251 136 283 907 262 188 918 546 7. Налог на прибыль 29 115,2 60 272,7 68 137,7 62 925,1 220 451 8. Чистая прибыль 92 198,1 190 863,5 215 769,4 199 262,7 698 094,9
Инвестиционный бюджет представлен в таблице 9
Таблица 9
Инвестиционный бюджет
Наименование / период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 Всего за 2007 г. 1. Проект строительства цеха стоимость материалов стоимость СМР 112 500
45 000 102 500
45 000 127 500
45 000 122 500
45 000 465 000
180 000 2. Закупки оборудования стоимость оборудования стоимость монтажа
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Всего инвестиц. бюджет 532 500 102 500 127 500 122 500 885 000
По данным таблицы 9 установлено, что в данном периоде организация планирует осуществить проект строительства цеха по изготовлению мебели на заказ — 465 000 руб. А также организацией в первом квартале намечено приобретение оборудования и его монтаж на стоимость 420 000 руб.
Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 10 показан бюджет движения денежных средств.
Таблица 10
Бюджет движения денежных средств
Наименование / период Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 Всего за 2007 г. Остаток ден. сред. на начало периода 808 452,6 353 563 405 030 501 561 2 068 607
Поступления (приток денежных средств) 1. От основной (операционной) деятельности: 1.
1.Выручка от реал. прод. (без НДС) 1 503 670 1 716 490 1 821 010 1 675 620 6 716 790 1.
2.Итого по разделу 1 503 670 1 716 490 1 821 010 1 675 620 6 716 790
Итого приток 2 312 122,6 2 070 053 2 226 040 2 177 181
Расходы (отток денежных средств) 1. По основной (операционной) деятельности: 1.
1.Оплата материалов 745 393,5 816 110,3 831 926 760 569 3 153 998 1.
2.Прямая з/п 111 514 121 576 124 410 112 788 470 288 1.
3.Общепроизвод. расходы 210 120,1 223 665,1 227 480 211 835 873 100 1.
4.Коммер. расходы 115 599,1 121 345 124 167 120 242 481 353 1.
5.Управ. расходы 203 625,25 204 406,81 204 597,89 204 158,17 816 788,12 1.
6.Уплата налога на прибыль 29 115,2 60 272,7 68 137,7 62 925,1 220 451 1.
7.Дивиденды 10 692,414 15 147,54 16 260,079 16 228,356 58 326,329 1.
8.Итого по разделу 1 426 059,6 1 562 523 1 596 979 1 488 746 6 074 304 2. По инвестиционной деятельности: 2.
1.Приобретение внеборотных активов 420 000 0,00 0,00 0,00 420 000 2.
2.Кап. строительство 112 500 102 500 127 500 122 500 465 000 2.
3.Итого по разделу 532 500 102 500 127 500 122 500 885 000
Итого отток 1 958 559,56 1 665 023 1 724 479 1 611 246 6 959 304
Остаток ден. сред. на конец периода 353 563 405 030 501 561 565 935 1 826 089
В таблице 11 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший первый квартал.
Таблица 11
Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Авангард-Мебель» за I квартал 2007 г.
Показатели План
Факт
Отклонение абс.
(руб.) относ. (%) Выручка от реализации 1 503 670 1 526 225,05 +22 555,05 +1,5 С-с/ть выпуска (перем. затраты) 1 043 193,99 1 052 582,69 +9388,7 +0,9 Маржинальный доход 460 476 473 642,36 +13 166,36 +2,8 Постоянные расходы управленческие расходы коммерческие расходы общепроизвод. расходы 338 630,35
203 625,25
60 005,1 338 630,35
203 625,25
60 005,1 0,0
0,0
0,0
0,0 0,0
0,0
0,0
0,0 Валовая прибыль 121 313,2 134 837,3 +13 166,36 +2,8 Налоги 29 115,2 32 360,95 +3245,75 +11 Чистая прибыль 92 198,1 102 476,35 +10 278,25 +11
Вывод: результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия за отчетный период оказалась на 10 278,25 (102 476,35−92 198,1) руб. выше запланированного уровня. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 22 555,05 (1 526 222,05−1 503 670) руб. В это же самое время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации (переменные затраты) на 9388,7 (1 052 582,69−1 043 193,99) руб., что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Увеличение налоговых начислений, по всей видимости, связано с ростом налоговой базы (балансовой прибыли).
Заключение
В курсовой работе в ходе рассмотрения организации процесса бюджетирования выявлено, что бюджетный процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. Это позволяет предприятию осуществлять строгий контроль финансовых ресурсов предприятия, что важно для выхода из финансового кризиса.
Исследована технология бюджетирования на предприятии, в ходе чего установлено, что единой модели построения бюджета не существует — для каждого конкретного предприятия он будет индивидуален. Это связано с тем, что его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации.
Оценен уровень развития бюджетирования на предприятии ООО «Авангард-Мебель». Установлено, что до сих пор бюджетное планирование остается слабым местом управления организацией. Несмотря на немаловажную работу, которая уже проделана в области бюджетирования, существует ряд еще недостаточно разработанных вопросов, над которыми в настоящее время работают специалисты ООО «Авангард-Мебель».
Разработаны приоритеты нового бюджетного периода. Они направлены на улучшение качества выпускаемой продукции, через модернизацию конструкции и дизайна модели, использование новейших видов материалов, применяемых при изготовлении мебели. Приоритеты также нацелены на расширение масштабов производства благодаря внедрению на предприятии минифабрики по изготовлению мебели на заказ.
Абрютина М. С. Экспресс — анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости. // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 3. — С. 58−70.
Антикризисное управление / Под ред. Э. М. Короткова. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 432 с.
Антикризисный менеджмент. / Под ред. проф. Грязновой А. Г. — М.: ТАНДЕМ. ЭКМОС, 2007. — 341 c.
Антонова О. В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия) / Под ред. В. А. Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 141 с.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 416 с.
Бачурин А. В. Реструктуризация производства и финансовая устойчивость. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 162 с.
Бланк И. А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. — 496 с.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. В 2-х т. Т.
1. / Пер. с англ. под ред.
В.В. Ковалева. — СПб.: Экономическая школа, 2003. — 497 с.
Грузинов В.П., Грибов В. Д. Экономика предприятия. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 208 с.
Ермолович Л.Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: — Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2006. — 576 с.
Зимин Н. Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий. — М.: ЭКМОС, 2004. — 240 с.
Кемеров В. Э. Бухгалтерский учёт: УчебникМ.: Эксмо, 2006.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 560 с.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ООО ТК Велби, 2006. — 424 с.
Крейнина М. Н. Платежеспособность предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент. — 2006. — № 1. — С. 3−13.
Курошева Г. М. Теория антикризисного управления предприятием.
СПб.: Речь, 2006. — 372 с.
Мазурина Т. Ю. Об оценке финансовой устойчивости предприятий // Финансы. — 2005. — № 10. — С. 70−71.
Романенко И. В. Экономика предприятия. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 264 с.
Савушкин М. Анализ финансового состояния фирмы — один из важнейших этапов маркетинговой стратегии // Маркетинг. — 2006. — № 1. — С. 54 — 56.
Скляренко В.К., Прудников В. М. Экономика предприятияКонспект лекций.
М.: ИНФРА-М, 2006.
Соколов Я.В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учёт.- М.:ИНФРА-М, 2004.
Терехова В. А. Финансовый учет. — СПб: Питер, 2005. — 368 с.
Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 408 с.
Финансы предприятий / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. — 2-е изд. — Мн.: Высшая школа, 2005. — 528 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 208 с.
