что составляет 43,58% от общей суммы дебиторской задолженности. Доля задолженности свыше, трех месяцев достаточно высока, что свидетельствует о том, что отношения с дебиторами необходимо рассмотреть более детально, чтобы понять их составляющую — является это отвлечением оборотных средств предприятия или это кредитная политика ОАО «Карел». Анализ состава и структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 5. Таблица 5-Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «Карел"Показатели
На начало 2013 года
На конец 2013 года
Изменение за год
Тыс. руб. В % к итогу
Тыс. руб. В % к итогу
Тыс. руб. В % к нач. года
А12 345=3−16=(5/1)*1001
Расчеты с дебиторами = всего3 422 810 047 026 100+12798 В том числе:
1.1. С покупателями и заказчиками1 601 146,783521974,90+19 208+28,121.
2. По авансам выданным1 150 924,46+11 509+24,46%1.
3. С прочими дебиторами1 821 753,222980,64−17 919−52,58Данные таблицы 5 свидетельствуют об увеличении дебиторской задолженности на 12 798 тыс. руб., или на 37,39%. Ее рост, в основном, произошел по расчетам за товары, работы, услуги на 19 208 тыс. руб. и в связи с выданными авансами поставщикам товара в сумме 11 509 тыс. руб. По данным таблицы 3 можно увидеть, что на 01.
01.2012 г. значительный удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает: задолженность покупателей и заказчиков, которая выросла за год на 19,97% и составляет 74,90%.Почти все поставщики строят договорные отношения на условиях предоплаты. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками составила на конец года 35 212 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров. Данные о дате образования задолженности основных покупателей — должников приведены в таблице 6. Таблица 6-Данные о дате образования задолженности основных покупателей ОАО «Карел"№ п/пОрганизация
Сумма задолженности на 31.
12.2013г.Дата образования задолженности1ООО «Стройкомплект"1 663 414.
12.13−834 517.
05.13−82 892ИП Сулеев С.П.
63 864.
11.13−259 630.
10.13−37 903ЗАО «Полет"434 523.
10.13−431 712.
09.13−284ООО «Альфа"360 713.
03.13−96 521.
10.13−26 425ООО «КИТ-Маркет"264 315.
05.13−26 436ИП Мирошниченко В.В.
150 428.
03.09−146 706.
06.13−377Прочие10 017.
11.13−100Итого35 219
Из данных, представленных в таблице 6, следует, что задолженность покупателей образовалась в основном в 2013 году, но есть задолженность ИП Мирошниченко В. В. в сумме 37 тыс. руб., которая не погашена длительное время и является просроченной. Это говорит о том, что ОАО «Карел» необходимо разработать комплекс мер по управлению дебиторской задолженностью. Анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 7. В рассмотренном примере средние остатки дебиторской задолженности не рассчитывались, в виду отсутствия дополнительной информации. Их величины за предыдущий и отчетный год, соответствовали данным баланса на начало и конец года. Таблица 7-Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия
ПоказателиЗа 2012 г. (тыс. руб.)За 2013 г. (тыс. руб.)Изменение за год (тыс. руб.)А123=2−11. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.
4 329 352 955+96622
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
3 422 847 026+127983
Оборотные активы, тыс. руб.
7 131 575 868+45534
Период оборота дебиторской задолженности, дней [(2*360)/1]284,62 319,70+35,085. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз (½)1,271,13−0,146. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %48%61,99%+13,99%Как видно из данных таблицы 7, состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с предыдущим годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился на 35,08 дней, такой срок приводит к оттоку денежных средств. Ясно, что на платежеспособность покупателей повлиял мировой финансовый кризис. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов возросла на 13,99% и составила на конец отчетного года 61,99%. В результате замедления оборачиваемости дебиторской задолженности произошло дополнительное вложение средств в оборот. Рост периода погашения задолженности в отчетном году вместе с выросшей дебиторской задолженностью не гарантирует качество задолженности. Таким образом, несмотря на то, что в анализируемой организации дебиторская задолженность относится к нормальной — сроки возникновения в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, но большая сумма дебиторской задолженности обязывает генерального директора предприятия обратить на это особое внимание. Глава 3. Основные направления и предложения по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью
Для повышения эффективности управления дебиторской задолженности на исследуемом автором предприятии, необходимо построить эффективную систему контроля за движением дебиторской задолженности. Один раз в месяц необходимо поручить менеджерам проверять все сроки возникновения и оплаты дебиторской задолженности и проводить анализ дебиторской задолженности предприятия. На базе результатов анализа, необходимо провести мероприятия по улучшению управления дебиторской задолженностью и расчетов с дебиторами. В план анализа дебиторской задолженности ОАО «Карел» на год, по мнению автора, целесообразно включить следующие разделы:
1. Разработка календарного плана, подбор исполнителей и их расстановка.
2. Общее ознакомление с основными показателями дебиторской задолженности.
3. Подбор информации и счетная проверка.
4. Разработка рабочих документов, а также способов графического оформления материалов и результатов анализа.
5. Обобщение результатов анализа и разработка выводов и предложений по результатам анализа дебиторской задолженности.
6. Обсуждение результатов анализа на оперативном совещании организации. Мероприятием, направленным на повышение конкурентоспособности услуг и снижения уровня дебиторской задолженности, предлагаю введение в штат ОАО «Карел» сотрудника по работе с претензиями. На должность специалиста по работе с претензиями принимается специалист с высшим юридическим образованием. Опыт работы от 3-х лет на данному направлению. В обязанности специалиста по работе с претензиями входит:
Выполняет работу по соблюдению законности в деятельности предприятия и защиту его правовых интересов. Осуществляет правовую экспертизу рекламаций. Принимает меры по сглаживанию конфликтов в результате полученной рекламации. Организует подготовку заключений по претензии покупателя. В случае необходимости представляет интересы предприятия в суде, арбитражном суде, а также в государственных и общественных организациях при рассмотрении правовых вопросов, осуществляет ведение судебных и арбитражных дел. Ведет работу по анализу и обобщению результатов рассмотрения претензий, судебных и арбитражных дел, а также практике заключения и исполнения хозяйственных договоров, разрабатывает предложения по улучшению контроля за соблюдением договорной дисциплины по поставкам продукции, устранению выявленных недостатков и улучшению производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению договорной дисциплины
Осуществляет контроль за соблюдением на предприятии установленного законодательством порядка сертификации продукции, приемки товаров и продукции по количеству и качеству. Специалисту по работе с претензиями устанавливается должностной оклад в размере 15 000 тыс. руб. Таким образом, данное мероприятие приведет к увеличению численности персонала на 1 человека и росту ФОТ на 15*12=180 тыс. руб. Внедрение мероприятия, направленного на снижение числа рекламаций позволит увеличить выручку на 5%52 955*105% =55 602,75 тыс. руб. Структура себестоимости до проведения мероприятия: полная себестоимость в 2013 году составила 52 376 тыс. руб., в том числе постоянные затраты
36 278 тыс. руб. и переменные затраты 16 098 тыс. руб. Расчет себестоимости после внедрения мероприятия: Общие затраты составят: 36 278+16098*105%+180=53 360,90 тыс. руб. Численность персонала увеличится на 1 чел. ФОТ увеличится на 180 тыс.
руб. Таблица 8-Финансовые показатели после внедрения мероприятия
Наименование показателя
До проведения мероприятий 2013 год
МероприятиеПосле внедрения мероприятий 2012 год
Выручка (без НДС)529552647,7 555 602,75Себестоимость52 376 457 653 360,90Балансовая прибыль (с. 1 — с.2)5791662,852 241,85Таким образом, организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия. Заключение
По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:
Дебиторская задолженность — важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия. Для целей анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности. Дебиторская задолженность — достаточно «мобильная» статья баланса предприятия.
Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными. Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой — составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга. Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0−30 дней, 31−60 дней, 61−90 дней, 91−120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов.
В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. Процесс управления денежными активами предприятия — составная часть процесса управления оборотными активами. Основной целью финансового менеджмента в процессе управления денежными активами является обеспечение постоянной платежеспособности предприятия. Практически, если в предусмотренные сроки предприятие из-за нехватки денежных средств не сможет рассчитаться по своим неотложным финансовым обязательствам, другие показатели деятельности предприятия (уровень рентабельности, наличие других активов предприятия) не пойдут в зачет при возбуждении иска о банкротстве. Кроме основной цели — обеспечение платежеспособности предприятия — финансовые менеджеры должны решать вопрос о эффективном использовании временно свободных денежных средств и формировании инвестиционного их остатка. Из анализа дебиторской задолженности ОАО «Карел» следует, что предприятие привлекает для свой деятельности долгосрочные и краткосрочные заемные средства, на предприятии преобладает сумма дебиторской задолженности.
За анализируемый период вовлечение средств предприятия в расчеты значительно возросло, так как происходил постоянный рост суммы дебиторской задолженности. Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей за товары, которая возросла в связи с повышением неплатежеспособности покупателей. Анализ задолженностей ОАО «Карел» позволил определить ее позицию с точки зрения коммерческого кредитования, то есть установить, что организация является нетто-кредитором (превышение дебиторской задолженности). Организация имеет положительную монетарную позицию (дебиторская задолженность превышает кредиторскую). Это, безусловно, невыгодно с точки зрения затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды роста цен. Проведя анализ показателей динамики дебиторской задолженности, мы видим что, так как дебиторская задолженность ОАО «Карел» растет быстрее кредиторской, то потребность организации в финансировании увеличивается. На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности ОАО «Карел» и полученных данных о предполагаемом экономическом эффекте от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности, можно наладить эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью ОАО «Карел» и сделать его более рентабельным, резервы для этого имеются, необходимо только правильно ими пользоваться. Список использованной литературы1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.
11.2013). Ст. 4242
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (ред. от 30.
12.2008). Ст. 73. Налоговый кодекс Российской федерации. — М.: ПРИОР, 2008. — 192 с.
4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ5.Приказ Минфина Российской Федерации от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
6.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФутвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).
7.Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, № 58.Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. — М.: Аспери, 2008. С. 207−2089
Глушков А.Д., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности, М: Экор-книга, 2009г- 944 с.
10.Грачев А. В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. — М.:ДИС., 2008. С. 94−9611
Дыбаль, С. В. Финансовый анализ: Теория и практика: учебное пособие / - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2009 г., 157 с.
12. Захарьин В. Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Консультант бухгалтера, 2009, № 1. — С.5−10.
13. Зимин Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н. Е. Зимин, В. Н. Солопова. М.: Колос
С, 2013 — 384 с.
14.Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М. Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012; 148 с.
15. Ковалев В. В. Финансовый анализ, М. Экономика 2013; 257 с.
16.Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2009; 135 с.
17.Курганская Н. И. Планирование и анализ производственной деятельности: Учеб. пособие / Н. И. Курганская, Н.
В. Волкова, О. В. Вишневская — Ростов н/Д: Издательский центр ДГТУ, 2009.
— 242 с.
18.Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2009; 280 с.
19.Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;
http://slovari.yandex.ru/20. Сосненко Л. С., Черненко А. Ф. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: КНОРУС, 2012;350 с.
21.Чараева М. В. Финансовый менеджмент/ М. В. Чараева.
М.:Феникс, 2010. С. 103
