Для достижения более равномерного распределения доходного потенциала пол территории страны необходимы изменения налогового и бюджетного законодательства. Это, в свою очередь, позволит существенно повысить вертикальную сбалансированность региональных бюджетов и решить задачу, которая на протяжении ряда последних лет ставится руководством страны.
3.2Рекомендации по оптимизации доходных источников
Фактором увеличения налоговой базы является оптимизация налогообложения.
Возможности радикальной трансформации налоговой системы, тесно связаны с судьбой НДС. В ближайшие годы НДС сохранится. Налог с продаж не заменит НДС, равно как не будет вводиться в дополнение к нему. Не предполагается и радикальная перестройка налоговой системы, которая сама по себе сопряжена с немалыми рисками, не только фискальными, но и макроэкономическими.
Это важный сигнал бизнесу. Стабильность налоговой системы является одной из фундаментальных основ поступательного экономического развития страны.
Еще одно принципиальное решение — не повышать налоги, несмотря на то, что государство принимает на себя весьма затратные дополнительные обязательства, прежде всего, в социальной сфере. Исключения возможны только в отношении акцизов и перераспределения налоговой нагрузки в отношении недвижимости.
Конечно, сказанное не означает, что в налоговой сфере нет проблем и все благополучно. Все еще велика доля теневой экономики и распространены уклонения от налогообложения. Это не только лишает бюджетную систему налоговых доходов, но и способствует неравной конкуренции, поскольку ставит добросовестных налогоплательщиков в менее выгодные условия. Неудивительно, что Правительство в качестве одного из приоритетов видит борьбу с налоговыми злоупотреблениями и формирование экономического поведения, основанного на культуре уплаты налогов. На это, в частности, направлен внесенный Правительством в думу законопроект о борьбе с незаконными финансовыми операциями.
Новацией, которая затронет самый широкий круг налогоплательщиков, несомненно, станет введение налога на недвижимое имущество физических лиц.
О необходимости введения налога на недвижимость говорилось уже давно, но только сейчас завершается многолетняя подготовительная работа, без которой его надежное администрирование было бы технически невозможным. Росреестр уже сформировал кадастры объектов недвижимости по каждому субъекту РФ. Проведена массовая оценка всех объектов, позволяющая приблизиться к рыночной стоимости каждого такого объекта. Критически важными являются качество такой оценки и механизмы апелляции собственников в случае несогласия с полученными результатами (оценку своего имущества можно узнать, обратившись за выпиской в Росреестр). Они вправе оспорить ее в административном порядке или через судебные процедуры. Пока ещё не закончена выверка собственников всех внесенных в реестр объектов недвижимости. Но стартовать новый налог уже может. Конечно, не одновременно по всей стране, а начиная с наиболее подготовленных регионов и муниципалитетов. Другие регионы будут подключаться по мере готовности, а полный переход планируется завершить не позднее 2018 г.
Интересно отметить, что в результате проведенной ревизии число объектов недвижимости возросло примерно до 90 млн., то есть на 20 млн. единиц, что заметно увеличивает потенциальную налоговую базу. В еще большей степени она возрастет за счет перехода к принципиально другому порядку исчисления стоимости объектов капитального строительства.
В этих условиях важнейшими элементами налога становятся его ставки и налоговые льготы. Учитывая, что новый налог является местным, предполагается минимизировать федеральное вмешательство в полномочия муниципалитетов, в максимально возможной степени передав им как полномочия в дизайне налога, так и ответственность за возможные последствия перед избирателями.
На федеральном уровне устанавливаются предельные размеры налоговых ставок, которые не могут быть превышены ни при каких обстоятельствах, но ничто не мешает снижать ставки вплоть до нулевых значений для отдельных категорий налогоплательщиков и объектов налогообложения.
Предельные налоговые ставки варьируются в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов налогообложения, находящихся в собственности налогоплательщика. Если такая стоимость не превышает 300 млн руб., то ставка налога не превысит:
0,1% -: — в отношении жилья;
0,5% - в отношении иных объектов капитального строительства;
0,3% - в отношении земельных участков, предназначенных для сельского хозяйства, личного подсобного или дачного хозяйства, для садоводства или огородничества, а также участков, занятых жилищным фондом;
1,5% - для прочих земельных участков.
Если же совокупная кадастровая стоимость превышает 300 млн руб., предельные налоговые ставки повышаются до 0,5% для всех объектов капитального строительства и до 1,5% для всех земельных участков. При этом не имеет значения ни квалификация объектов недвижимости (жилая или нежилая), ни целевое предназначение земли.
Еще более высокие ставки налога — в диапазоне от 0,5% до 1,5% - вводятся для объектов капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. Высокое налогообложение элитной недвижимости призвано повысить прогрессивность налогообложения физических лиц и выступить в качестве своеобразного «налога на роскошь».
В отличие от действующих имущественных налогов на физических лиц, предусматривающих широчайший спектр налоговых льгот для отдельных категорий граждан, новый налог вообще не содержит льгот, передоверяя всю систему льготирования муниципалитетам. На федеральном уровне будет установлена лишь одна мера социального характера: для каждого жилого объекта площадью до 120 м² в целях налогообложения его кадастровая стоимость будет уменьшаться на стоимость 20 м². В результате налоговая база, например, для 30-метровой квартиры снизится втрое, а для 100-метровой — на 20%. За муниципалитетами останется право увеличивать налоговые вычеты в отношении жилых объектов, расположенных на их территории, и распространять их на объекты большей площади.
Новые правила, очевидно, должны привести к перераспределению налогового бремени с малообеспеченных граждан на состоятельных людей и обеспечить местным бюджетам до 40−50 млрд руб. дополнительных налоговых поступлений. В такой конструкции не только полномочия, но и вся ответственность за размеры налоговых ставок и вычетов, выверенность налоговых льгот и преференций целиком ложится на муниципальные власти. Им придется определиться с инвалидами и одинокими пенсионерами, ветеранами войны и чернобыльцами, другими лъготируемыми в настоящее время категориями граждан. Вполне возможно, что муниципалитеты будут устанавливать различные переходные положения, которые помогут постепенно и без социальных потрясений выходить на более справедливый уровень налогообложения недвижимости. В перспективе названный налог может стать основой формирования местных бюджетов, как и во многих других государствах, но для этого потребуется время.
Еще одно требование, которому должна отвечать налоговая система, — гибкость и готовность адаптироваться к изменениям, происходящим в экономике страны. Как налоговая система отвечает на современные вызовы, можно проиллюстрировать на примере налогообложения добычи углеводородов.
Какой бы насущной ни являлась задача диверсификации отечественной экономики, еще многие годы вклад топливно-энергетического комплекса в формирование доходной части бюджета останется определяющим, а присутствие наших нефтяных и газовых компаний на мировых рынках будет влиять на глобальную конкуренцию. Проведя в 2003 г. успешную реформу налогообложения нефтедобычи, государство в последующие годы в основном занималось тонкой настройкой, выстраивая наиболее эффективное соотношение между НДПИ, экспортной пошлиной на нефть и нефтепродукты, акцизами на моторное топливо. Принимались решения, стимулирующие добычу на мелких и выработанных месторождениях, вводились налоговые каникулы по НДПИ для месторождений в новых нефтяных провинциях, где полностью отсутствует инфраструктура и где требуются огромные инвестиции.
Такой подход уже принес положительные результаты: замедлилось или остановилось падение добычи в традиционных нефтяных провинциях; эффективно вводятся в действие новые месторождения; возрастают объемы бурения и затраты компаний на геологоразведку. Итог: за последние годы объем нефтедобычи увеличился с 505 до почти 520 млн. т.
Но решены далеко не все задачи. Огромные ресурсы углеводородов на континентальном шельфе в действующих налоговых условиях никогда не будут вовлечены в разработку. Та же ситуация с так называемыми трудноизвлекаемыми запасами нефти. Для того чтобы проекты по добыче углеводородов в таких сверхсложных условиях, требующих уникальных технологий, стартовали, подготовлены поправки в Налоговый кодекс, обеспечивающие интересы как инвесторов, так и государства. Гибкая система налогообложения, устанавливаемая на долгие годы, варьирующая ставки НДПИ в зависимости от различных категорий сложности проектов, а для морских проектов и вовсе освобождающая от экспортной пошлины, способна вызвать глубокие позитивные изменения в отрасли, привлечь инвестиции в десятки миллиардов долларов и в целом повлиять выгодным для России образом на расстановку сил на международных рынках. Принимать поправки нужно по возможности скорее, тогда через 10- 15 лет можно будет увидеть их последствия. Это не только дополнительная добыча нефти и газа, строительство заводов по СНГ, не только новые технологии, но и огромный объем заказов для отечественной промышленности, а следовательно, увеличение поступлений налогов в бюджеты всех уровней.
В ближайшее время будет завершена работа по корректировке НДПИ на природный газ и газовый конденсат. Наконец, вместо ставок НДПИ, устанавливаемых и пересматриваемых на ежегодной основе, появится новая формула, которая учтет все наиболее важные факторы: цены на газ на внутреннем и на внешнем рынке, степень выработанности, глубину залегания и географию месторождений, «жирность» газа и другие особенности. В результате в отрасли значительно повысятся определенность и предсказуемость, а соответственно и инвестиционная привлекательность.
Так же самое серьезное внимание будет уделяться развитию и укреплению международного налогового сотрудничества. Россия как член G8 и G20 намерена активизировать свое участие в международной борьбе с неуплатой налогов. Налоговые службы России и других стран расширяют сотрудничество в сборе налогов, а в соглашения Российской Федерации с другими государствами об избежании двойного налогообложения включаются специальные нормы об обмене информацией и о противодействии использованию этих соглашений резидентами третьих стран.
Уже в этом году предполагается ратификация соглашения о присоединении России к Конвенции ОЭСР о взаимопомощи по сбору налогов (The Convention оп Mutual Administrative Assistance in Тах Matters), которая открывает новые возможности для трансграничного сотрудничества налоговых органов присоединившихся к ней государств.
3.3 Перспективные направления налоговой политики
Вопрос о том, какой должна быть налоговая система России, волнует самый широкий круг заинтересованных лиц. Об этом спорят не только экономисты, финансисты, промышленники, аграрии, инвесторы, деятели науки и культуры, представители некоммерческих организаций, но и просто заинтересованные граждане. Нет недостатка в самых радикальных идеях и диаметрально противоположных предложениях. Конечно же, тема постоянно находится в центре внимания правительства и региональных властей. Тем более, что на современном этапе угрозы экономической безопасности обостряются.
На 2013 год параметры федерального бюджета РФ составлены исходя из параметров прогноза, которые хуже, чем предусматривалось в предыдущем бюджетном цикле: снижен прогноз темпов валового внутреннего продукта, инвестиций, объемов экспорта, импорта, прибыли — все те показатели, которые непосредственным образом влияют на доходы бюджета.
Этот прогноз несёт в себе определённые риски. В основу формирования бюджетных проектировок положен инновационный вариант прогноза, который исходит из достаточно оптимистичных гипотез. В проекте бюджета его параметры сформированы в условиях инновационного прогноза и находятся, по сути дела, на пределе.
Уточнения прогноза (увеличения прогноза доходов и, соответственно, расходов бюджета) в текущем году не предусматривается. Более того, закладывая сегодня в основу бюджета достаточно оптимистичные параметры прогноза, есть риск и в следующем бюджетном цикле столкнуться с ростом дефицита и необходимостью использования в этой связи Резервного фонда, то есть снизить планы по пополнению подушки безопасности. Если раньше ожидалось достижение 7-процентного уровня Резервного фонда к ВВП в 2017 г., то в нынешних условиях можно рассчитывать на то, что эти параметры будут достигнуты не ранее 2019 г.
Пока нет оптимизма по поводу исполнения бюджета в текущем году. По оценке ФНС и Федеральной таможенной службы, недопоступление доходов может составить в этом году до 1 трлн. руб., потому что есть вопросы по поступлению НДС, налога на прибыль, а также по поступлению доходов от приватизации как источников финансирования дефицита бюджета, поэтому вопросы администрирования не сходят с повестки дня.
Если сбудутся эти риски, то невозможно будет сформировать Резервный фонд в том объёме, который изначально планировался на текущий год. Поэтому нужно чётко осознавать складывающуюся сегодня ситуацию, которая заключается в следующем. Первое — в текущем году не удастся скорректировать бюджет в сторону увеличения. Второе — тенденция в горизонте трёх лет говорит о том, что сегодня необходимо оптимизировать уже принятые обязательства не только для бюджета 2014;2016 годов, но и на последующие годы.
Если останавливаться на основных характеристиках бюджета на 2013 год, то его параметры подготовлены с учётом того, что общий объём бюджета как по доходам, так и по расходам в процентном отношении к ВВП будет сокращаться. В первую очередь это связано с тем, что снижаются нефтегазовые доходы в процентном отношении к ВВП. Если в 2013 г. этот показатель составлял 8,9%, то в 2016 г. — 7,2%.
В связи с этим совершенствование налоговой системы просто необходимо.
Как показал анализ, проведенный выше, на налоговую безопасность оказывает огромное влияние предоставление большого числа льгот по налогам. Необходимо проводить эффективную работу по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, которая позволит определить эффективность указанных льгот.
Так же, по результатам проведенных мероприятий по инвентаризации налоговых льгот и анализу их эффективности, необходимо рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение природных ресурсов.
2. Акцизное налогообложение.
3.
Введение
налога на недвижимость.
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
5. Совершенствование налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налогового администрирования.
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
8. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части налогового администрирования предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.
Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять вопросам привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм-однодневок».
В число лиц, от которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке статьи 93.1 Кодекса, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
Поправки призваны усилить ответственность лица при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки.
Кроме того, трансформируются подходы к работе с налогоплательщиками — это клиентоориентированность, упрощение способов взаимодействия с налоговыми органами, создание более комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
Предусматривается дальнейшее развитие доступной информационной поддержки, системы электронного документооборота и построение интерактивных сервисов, включая новый Интернет-сервис «Создай свой бизнес», являющийся пошаговой инструкцией по созданию и ведению бизнеса с точки зрения налогообложения, а также сервис «Личный кабинет налогоплательщика для юридического лица».
Не теряет своей актуальности и вопрос совершенствования налогового администрирования, расширения сферы применения новых технологий, включая возможности электронного документоборота и новых сервисов для налогоплательщиков. Исполнение налоговых обязательств должно становиться менее затратным и более комфортным.
Но не менее важно, что сегодня в стадии активного обсуждения и интенсивной проработки находится ряд идей и законопроектов, призванных — где это необходимо — обновить и сделать налоговую систему более рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финансово-экономическая ситуация, и опыт — как положительный, так и отрицательный — отдельных государств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются основным источником финансовых ресурсов, которые государство централизует для общественно необходимых и законодательно установленных потребностей. Так же налоги являются одним из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство, потому что с налоговой системой и налоговой политикой связаны интересы не только всего общества и государства, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и организаций. Стабильность налоговой системы обеспечивает сохранение экономической безопасности государства.
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств и укрепляет свою экономическую безопасность.
Оценка влияния налогов на формирование доходной базы бюджетов приведена на примере региональных бюджетов.
Анализ региональных бюджетов свидетельствует о том, что структура их доходной части на современном этапе строится по большему счету под влиянием внешнего воздействия, и это вносит очень сильные ограничения в возможности регионов при планировании свое доходной базы. Наиважнейшим внешним условием нормативно-правового характера при планировании доходов бюджета региона является налоговое законодательство. Изменения, происходящие в налоговом законодательстве на современном этапе свидетельствуют, что на доходную часть региональных бюджетов очень сильно влияют исходящие от государства указания, то есть доходы зависят от внешних условий. Это вынуждает бюджеты регионов действовать в ситуации ненадежности и риска.
Анализ доходов регионального бюджета и их исполнение, показывает, что идеология и логика современного бюджетного планирования практически не претерпели существенных позитивных сдвигов как с точки зрения повышения устойчивости бюджетной системы, так и активизации бюджетно-налогового механизма. Это следует из ситуации пополнения доходной части бюджета и привлечения дополнительных финансовых ресурсов, а также их выполнения.
Таким образом, в настоящее время в регионах сохраняются негативные тенденции прошлых лет. К ним следует отнести сохранение дефицита бюджета, высокая доля трансфертов, увеличивающуюся долю в доходах бюджета регулирующих налогов. В связи с этим возникает необходимость дальнейшего совершенствования системы начисления, взимания и контроля в направлении наращивания финансовой независимости регионального бюджета.
По результатам проведенного анализа для увеличения сделаны следующие предложения:
1.Совершенствование налоговой системы, которое на современном этапе выражается в:
— улучшении налогового администрирования;
— отмены необоснованного количества льгот по налогам, как на федеральном, так и на региональном и местном уровне;
— совершенствованию работы с налогоплательщиками;
— ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения;
— повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, путем внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.
2.Оптимизация налогов, которая заключается не в повышении налогов, несмотря на то, что государство принимает на себя весьма затратные дополнительные обязательства, прежде всего, в социальной сфере, а в изменении форм уже действующих. Планируется совершенствование: совершенствование налога на прибыль организаций, введение налога на недвижимость, противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Так же оптимизация налогов будет способствовать стимулированию инвестиционной деятельности, технического перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и инвестиций в человеческий капитал.
Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. — 1993. — 25 декабря.
Бюджетный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — №
31. — Ст. 3823.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998.
— № 31. — Ст.
3824.
Борох А. К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства // Финансы и кредит. 2011. № 36.-С.70−75
Бурцева А. М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт/ А. М. Бурцева // Российский налоговый курьер. — 2008. — №
4. — С. 68−70.
Гализдра С. В. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать. / // Финансы.
2010. № 3
Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов//материалы заседания коллегии ФНС//Финансы.
2011.№ 3.
Дадашев А. З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012.
33(174)
Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. — М.: Кно
Рус, 2009, 128 с.;
Демин А. В. Налоговое право России. Учебное пособие. М.: РИОР, 2008
Домбровский Е. А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов// Финансы.-2012.-№ 7
Ильина И. Л. Влияние налогового администрирования на собираемость налогов // Финансовое право. 2011. № 4. С. 20−23
Интервью А. Г. Силуанова журналу «Финансы». № 3.2013
Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-М.: Прогресс, 2007, 304с.
Кириллова С. С. Аналитическая работа налоговых органов // Налоги и налогообложение. 2009. № 2. С. 23−26.
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.-2013.-№ 2
Кармоков Х., Широбокова В. «Налог с продаж укрепит доходную базу регионов"//Финансовый контроль», № 12, 2012.
Кириллова О. Доходный потенциал территориальных бюджетов.// Финансы. 2013. № 9.
Королева Л. В. Об особенностях бюджетной политики региона//Бюджет.-2013.-№ 8
Курочкин В. В. Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления//Финансы.-2010;№ 1
Малис Н. И. Социальный аспект налогового реформирования// Финансы.
2012.№ 5
Малис Н. И. Совершенствование элементов налогового механизма// Финансы.
2012.№ 12.с.34
Малис Н. И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно//Финансы.
2010.№ 5, с.43
Мешков Р. А. Тенденции в динамике и структуре задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ // Налоговый вестник. 2007. № 8.
Минаков А. В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 10.
Мистинеева Н. Ю. Пути совершенствования механизма урегулирования образовавшейся налоговой задолженности / Н. Ю. Мистенеева // Экономика. Налоги. Право. 2009. № 2. С. 100−107.
Мишустин М. В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования / М. В. Мишустин // Российский налоговый курьер. — 2010.
№ 13−14. — С. 22 — 27.
Мишустин М. В. Налоговые итоги года//Бюджет.
2013.№ 3
Налоговое администрирование: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Кно
Рус, 2009. 448 с.
Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: практ. пособие / под ред. Н. О. Овчинникова. -
М.: Проспект, 2009. — 125 с.
Паскачеев А. Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А. Б. Паскачев, Ф. К.
Садыгов, В. И. Мишин, Р. А. Саакян [и др.]; под ред.
Ф. К. Садыгова. — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. — 232 с.
Поляк Г. Б. Финансы.
учебник для студентов вузов.
м: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Райзберг Б. А. Государственное управление экономическими и социальными процессами. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010.
Романовский М. В. Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.
Питер: ЮГ, 2008, 528 с.
Сабитова Н. М. Финансовые результаты деятельности публично-правовых образований// Бюджет.-2011.-№ 5
Сайфиева С. Н. Российская финансовая и налоговая политика: современное состояние и перспективы развития // Эко. 2012. № 2. С. 97−115
Сулима О. Ю. Увеличение полномочий. Чем это грозит региону?//Бюджет.-2013.-№ 8
Тимофеева И. Ю. Экономический анализ, классификация и оценка налоговых рисков в период декриминализации налоговых отношений // Экономический анализ. 2010. № 25. С. 23.
Тимофеева И. Ю. Недобросовестные налогоплательщики и налоговая безопасность государства //Бухгалтер и закон.
2010.№ 8С.35−38
Тимофеева И. Ю. Налоговые режимы для малого бизнеса: советы предпринимателям. Смоленск: Универсум, 2011. 190 с.
Улюмджиева Е. В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития налоговой системы // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011 г.). Т. I. М.: РИОР, 2011. С. 75−77.
Фелюст А. А. Налоговая сфера экономики как один из источников финансовой безопасности// Вестник АКСОР.
2009.№ 4
Филон И. Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. 2010. № 8-(392)
Чипуренко Е. В. Налоговый анализ: новое научное направление // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 14. С. 28−36.
Якубова Ю. Налоговая инспекция: итоги и долги//Бизнес.
2011.№ 5
Официальный сайт Федеральной налоговой службы
http://. www.nalog.ru
Официальный сайт Министерства финансов:
http:// www.minfin.ru
Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Структура налоговой системы
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Налоговые ставки Налог Ставка Примечание Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость
18% Чаще всего НДС
10% на отдельные группы товара подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ 0% экспорт, торговля драгметаллами, космос Расчетные ставки В определенных случаях Налог на прибыль Налог на прибыль 20% 2%- федеральный бюджет, 18% бюджеты регионов Налог на прибыль 0%, 9%, 15% на отдельные виды долговых обязательств Налог на прибыль 10%, 20%
для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства 0% Для ЦБ РФ Налог на доходы физических лиц НДФЛ 13% Основная ставка НДФЛ 9%, 15%, 30%, 35% Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ Ставки налогов в 2012 году при применении специальных налоговых режимов
Единый сельхозналог 6% Единый налог на вмененную деятельность 15% Упрощенная система налогообложения 15% с объектом обложения доходы минус расходы Упрощенная система налогообложения 6% с объектом обложения доходы
Романовский М. В. Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.
Питер: ЮГ, 2008, 528 с.
Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-519с.
Дадашев А. З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность.
2012.
33(174)
Фелюст А. А. Налоговая сфера экономики как один из источников финансовой безопасности// Вестник АКСОР.
2009.№ 4
Тимофеева И. Ю. Недобросовестные налогоплательщики и налоговая безопасность государства //Бухгалтер и закон. 2010.№ 8 С.35−38
Борох А. К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства // Финансы и кредит. 2011. № 36.-С.70−75
Кашин В. А. Налоги и налогообложение: курс-минимумМ.: Магистр, 2009.-365 с.
Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие -М.: Прогресс, 2007. 304с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие: планирование, анализ, контроль: учебное пособие
Под общ.
ред.Л. Е. Голищевой.
М.:Кнорус, 2009.
Таблица составлена автором на основании Налогового Кодекса
Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
Королева Л. В. Об особенностях бюджетной политики региона//Бюджет.-2013.-№ 8
Таблица составлена автором на основании Налогового Кодекса РФ
Пименов Н. А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства // Налоги. — 2010. № 12- С. 10
Пансков В. Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность// Финансы.
2012.№ 10.с.34
Домбровский Е. А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов// Финансы.
2012.№ 7
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.
2011.№ 2
Расчеты ИЭПП
Поляк Г. Б. Финансы.
учебник для студентов вузов.
м: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Сабитова Н. М. Финансовые результаты деятельности публично-правовых образований// Бюджет.-2011.-№ 5
Борох А. К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства // Финансы и кредит. 2011. № 36.-С.70−75
Интервью А. Г. Силуанова журналу «Финансы». № 3.2013
Таблица составлена автором на основе Налогового Кодекса РФ
