Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом директора предоставлено главному бухгалтеру и директору организации, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет. По результатам работы необходимо определить процентное отношениеперечисленных документах в качастве руководителя и главного бу фактического количества баллов к максимальному количеству баллов. В случае если эта доля составит менее 11%, Ревизор делает вывод об отсутствии системы внутреннего контроля. От 11 до 40% - надежность системы внутреннего контроля предварительно оценивается как «низкая»; от 41 до 80% - как «средняя», соответственно, если более 81% - как «высокая» надежность системы контроля. (Приложение: таблица 2.
2. и таблица 2.3)Далее ревизор проводит оценку состояния бухгалтерского учета денежных средств организации. Для этого проводится опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение табл. 2.4) применительно к данному участку учета, анализируются полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. Общий план контроля и ревизии денежных средств должен быть достаточно подробным для того что бы служить руководством при разработке программы контроля. Программа контроля определяет виды, количество времени и объем запланированных контрольных процедур, необходимых для осуществления общего плана контроля и ревизии. Программа контроля является набором инструкций для ревизора, проводящего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В программу контроля могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей контроля и время, запланированное на различные области или процедуры контроля (Приложение: таблица 2.5).Начиная проверку кассовых операций, контролер-ревизор выясняет правильность оформления документально (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, подчисток, неоговоренных исправлений и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге должны быть идентичны. Если кассовая книга ведется в электронном виде, то контролёр должен убедиться либо сам, либо с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа третьих лиц с целью предотвращения внесения в неё неоговоренных исправлений. Инвентаризацию кассы необходимо проводить в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не принятых к учету или не списанных в расход денег. В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей контролёру необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств Контролёр-ревизор обязан сообщить о выявленных фактах директору организации и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ директора о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Контролёр обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки. Заключение
В процессе хозяйственной деятельности экономического субъекта, постоянно ведутся расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности или услуги, с кредитными и финансовыми учреждениями, а так же с работниками по заработной плате. Из этого следует, что важно значение, в организации, приобретает своевременность денежных расчетов. В данной курсовой работе нами были рассмотрены:
нормативное регулирование по ведению денежных средств в кассе;
— правила приема, хранения и выдачи наличных денежных средств из кассы организации;
— порядок ведения кассовой книги и контроль за ведением кассовой дисциплины;
— типичные корреспонденции по расчету наличными денежными средствами из кассы;
Помимо рассмотренных данных процедур, мы так же рассмотрели контроль за ведением кассовых операций, с точки зрения не только самой организации, но и проверяемого лица (контролера).Из всего вышеизложенного следует, что без правильного учета ведения кассовых операций, а так же своевременного контроля их, невозможно полноценное, правильное и качественное существование экономического субъекта в рыночных условиях экономики. Список использованной литературы1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 года (в ред. Федерального закона от 02.
11.2013 № 302-ФЗ). 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ, утвержден Государственной Думой РФ 26 января 1996 года № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 02.
12.2013 № 345-ФЗ)3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.
12.2013 № 420-ФЗ);4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закон от 28.
12.2013 № 420-ФЗ);5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.
12.2013 N 425-ФЗ);6. Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25.
11.2013 № 317-ФЗ);7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.
11.2010 № 142н);8. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011 г. № 373-П (зарегистрировано в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. № 22 394);9. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина от 02.
02.2011 г. № 11н10. Указания ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя от 20 июня 11. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.
пособие / В. П. Астахов. — М.: Изд-во «Юрайт», 2011. — 955 с.
12. Богданова Н. А. Основы аудита: учеб.
пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009. — 229 с.
13. Бочкарева И. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И.
Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я.
В. Соколова. — М.: Магистр, 2010. − 413 с.
14. Венедиктова В. И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). — М.: Институт новой экономики. 1995.
15. Грачева Е. Ю. Финансовое право: учебник / Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова.
— 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма: ИНФРА-М, 2010. ;
352 с. 16. Зинкевич А. Э. Финансы и кредит: учеб.
пособие для учащихся учреждений нач. проф. образования / А. Э. Зинкевич. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр «Академия», 2010. — 192 с.
17. Карасева М. В. Деньги в финансовом праве / М. В. Карасева — М.: Юристъ, 2008. — 51 с.
18. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011. — 504 с.
19. Контроль и ревизия: учебное пособие /А.Г. Волков, Е. Н. Чернышева. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. — 224 с.
20. Кузнецова Е. В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Моск. гос. ин-т электроники и математики. — М., 2011. — 121 с.
21. Мансурова Г. И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Г. И. Мансурова. -
Ульяновск: УлГТУ, 2010. — 163 с. 22.
Миргородская, Т. В. Аудит: учеб.
пособие / Т. В. Миргородская. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2011. — 288 с.
23. Переверзев, М. П. Бухгалтерский учет: учеб.
пособие / под общ. ред. М. П. Переверзева.
— М.: ИНФРА-М, 2010.
— 240 с. 24. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарёва.
— М.: КНОРУС, 2010. — 416 с.
25. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2008. — 464 с.
26. Чернецов С. А. Деньги, кредит, банки: учеб.
пособие / С. А. Чернецов. — М.: Магистр, 2009. — 494с.
27. Щербачева, Е.Н. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» — новый документ в «семье» ПБУ / Е. Н. Щербачева // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). — 2011. № 6. Приложения
Рис. 1.
1. Документооборот по учету денежных средств в кассе
Таблица 1.1Регистрационный журнал хозяйственных операций № пп
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записидебеткредит123 456СЧЕТ 50 «КАССА"Операции по дебету счета1Получена в кассу арендная плата от ООО «Квадрат» по договору № 1 аренды нежилого помещения 42 800,0050−162−1Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), чек ККМ2Получено с расчетного счета250 000,0050−151Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), корешок денежного чека, квитанция банка
Операции по кредиту счета3Оплачена задолженность по договору на оказание Контрольных услуг ООО «Контроль
Сервис"10 000,0060−150−1Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)4Выданы наличные денежные средства подотчет Ивану Иван Ивановичу500,0071−150−1Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)5Оплачена задолженность за оценку по договору № 45/2014. наличными денежными средствами ИП Бубликов Иван Степанович5000,0076−650−1Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)6Выданы наличные денежные средства подотчет Баженову Алексею Михайловичу1105,0071−150−1Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)234567
Оплачена задолженность по договору на оказание консультационно-юридических услуг Колупаеву И.А.20 000,0060−150−1Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)Таблица 2.1Тест оценки состояния системы внутреннего контроля денежных средств организации№п/пВопросы
ОтветыУровень12 342
Имеется ли комиссия для проведения ревизии кассыда2 (проверить наличие актов инвентаризации)
3Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеровда34Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы и является ли этот документ конфиденциальнымда35Соблюдались ли сроки внезапных ревизийнет06Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственностида2 (изучить содержание договора)
7 Ознакомлен ли под роспись кассир с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерациида38Ведется ли в организации кассовая книга, оформленная должным образомда39Имеется ли утвержденные и подписанные должностные инструкциида310Кому предоставлено право подписи денежных документов
Директор, главный бухгалтер2 (проверить подлинность подписей в документах)
11Имеется ли у налогоплательщика ККТда312Зарегистрирована ли ККТ в налоговых органахда313Соответствует ли помещение кассы безопасным условиям работы кассирада2 (условия удовлетворительные)
14Утвержден ли приказом директора список лиц, которым разрешено выдавать подотчетные суммыда315Депонируется ли заработная платанет2 (проверить ведомости)
16Ведется ли журнал выданных доверенностейда317Составляется ли в организации отчет кассирада318Соответствуют первичные документы по количеству и качеству операциям в отчете кассирада3Примечание:
0 — низкий уровень1 — уровень ниже среднего2 — средний уровень3 — высокий уровень
Таблица 2.2Расчет показателей надежности системы внутреннего контроля
ПоказателиБаллы
Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %Максимальное количество баллов для проверяемой организации
Фактическое количество баллов для проверяемой организации
Таблица 2.3Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля
Надежность системы внутреннего контроля, %Оценка надежности системы внутреннего контроля, %Высокая
СредняяНизкая
Внутренний контроль отсутствует
Таблица 2.
4.Тест оценки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств№п/пВопросы
ОтветыУровень12 341
Утверждена ли учетная политика?2.Полно ли отражены в учете все осуществляемые хозяйственные операции?3.Утвержден ли рабочий план счетов?4.Применятся ли унифицированные формы первичной учетной документации?5.Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов6. В первичных документах заполняются все обязательные реквизиты7. Проводится ли проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета денежных средств8. Регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка9. В регистрах бухучета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего отчетного периода10. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухучета (в журналах-ордерах, Главной книге)
11.Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одному и тому же счету в разных регистрах бухучета (сальдо по сч.50, отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге)
12.Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухучета123 413
Операции в учете отражаются по моменту их совершения14. Ведется ли контроль за сроком оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств15. Выдаются ли денежные средства по доверенности16. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и других учреждений документами фонды расходуются по назначению17. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится18. Применяется ли программа автоматизации бухгалтерского учета? Примечание:
0 — низкий уровень1 — уровень ниже среднего2 — средний уровень3 — высокий уровень
Таблица 2.5Программа контроля и ревизии учета операций с денежными средствами в кассе№п/пПеречень контрольных процедур
ДатапроведенияОбъем информации
Характер проверки, проверяемые документы
Техника исполнения1 234 561
Предварительное планирование1.
1.Оценка системы бухгалтерского учета
Тест оценки состояния системы бухгалтерского учета1.
2.Оценка системы внутреннего контроля
Тест оценки состояния системы внутреннего контроля2. Контроль полноты и правильности учета денежных средств в кассе2.
1.Проверка наличия первичных документов
Выборочная (кассовая книга, журнал регистрации КО) Формальная проверка
Приложение таблицы 2.
51 234 562.
2.Проверка правильности оформления документов
Сплошная (приходные и расходные КО, кассовая книга, журнал регистрации КО) Проверяется соответствие первичных документов униф. формам2.
3.Проверка соблюдения лимита кассы
Сплошная (расчет лимита кассы, кассовая книга) Прослеживание2.
4.Проверка соблюдения предельной величины расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами
Сплошная (кассовая книга, журнал регистрации КО, расходные КО, договоры с поставщиками и подрядчиками) Прослеживание2.
5.Проверка чековой книжки на полноту
Сплошная (чековая книжка) Прослеживание2.
6.Проверка оприходования денег в кассу со счета в банке
Выборочная (чековая книжка, выписки банка, КО, кассовая книга) Проверка соответствия сумм в документах2.
7.Проверка оприходования денег в кассу от кассира
Сплошная (ПКО, журнал регистрации КО, контр.
лента ККМ) Проверка соответствия сумм в документах2.
8.Проверка полноты первичных расходных документов, приложенных к отчету кассира
Сплошная (РКО, ведомости, кассовая книга) Прослеживание2.
9.Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с остатком за предыдущий день
Сплошная (кассовая книга) Прослеживание2.
10.Проверка правильности отражения наличных денежных средств в бух.
балансе
Сплошная (Главная книга, баланс) Проверка соответствия сумм в документах3. Заключительный этап проверки3.
1.Анализ и обработка полученных контрольных данных
Обобщение результатов проверки3.
2.Составление акта ревизии
Обобщение результатов проверки
