Ниже приведены соответствующие бухгалтерские записи.
Таблица 2.1
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит Перечислен авансовый платеж таможенной пошлины 76 51 5 2400 000 руб. (1 000 000 долл. х 20% х 26 руб. за
1 долл.) Перечислен авансовый платеж по таможенным сборам в рублях 76 51 26 000 руб. (1 000 000 долл. х 0,1% х 26 руб.
за 1 долл.) Перечислен авансовый платеж по таможенным сборам в валюте 76 52 13 000 руб. (1 000 000 долл.
х 0,05% х 26 руб. за 1 долл.) Отражена таможенная пошлина на основании ГТД 44 76 5 000 000 руб. (1 000 000 долл.
х 20% х 25 руб. за 1 долл.) Учтены таможенные сборы в рублях на основании ГТД 44 76 25 000 руб. (1 000 000 долл.
х 0,1% х 25 руб. за 1 долл.) Учтены таможенные сборы в долларах на основании ГТД 44 76 12 500 руб. (1 000 000 долл. х 0,05% х 25 руб.
за 1 долл.) Отражено принятие к учету товаров в момент перехода права собственности 41 60 25 500 000 руб. (1 000 000 долл. х 25,5 руб. за 1 долл.) Включены затраты по таможенному оформлению в покупную стоимость импортных товаров 41 44 5 037 500 руб.
(5 000 000 руб. + 25 000 руб. +
12 500 руб. за 1 долл.)
Глава 3. Типичные нарушения бухгалтерского учета в торговле ликероводочными изделиями В первую очередь необходимо выяснить по каждой операции, насколько правильно был определен момент перехода прав собственности на импортируемые ликероводочные изделия от иностранного поставщика к российскому покупателю, который имеет право оприходовать ликероводочныя изделия (отразить их в учете на счете 41 «Товары») только в момент перехода к нему прав собственности. Поэтому, если этот момент определен неверно, контрактная стоимость импортируемого товара будет исчислена по неправильному курсу валюты, что, несомненно, повлечет ошибку в величинах курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при оприходовании товаров на счете 41 до момента перехода прав собственности неправомерно принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне. Если партия ликероводочных изделий была оприходована и реализована в разные отчетные периоды, то неправильное определение момента перехода прав собственности может привести к занижению расчетной базы по налогу на имущество. Проанализируем одну из наиболее часто встречающихся ситуаций.
Базисные условия поставки при проведении внешнеторговых операций устанавливаются сторонами исходя из международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». Они касаются порядка поставок, страхования грузов, оплаты транспортных расходов и т. д. Главное же, что определяют правила, — это момент перехода рисков случайной гибели и утраты товара от продавца к покупателю. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода прав собственности не устанавливают. Поэтому стороны должны определить в контракте дату перехода прав собственности, которая может не совпадать с моментом перехода рисков. Но данные условия контракта могут повлечь неблагоприятные последствия для импортера. Это связано с тем, что если он понесет расходы по доставке до перехода прав собственности на импортируемые товары, то отразить их не только в стоимости товаров, но и вообще в бухгалтерском учете он не сможет. Кроме того, правилами бухгалтерского учета материально — производственных запасов предусмотрено, что товары учитываются по фактической себестоимости, т. е. в сумме затрат на их приобретение. Если же импортер все-таки включит расходы по доставке импортируемых товаров до перехода права собственности в их расчетную стоимость, то при дальнейшей реализации это, несомненно, приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, что в свою очередь повлечет претензии налоговых органов.
Пример. ООО «Фокс» заключило договор с иностранной фирмой на поставку ликероводочных изделий стоимостью 1 000 000 долл. Стороны определили, что согласно «Инкотермс» поставка ликероводочных изделий производится на условиях FCA (переход риска гибели происходит в момент передачи товара продавцом перевозчику). При этом в контракте предусмотрено, что право собственности на товар переходит от продавца к импортеру в момент оформления ГТД. Транспортные услуги по перевозке составили 30 000 долл. Согласно данным ГТД ставка таможенных сборов составляет 0,15%, а таможенной пошлины — 10%. Курс доллара не изменен. Закупаемые товары предназначаются для дальнейшей реализации.
Таблица 3.1
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит Произведена оплата товара 60 52 26 000 000 руб. (1 000 000 долл. х 26 руб.
за 1 долл.) Оплачены транспорт-ные услуги 76 52 780 000 руб. (30 000 долл. х 26 руб. за 1 долл.) Оприходование товара (на дату составления ГТД) 41 60 78 000 000 руб.
(1 000 000 долл. х 26 руб. за
1 долл.) Отражены суммы таможенных сборов и пошлин согласно ГТД 44, субсчет «Расчеты по таможенному оформлению» 76 2 639 000 руб. (26 000 000 руб. х 10,15%) Перечислены платежи за таможенное оформление 76 51 2 639 000 руб. (
26 000 000 руб. х 10,15%) Отражены затраты на транспортировку импортных товаров 44, субсчет «Транспортные расходы» 76 780 000 руб. (30 000 долл. х 26 руб. за
1 долл.) Оплачен НДС на таможне 19, субсчет «НДС по приобретенным ценностям» 51 5 720 000 руб. (26 000 000 руб. +
26 000 000 руб. х 10%) х 20% Включены таможенные платежи в стоимость импортных товаров 41 44, субсчет «Расходы по таможенному оформлению» 2 639 000 руб. (26 000 000 руб. х
10,15%) Включена стоимость транспортных расходов в покупную стоимость товара 41 44, субсчет «Транспортные расходы» 780 000 руб. (30 000 долл. х 26 руб. за 1 долл.)
Итак, суть ошибки состоит в том, что, не являясь собственником товара, импортер оплатил и включил транспортные услуги в его стоимость, что привело не только к искажению данных бухгалтерского учета, но и к занижению налогооблагаемой прибыли при дальнейшей реализации.
При обнаружении такого рода ошибок необходимо самостоятельно пересчитать налогооблагаемую прибыль, исключив из нее суммы транспортных расходов. Согласно действующему российскому законодательству все расходы по имуществу может нести только собственник, если иное не предусмотрено договором. Чтобы избежать указанной ситуации, в импортном контракте необходимо отдельным пунктом указать, что транспортные расходы несет импортер.
При оформлении импортных операций также целесообразно проверить полноту и достоверность расчета таможенной стоимости за отчетный период. Нужно удостовериться, что импортные цены соответствуют нынешнему рыночному уровню цен. Для этого следует проверить первичные документы, определяющие фактическую стоимость товара, а именно контракты с изменениями и дополнениями, паспорта импортных сделок, ГТД. Если же правильность применения цен по импортным сделкам ранее уже проверялась налоговыми органами, то необходимо убедиться в наличии актов по этим проверкам и ознакомиться с ними. Ведь при проведении документальной проверки налоговая инспекция потребует от импортера все перечисленные документы, и, если их не окажется, доказать налоговому инспектору, что применяемый метод расчета таможенной стоимости товаров правилен, не удастся.
Заключение
Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:
— регистрация хозяйственных операций путем их документирования;
— оценка и обобщение в денежном выражении информации по объектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
— контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;
— систематизация финансовой информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.
Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», являются:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);
— обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Торговые организации, как правило, осуществляют свою деятельность на основании договоров купли-продажи. Дополнительно могут быть использованы договора консигнации и комиссии. Договора составляются в соответствии с требованиями ГК РФ. Особое внимание необходимо уделить тому, чтобы договора не содержали спорных положений и положений, которые могут быть истолкованы не в пользу торговой организации.
Наиболее часто используемый договор купли-продажи нередко содержит в себе пункты, которые могут ухудшить положение торговой организации.
Список использованной литературы Гражданский кодекс РФ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37-ФЗ).
Налоговый кодекс РФ (в ред. от 7июля 2003 г. № 110-ФЗ).
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г, № 86-ФЗ).
Федеральный закон от 21.
07.2005 N 102-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» .
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).
«О федеральном бюджете на 2007 год». Федеральный закон.
«О марках акцизного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.
09.99 № 1008.
«О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.
07.95 № 36.
«О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)». Письмо Министерства Финансов РФ № 66, Комитета РФ по Политике Цен № 01−17/752−06 от 31 мая 1993 года.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.
02.2005 № 03−04−06/14 «О реализации произведенных на территории Российской Федерации вин натуральных (в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)».
Бизнес-конспект: акцизы // Экономика и жизнь 2006.
Брызгалин А.В., Берник В. Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд. 3-е перераб. и дополнен. 2006 г. — М: Аналитика Пресс, 2006 г.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебное пособие. Издание третье, переработанное и дополненное — М.: ПБОЮЛ. Григорян А. Ф., 2004.
Волков Г. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. — 2006 г. — 348 с.
Глебова О.П., Иванов О. В. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: МЦЭФР — 2005 г., 368 с.
Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. Перераб.
изд. 2006, стр. 22−28.
Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. № 9.2004, стр. 19−24.
Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 2005.
Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю «Экономикс: Принципы, проблемы и политика». — Таллин, 1999
Озерова М., к.э.н. Есть ли льготы у малого бизнеса? Газета «Предприниматель Петербурга» апрель 2006 № 10.
Патров В. В. Бухгалтерский учет товарных операций. Издание четвертое, переработанное и дополненное. — М.: Бухгалтерский учет. 2006.
Ройбу А. Б. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: ЭКСМО, 2005 г., 248 с.
Самойленко О. Учет платежей при импорте товаров. Бухгалтерские вести, приложение к газете «Деловой Петербург». № 36 октябрь 2006.
Финансовая Россия № 7/2006.
Экономикс / Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1999.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2005.
Viscusi, W. K. (1995) «Tax Policy and the Economy»
Журнал «Российский налоговый курьер» № 4, 2006.
Материалы статьи А. А. Гиблова «Особенности налогообложения импортных товаров». Аудиторские ведомости № 3 2006 г.
Бератор Информационно-правовой системы «Консультант
Плюс".
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебное пособие. Издание третье, переработанное и дополненное — М.: ПБОЮЛ Григорян А. Ф., 2004.
Налоговый кодекс РФ (в ред, от 7июля 2003 г. № 110-ФЗ).
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебное пособие. Издание третье, переработанное и дополненное — М.: ПБОЮЛ Григорян А. Ф., 2004.
Патров В. В. Бухгалтерский учет товарных операций. Издание четвертое, переработанное и дополненное. — М.: Бухгалтерский учет. 2006.
Федеральный закон от 21.
07.2005 N 102-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» .
Журнал «Российский налоговый курьер» № 4, 2006.
Бизнес-конспект: акцизы // Экономика и жизнь 2004.
Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. № 9.2004, стр. 19−24.
Финансовая Россия № 7/2006.
Самойленко О. Учет платежей при импорте товаров. Бухгалтерские вести, приложение к газете «Деловой Петербург». № 36 октябрь 2006.
При подготовке главы 3 использованы материалы статьи А. А. Гиблова «Особенности налогообложения импортных товаров». Аудиторские ведомости № 3 2006 г.
