Учет денежных средств

Величина одних и тех же активов и/или обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается «разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» .

Иными словами, курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.

Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительные — по кредиту субсчета 1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету субсчета 2 «Прочие расходы» .

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, которые отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» .

При журнально-ордерной форме учета на основе выписок банка ведут журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 — по дебету. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

Аналитический учет по счету «Валютного счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

1. 62 — на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

2. 76 — поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

3. 66 и 67 — поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

4. 75 — поступление вкладов и иностранной валюте;

5. 91 — на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

1. 60 — погашение задолжности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

2. 57 — перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

3. 71 — выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

4. 91 — на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Синтетический учет операций по валютным счетам аналогичен расчетным счетам.

Рассмотрим операции на валютном счете, отличающиеся от операций на расчетном счете:

Сняты денежные средства с расчетного счета для приобретения валюты — Д91К51;

Зачислена на валютный счет организации приобретенная сумма — Д52К91 Отражена курсовая разница (при росте иностранных валют по отношению к рублю) — Д52К91;

Отражена курсовая разница (в случаях падения курса иностранных валют по отношению к рублю) — Д91К52.

Глава 4. Учет операций на специальных счетах в банках и средств, находящихся в пути

4.

1. Синтетический и аналитический учет на специальных счетах Наряду с расчетным счетами малые предприятия могут иметь иные специальные счета дляучета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

Учет данных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55−1 «Аккредитивы»;

55−2 «Чековые книжки»;

55−3 «Депозитные счета» и др.

В соответствии с этим на счете 55 предприятия учитывают следующие денежные средства:

В виде аккредитивов.

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер и если финансовое положение покупателя тяжелое. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Аналогичны этой форме расчеты по особому счету, платежными поручениями.

Положительные стороны использования аккредитива: поставщику аккредитив гарантирует поступление выручки после поставки товара, выполнения работ или оказания услуг; покупателю гарантируется списание с его текущего счета денежных средств только в случае выполнения поставщиком условий аккредитива.

Отрицательные стороны использования аккредитива: в случае депонирования покупателем денежных средств извлекает у себя из оборота денежные средства для оплаты по аккредитиву; в случае оплаты по аккредитиву банком своими средствами — оплата покупателем процентов за услуги банка.

При осуществлении расчетов аккредитивами у покупателя составляются следующие бухгалтерские проводки:

Открытие аккредитива за счет собственных средств — Д55−1К51;

Открытие аккредитива за счет банковского кредита — Д55−1К66

При снятии денежных средств с аккредитива в счет оплаты за продукцию — Д60К55−1;

Отзыв аккредитива — Д51К55−1.

Находящиеся на чековых книжках: Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах. Учет ведется на субсчете 2 к счету 55.

Положительные стороны использования расчетных чеков: уменьшение оборота расчетов наличными средствами; отсутствие санкций за превышение установленных лимитов оплаты наличными по одному платежу; суммы, которые выписываются по расчетному чеку, не влияют на сумму лимита кассы предприятия; в случае потери чековой книжки предприятие теряет только бланки расчетных чеков, а не сами денежные средства.

Отрицательные стороны использования расчетных чеков: относительно длительные сроки документооборота, прохождения платежей; отвлечение средств из оборота; сложности оформления; низкий уровень гарантий по платежам и соответственно высокий риск неполучения средств; недопустим обмен чека с чековой книжки на наличные денежные средства и получение сдачи с суммы чека наличными денежными средствами юридическими лицами.

Чекодатель — лицо, выписывающее чек. Чекодержатель — лицо, являющееся владельцем чека. Плательщик — банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение 10 дней, не считая дня его выдачи.

Основные бухгалтерские проводки у чекодателя:

Открытие чековой книжки за счет собственных средств — Д55−2К51;

Открытие чековой книжки за счет банковского кредита — Д55−2К66.

Пополнение чековой книжки отражается аналогичными записями.

Оплачено за материалы поставщику чеком — Д60К55−2

Возврат неиспользованных сумм чековых книжек — Д51К55−2.

У организации, получающей на расчетный счет суммы по чекам, составляются обычные бухгалтерские проводки по зачислению денежных средств.

Перечисленные на депозит: Д55К51 — перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит. По возврату делаются обратные бухгалтерские записи.

Учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55−3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

В виде средств целевого финансирования: Д55К86 — поступили денежные средства на целевое использование. При использовании денежных средств по назначению делаются обратные записи.

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств. Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и в иностранной валюте.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету — пополнение средств, по кредиту — использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Аналитический учет по счету 55, субсчету 1 «Аккредитивы», ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, а по субсчету 2 «Чековые книжки» — по каждой полученной чековой книжке.

4.

2. Синтетический учет средств, находящихся в пути Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Зарубежная практика, как правило, не знает этого счета, ибо если деньги сданы инкассатору или на почту, то в первом случае банк, как правило, уже принял деньги на ответственность за переданные суммы, во втором почта гарантирует неизбежность перевода. Поэтому, минуя этот счет, сданные деньги сразу же зачисляются на счета 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» .

В нашем случае счет 57 «Переводы в пути», в сущности, счет транзитный, он означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо — инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета у нас обусловлено двумя причинами: давней отечественной традицией и тем, что записи по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» должны выполняться на основании банковских выписок. Когда это правило будет отменено, тогда и надобность в счете 57 «Переводы в пути» отпадет.

По классификации счетов сейчас это чистый счет расчетов, ибо на нем учитывается дебиторская задолженность или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку), или почтового отделения. Во всяком случае, сейчас — это долги, временно изъятые из денежной наличности. Они станут вновь деньгами, как только будут зачислены банком на счета 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» .

Многие организации, особенно организации торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути (Д57К50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают бухгалтерскую запись: Д51К57.

На этом же счете учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету операций с денежными средствами. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по кассе, расчетному счету и аналогичным счетам.

В курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по кассе, расчетному счету, валютному счету и специальным счетам. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет по вышеперечисленным операциям. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по счетам.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является довольно полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

Таким образом, можно сделать вывод, что современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Но чаще распространена безналичная форма расчета. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью регулирования макроэкономических процессов.

Список использованной литературы Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.

11.96 (с последующими изменениями и дополнениями) О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.

12.03 № 173-ФЗ.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 12.

04.2001 № 2-П) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 01/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

12.98г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 10.

01.2000 № 2н.

Письмо Центрального банка РФ от 04.

10.1993 N 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.

02.1996 N 247)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 4н Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет денежных средств. М. — Проспект, 2004. — 189 с.

Бухгалтерский учёт: учебное пособие, под ред. П. С. Безруких — 5ое издание, переработанное и дополненное — М.: Бухучет, 2004. — 733 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева.

М.: Вузовский учебник, 2005. -525 с.

Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам // Бухгалтерский учет — 2004, № 5.

Камышанов П.И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. — М.: Омега-Л, 2005. -638 с.

Коваль Л. С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.

М.: Гелиос АРВ, 2005. — 464 с.

Кокорев Н. Учет денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2002. — № 16. — с. 21−23.

Лытнева Н. А. Денежные средства // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 24. — с. 25 — 27.

Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет: финанасовый учет, управленческий учет, финансовая. отчетность. — М.: Кно

Рус, 2005. — 523 с.

Семикова П. В. Безналичные расчеты. — М., 2004. — 304 с.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание — М.: ООО «Нитар-альянс», 2004. — 730 с.

Учет валютных операций.// Бухгалтерский учет — 2003, № 8.

Приложения

Коваль Л. С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.

М.: Гелиос АРВ, 2005. — с. 124.

Кокорев Н. Учет денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2002. — № 16. — с. 21.

Учет валютных операций.// Бухгалтерский учет — 2003, № 8 — с. 35.

Семикова П. В. Безналичные расчеты. — М., 2004. — с.

59.

Гражданский кодекс РФ, ст. 861

Гражданский кодекс РФ, ст. 845

Гражданский кодекс РФ, ст. 855

Бухгалтерский учёт: учебное пособие, под ред. П. С. Безруких — 5ое издание, переработанное и дополненное — М.: Бухучет, 2004. — с. 156

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 4н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 01/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

12.98г. № 60н — п.

7.

Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам // Бухгалтерский учет — 2004, № 5. — с. 48.

О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.

12.03 № 173-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 4н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 10.

01.2000 № 2н.

План счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2002г. № 94н.

Материальные ценности, работы, услуги

Платежное поручение

Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств

4 2

Платежное поручение

Выписка с расчетного счета о списании средств

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк поставщика

Банк покупателя

Материальные ценности, работы, услуги

Платежное поручение

Платежное поручение

Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств

3 1

Выписка с расчетного счета о списании средств

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк поставщика

Банк покупателя

Материальные ценности, работы, услуги

Извещение об оплате покупателем требования

Платежное требование с отгрузочными документами

Зачисление суммы платежа

Акцептованное требование

Платежное требование для акцепта

4 5

2 7

Платежное требование

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк поставщика

Банк покупателя

Материальные ценности, работы, услуги

Поручение на перечисление денег

Выписка с расчетного счета о зачислении средств

Платежное требование с отгрузочными документами

Акцептованное требование

Выписка с расчетного счета о списании денежных средств

3 1

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк поставщика

Банк покупателя

Материальные ценности, работы, услуги

Извещение об открытии аккредитива

Поручение на открытие аккредитива

Подтверждающие документы

Документы, подтверждающие отгрузку

Заявление на аккредитив

3 5

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк покупателя

6 Банк поставщика

Расчетный счет

Аккредитив

Зачисление денег на расчетный счет

Перечисление денежных средств

Материальные ценности, работы, услуги

Чек

Требование об оплате чека

Чек (Реестр чеков для оплаты)

Чековая книжка

Заявление на получение чековой книжки

6 7

5 2

Зачисление денег на расчетный счет

Поставщик

(Получатель денег)

Покупатель (Плательщик)

Банк покупателя

Банк поставщика