В ходе разработки оно понесло следующие затраты:
— на оплату труда работников организации, занятых в разработке программы, включая начисленные на заработную плату страховые взносы, — 50 000 руб.;
— на оплату услуг сторонней организации по разработке отдельного блока программы — 51 920 руб., в том числе НДС — 7920 руб.
Срок полезного использования до выпуска новой версии программы — 5 лет. Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации путем накопления ее на отдельном счете.
В октябре 2006 г. разработчик передал ООО «Торг» неисключительное право на пользование программой в течение одного года. Стоимость использования такого права составила 28 320 руб., в том числе НДС — 4320 руб., и выплачена единовременно при передаче права.
В бухгалтерском учете ООО «Бухпрог» будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. До августа 2006 г. Отражены расходы по созданию программы (50 000 + (51 920 — 7920)) руб. 08−5 60,69, 70 94 000 Отражен НДС, полученный от поставщика 19 60 7 920 Август 2006 г. Созданный НМА принят в эксплуатацию 04 08−5 94 000 Сентябрь 2006 г. Начислена амортизация от использования НМА (94 000 руб. / 60 мес.) 20 05 1 567 Октябрь 2006 г.
Получена плата за использование права 51 76−3 28 320 Начислен НДС в бюджет 76−3 68 4 320 Вознаграждение за использование права отражено в составе расходов будущих периодов 76−3 98−1 24 000 Учтен обособленно НМА, неисключительное право на использование которого передано другой организации 04−1 04 94 000 Ежемесячно с октября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Признан доход в виде части вознаграждения за использование права (12 000 руб.
/ 12 мес.) 98−1 90−1, 91−1 2 000 Начислена амортизация от использования НМА 20, 91−2 05 1 567
Поскольку ООО «Торг» получило неисключительные права, организация учитывает их не в качестве НМА, а на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Разовые платежи за них включаются в расходы будущих периодов и списываются в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000). ООО «Торг» приняло решение списывать данные расходы равномерно на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
В учете ООО «Торг» будут сделаны такие проводки.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Октябрь 2006 г. Перечислена плата за использование права 76 51 28 320 Расходы на использование права отражены в составе расходов будущих периодов 97 76 24 000 Отражена сумма НДС по приобретенному НМА 19 76 4 320 НМА учтен на забалансовом счете 012 24 000 НДС принят к вычету 68 19 4 320 Ежемесячно с ноября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Учтена в затратах доля расходов будущих периодов (24 000 руб. / 12 мес.) 20 (26, 44) 97 2 000 Сентябрь 2007 г. В связи с окончанием использования праваНМА списан с забалансового счета 012 24 000
Пример 2. Организация за 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) уступает патент на изобретение (химическое соединение), учтенный в составе нематериальных активов (НМА), юридическому лицу. Срок действия патента — 20 лет. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет 420 000 руб., сумма начисленной амортизации — 168 000 руб., амортизация по НМА начислялась в течение 8 лет. Как отразить в учете организации эту операцию?
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Признан операционный доход от уступки патента 62 91−1 1 180 Уведомление о регистрации договора уступкипатента, Карточка учета нематериальных активов Предъявлен НДС новому правообладателю (1180 / 118×18) 91−2 68−1 180 Счет-фактура Списана сумма начисленнойамортизации по выбывающему НМА 05 04 168 000 Карточка учета нематериальных активов Списана остаточная стоимость реализованного НМА (420 000 — 168 000) 91−2 04 252 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат от выбытия НМА (252 000 — (1180 — 180)) 99 91−9 251 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен отложенный налоговый актив (251 000×24%) 09 68−2 60 240 Бухгалтерская справка-расчет Отражено уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (ежемесячно в течение 144 мес.) (60 240 / 144) 68−2 09 418 Бухгалтерская справка-расчет ЗАКЛЮЧЕНИЕ Нематериальные активы — это документально подтвержденные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. При это существуют признаки, которые отличают определение НМА в бухгалтерском и налоговом учете.
Единицей учета НМА является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнением им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении хозяйствующим субъектом.
Операции с НМА подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Но объекты НМА относятся к отдельной группе и не являются объектами основных средств, таким образом, они не являются объектом налогообложения налога на имущества.
Применение различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, приводит к значительным отклонениям бухгалтерского от налогового учета. Таким образом, основная задача организации при постановке бухгалтерского учета — это приблизить его как много ближе к налоговому учету. Для этого необходимо при формировании учетной политике особое внимание обратить на выбор начисления амортизации тех видов НМА, которые оказывают непосредственное влияние на финансовое положение и результаты деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.
06.06).
Приказ Минфина РФ от 16.
10.2000 № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000».
Аладышева К. Н. Активы нематериальные, ошибки — реальные. // Упрощенка, 2006, № 9.
Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких и др.; Под ред. П. С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Балакирева Н. М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2005.
Годовой отчет — 2006. // Под общей редакцией В. И. Мещерякова. Бератор-Пресс, 2006.
Мусина А. Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, № 4.
Сухов А. Б. Имущественные права. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, № 21
Титова И. М. Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение. // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, № 10.
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, № 21.
Балакирева Н. М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2005
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, № 21
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.
06.06), п. 3 ст.
257.
Мусина А. Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, № 4
Аладышева К. Н. Активы нематериальные, ошибки — реальные. // Упрощенка, 2006, № 9
Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких и др.; Под ред. П. С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, № 21
Балакирева Н. М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2005
Титова И. М. Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение. // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, № 10
Мусина А. Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, № 4
Балакирева Н. М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2005
