Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.
В результате применения метода ФИФО, остатки на балансе наиболее полно соответствуют текущим рыночным стоимостям, так как более поздние закупки доминируют на балансовых счетах. Однако, себестоимость не отвечает текущей рыночной стоимости, так как в нее включаются более ранние закупки. В условиях инфляции при повышении закупочных цен в результате применения метода ФИФО получается самая высокая чистая прибыль, что приводит к самым высоким налоговым платежам. Если же рыночные цены падают, то мы получаем самую низкую чистую прибыль, что приводит к самым низким налоговым платежам.
Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
В результате применения метода ЛИФО на балансе остаются товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях при повышении закупочных цен остатки на балансе оказываются значительно ниже текущих рыночных цен, а себестоимость реализованной продукции наиболее полно им соответствует. Таким образом, получается самая высокая себестоимость реализованной продукции. Следовательно, в результате применения метода ЛИФО получают самую низкую прибыль и, соответственно, самые низкие налоговые платежи. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.
Этот метод рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и другие).
Метод средней себестоимости по последствиям находится между двумя, описанными выше, но напоминает скорее ФИФО, чем ЛИФО. При быстром обороте товарно-материальных запасов этот метод почти идентичен ФИФО.
3.Преимущества и недостатки методов оценки стоимости запасов Каждый из применяемых методов имеет свои преимущества и недостатки.
Метод оценки по средней стоимости учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они уместны в оценке дохода.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов. В период инфляции данный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтом основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.
Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости готовой продукции с текущей продажной ценой, не взирая на то, какие именно материалы были использованы при производстве продукции. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи. В результате метод ЛИФО показывает по сравнению с другими методами оценки меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и соответственно большую чистую прибыль в период дефляционных процессов. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития. Однако большим недостатком метода ЛИФО является то, что в балансе остатки материальных запасов будут отражены по ценам первых закупок, а эта оценка часто не совпадает с реальной стоимостью материальных запасов. Таким образом, балансовый показатель — собственные оборотные средства, а также коэффициент покрытия — должен анализироваться с учетом этих факторов.
Необходимо заметить, что применение метода ЛИФО бывает не всегда оправдано. Даже при устойчивой инфляции цены на материальные запасы могут варьироваться у разных поставщиков, и соответственно ожидаемого эффекта снижения налогового бремени можно и не добиться.
Заключение
Выбор метода оценки запасов оказывает существенное влияние на сумму валового дохода от реализации, а, следовательно, и прибыли от их продажи, а также налога на прибыль от реализации.
Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления.
В условиях инфляции метод ФИФО обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство или на сторону ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно — завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.
Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий, вследствие чего обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности.
Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по средневзвешенной стоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.
Список литературы
1.Бухгалтерский учет: Учебник:/Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.
2.Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство.
М.: Эксмо, 2007. — 320 с.
3.Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Омега-Л, 2006. — 589 с.
4.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.
СПб.: Питер, 2005. 480 с.
5.Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Производственный учет на предприятиях по выпуску безалкогольных напитков: Учебно-практическое пособие: — М.: «ИВЦ «Маркетинг», 2000. 156 с.
6.Лумпов Н. А. Исследование методов оценки стоимости запасов.// Журнал «Финансовый менеджмент», 2004, № 3.
7.Маслова И. А. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии.// Журнал «Финансовый менеджмент», 2003, № 5.
8.Различные системы учета товарно-материальных запасов www.cfin.ru
9.Терехова В. А. Финансовый учет. — СПб.: Питер, 2005. — 368 с.
10.Янковский К. П., Мухарь И. Ф. Организация инвестиционной и инновационной деятельности.
СПб.: ИД «Питер», 2006. — www.cfin.ru
Терехова В. А. Финансовый учет.
СПб.: Питер, 2005. -с.15
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — с.
145.
Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Омега-Л, 2006. — с.248
Маслова И. А. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии.// Журнал «Финансовый менеджмент», 2003, № 5.
