Выбор оптимального налогового режима: стандартный, ЕНВД, УСН

Налогоплательщики, использующие право на освобождение от обязанности налогоплательщика по уплате НДС, желающие перейти на УСНО, вправе сделать это до истечения 12 месяцев от начала использования права на данное освобождение. При этом налогоплательщик не обязан восстанавливать и уплачивать в бюджет сумм НДС по товарам (работам, услугам) реализованным за периоды, в которых использовалось право на освобождение.

в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, включаются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с действующим законодательством, в том числе суммы НДС по приобретаемым товарам, суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию;

К недостаткам режима можно отнести следующие моменты.

у налогоплательщиков, применяющих УСНО, перечень доходов открытый, а перечень расходов закрытый. Поэтому для целей налогообложения доходы учитываются все. А расходы только те, что указаны непосредственно в гл. 26.2 НК РФ.

Изменение объекта налогообложения не возможно в течение всего срока применения УСНО. Однако новые налогоплательщики после подачи заявления о переходе на УСНО могут передумать и поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря.

При утрате права на налогообложение по УСНО или при отказе от УСНО возврат на УСНО возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО.

Нередко у упрощенцев возникают проблемы в отношениях с контрагентами, работающими по общей системе налогообложения. Дело в том, что упрощенцы не являются плательщиками НДС, следовательно, при продаже им товаров, (оказании услуг, выполнении работ) контрагенты, работающие на общей системе налогообложения, не могут предъявлять им НДС. Таким образом, расходы по НДС ложатся на этих самых контрагентов — «неупрощенцев». В этой связи со стороны налогоплательщиков, работающих по общей системе налогообложения нередки отказы от сделок с упрощенцами.

Как видно, в УСН много и положительных и отрицательных моментов, но немало и «но», когда у плюса режима имеется отрицательная сторона.

Глава 3. Выбор оптимального налогового режима Итак, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты НДС. Как ни парадоксально, именно это обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения.

Чтобы выбрать оптимальный для предприятия компании режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения (УСН) недостаточно. Нужно учесть, что после перехода на «упрощенку» организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона выставить НДС покупателю и уплатить его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов.

Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами — плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания-поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно работать: цена у вас та же, а «входного» НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).

Даже если возможно снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которая предъявлялась бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что «входной» НДС теперь будет увеличивать себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие «входного» НДС. Доля добавленной стоимости в цене — важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями — плательщиками НДС.

Рассмотрим, что происходит у фирмы-покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма, А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б — поставщиком фирмы В При этом:

— фирма, А является плательщиком НДС;

— фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;

— фирма В — плательщик НДС.

Итак, проанализируем числовые примеры для случая, когда фирма Б — плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в таблицах 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А, а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы — заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.

Таблица 1. Фирма Б является плательщиком НДС

№ стр. Показатели Фирма, А Фирма Б Фирма В 1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 118 000 177 000 236 000 2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 18 000 27 000 36 000 3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 150 000 200 000 4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000 5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр.

4) 150 000 200 000 250 000 6 Ставка НДС, % 18 18 18 7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 27 000 36 000 45 000 8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр.

7) 177 000 236 000 295 000 9 НДС к уплате (стр. 7 — стр. 2) 9000 9000 9000

Таблица 2. Фирма Б не является плательщиком НДС

№ стр. Показатели Фирма, А Фирма Б Фирма В 1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 118 000 177 000 227 000 2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 18 000 27 000 — 3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.

100 000 177 000 227 000 4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000 5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр.

4) 150 000 227 000 277 000 6 Ставка НДС, % 18 — 18 7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 27 000 — 49 860 8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 177 000 227 000 326 860 9 НДС к уплате (стр.

7 — стр. 2) 9000 — 49 860

Расчеты, произведенные в таблицах 1 и 2, показывают: при прочих равных условиях фирма В должна в первом случае заплатить в бюджет 9000 руб. НДС, а во втором — 49 860 руб. Правда, в первом случае фирма В платит НДС не только в бюджет, но и еще 36 000 руб. — поставщику в цене товара. Получается, что во втором случае фирма В переплачивает НДС в сумме 4860 руб. (49 860 руб.

— 36 000 руб. — 9000 руб.). Это составляет 9,7% суммы НДС к уплате в бюджет (4860 руб.: 49 860 руб.).

Однако упомянутая переплата НДС вряд ли станет решающим аргументом для фирмы В в пользу отказа от сотрудничества с фирмой Б при переходе последней на УСН. Конечно же, эта причина весома, но главное в другом. В связи с включением «входного» НДС в себестоимость у фирмы Б (когда она переходит на УСНО) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирмы В. В результате фирма В вынуждена поднять уровень цен на 11% [(326 860 руб. — 295 000 руб.): 295 000 руб. х 100%]. Разумеется, это серьезно ослабит ее позиции на рынке. Поэтому после того, как фирма Б перейдет на «упрощенку», фирма В скорее всего откажется сотрудничать с ней.

Означает ли сделанный вывод, что работать с «упрощенцами» всегда менее выгодно, чем с плательщиками НДС? На самом деле, нет. Все зависит от доли добавленной стоимости (грубо говоря, наценки) в исходящей цене.

Если же в роли покупателей преимущественно выступают конечные потребители (физические лица) или организации, освобожденные от уплаты НДС (вплоть до конечных потребителей), уровень добавленной стоимости ужу не будет иметь особого значения. В этом случае можно переходить на «упрощенку».

Заключение

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Далеко не все организации имеют право выбирать для себя оптимальный налоговый режим. Для многих он определен с самого начала и смене не подлежит. А именно:

Существует перечень видов деятельности (бытовые, ветеринарные, автотранспортные услуги, розничная торговля, услуги общественного питания, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение наружной рекламы), занимаясь которыми необходимо в обязательном порядке перейти на единый налог на вмененный доход. Другие виды деятельности под ЕНВД не подпадают.

Существует список организаций (банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; ит. д), которые не имеют право применять УСНО.

Также не имеют право применять УСНО организации, доход которых за отчетный период превысил 15 млн. рублей.

2. УСНО, бесспорно, снижает налоговое бремя малых предприятий. Но и этот режим не всегда становится оптимальным. Так как заказчикам, если они применяют общую систему налогообложения, не принять НДС к зачету и нередко по этой причине возникает отказ в дальнейшем сотрудничестве. Таким образом, УСНО выгодно в основном организациям, покупателями которых либо являются физические лица, либо предприятия также применяющие УСНО.

Список используемой литературы Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.

07.1998 г.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.

08.2000 г.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118−1 от 27.

12.1991г.

Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222-ФЗ от 29.

12.1995г.

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148-ФЗ от 31.

07.1998г.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116−1 от 27.

12.1991г.

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.

12.2001г.

Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.

06.1995 г. № 88-ФЗ.

Закон СПб от 17.

06.03 № 299−35 «О введении на территории СПб системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Волков А. С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС // Российский налоговый курьер № 20−2005, с. 26−31

Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2005, № 2, с. 29−35

Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2005, № 4, с. 49 — 53

Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2006, № 3, с. 11−19

Полторак А. Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2005 г., № 12, с.18−19

п. 5 ст. 12 НК РФ

1 Закон СПб от 17.

06.03 № 299−35 «О введении на территории СПб системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Там же

Федеральный закон РФ от 15.

12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2006, № 3, с. 11−19

Волков А. С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС «Российский налоговый курьер» № 20 2005