Эти сведения можно признать достаточно надежными, поскольку территориальные налоговые органы подают их в ФНС России регулярно. Кроме того, руководители налоговых органов несут ответственность за полноту и достоверность указанной информации .
В настоящее время существует множество методов оценки налогового потенциала территории, каждый из которых имеет как достоинства, так и недостатки.
Количественное определение налогового потенциала необходимо в первую очередь для повышения обоснованности рассчитываемой налоговой нагрузки на экономику региона либо муниципального образования.
Еще одним фактором, влияющим на доходную базу регионов, является регулирование вопросов совместного ведения в области налогообложения, то есть распределение налоговых полномочий по вопросам установления и введения региональных и местных налогов между центром и субъектами РФ.
В соответствии с Конституцией право субъектов РФ по установлению налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами, установленными государством, то есть права субъектов РФ сводятся к возможности вводить на своей территории налоговые платежи согласно закрытому перечню, установленному на уровне Федерации. То есть регионы не имеют право устанавливать дополнительные налоги для увеличения собственной доходной базы.
Оправданием для явного смещения федеральных полномочий в сторону их расширения по отношению к полномочиям субъектов РФ и органов местного самоуправления может являться лишь то, что местное самоуправление является еще весьма слабо и неравномерно развитым институтом.
Однако, как отмечает М. Н. Карасев, в результате тотального ограничения налоговых полномочий органов власти регионального и муниципального уровня возникает ситуация, при которой отсутствуют экономическая инициатива и инвестиционная активность снизу. Что, в свою очередь, влияет на возможный рост налогового потенциала территорий.
Необходимость в предоставлении органам власти субфедерального уровня определенной самостоятельности при установлении и введении соответствующих налогов и сборов во многом связана с рядом проблем, обусловленных характером социально-экономического развития, особенностями исторического различных регионов и других местных особенностей.
Проведем оценку налогового потенциала Московской области. Оценку будем проводить по наиболее известной методике:
НПР = ФНП + ЗНП + ЛН + ДН + ПН,
где НПР — налоговый потенциал региона;
ФНП - фактические налоговые поступления;ЗНП - прирост задолженности по налоговым платежам за период;
ЛН - сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством; ДН - суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов;ПН - налоговые потери по теневому сектору экономики. Структура налоговых доходов бюджета Московской области представлена в таблице 1.
Таблица 1 — Структура налоговых доходов бюджета Московской области в 2013 г.
Налоги Сумма % в структуре Налоги на прибыль, доходы 251 001 501 68 Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 33 291 600 9 Налоги на совокупный доход 19 256 987 5 Налоги на имущество 64 130 940 17 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 213 068 0 Государственная пошлина 1 057 755 1 Всего 368 951 851 100
В налоговых доходах консолидированного бюджета Московской области основной удельный вес занимают налоги на прибыль, доходы-68%, вторую позицию занимают налоги на имущество -17%, на третьем местеакцизы 9%.
Как свидетельствуют данные Отчета о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ проблем и перспектив развития доходной базы субъектов Российской Федерации» Счетной палаты Российской Федерации, на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации влияет крайне неравномерное распределение налоговой базы.
Так, в 2011 г. 41,8% от суммы НДФЛ, поступившей в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, собиралось на территории 5 субъектов Российской Федерации; 46,9% поступлений от уплаты акцизов на вина, производимые на территории Российской Федерации, приходилось на 3 субъекта Российской Федерации; 77,1% объема поступлений налога на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) — на 10 субъектов Российской Федерации.
Так, в 2011 г. доходы от уплаты налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Москвы составили 441,9 млрд руб., что составляет 29,1% доходов в целом по консолидированным бюджетам субъектов Российской Федерации по указанному налогу. Столь высокий показатель объясняется тем, что в Москве сосредоточены головные офисы крупных компаний и головные компании групп компаний.
Распределение поступивших доходов между уровнями бюджетной системы Московской области сложилось следующим образом:
— в доходы бюджета Московской области перечислено 247 320,5 млн. рублей, с уменьшением к поступлениям 2012 года на 6 143,6 млн. рублей или 2,4 процента;
— в доходы местных бюджетов перечислено 104 721,3 млн. рублей, с увеличением к поступлениям 2012 года на 24 979,4 млн. рублей или 31,3 процента.
Структура налоговых доходов наглядно представлена на рис.
Рисунок 1- Структура налоговых доходов бюджета Московской области в 2013 г.
Задолженность в бюджет Московской области по налогам и сборам оценим по данным ФНС по Московской области (таблица 2).
Таблица 2 -Задолженность по налогам в бюджет Московской области в 2012;2013 гг.
По Московской области налогоплательщикам предоставляется значительное число льгот. По прогнозу Министерства Финансов Московской области для расчетов бюджета области на 2013 год, сумма льгот учитывалась 880 млн.
руб.
В структуре льгот по региональным и местным налогам наиболее значимыми по сумме являются льготы, установленные Законом города Москвы № 64 «О налоге на имущество организаций» — 66,8% всех льгот.
Что касается льгот, установленных Законом города № 74 «О земельном налоге», то они составляют 31,4% в структуре льгот по региональным и местным налогам.
размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней в связи с добавлением почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения из года в год возрастает, достигая огромных сумм. Выборки из статистической налоговой отчетности показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составляет ежегодно свыше 1,8 трлн. рублей. И это без учета сумм возмещений из бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, составивших в 2011 году более 1,2 трлн. руб.
Расчеты показывают, что общая сумма различного рода льгот, преференций и других налоговых освобождений, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет порядка 50% от всего объема администрируемых ФНС налогов и сборов.
Как правило, основным аргументом для установления налоговых льгот социального характера является необходимость защиты населения. Но где указаны те категории населения, на которые должны распространяться налоговые послабления? В результате их зачастую получают те, кто в них не нуждается. Практически по всем предлагаемым налоговым освобождениям отсутствуют данные об их предполагаемой экономической или социальной эффективности. Мало того, зачастую не анализируются и причины, по каким предлагаемые к отмене налоговые льготы и преференции оказываются неработающими.
Значительные суммы поступают в бюджет Московской области в результате контрольной деятельности налоговой службы Московской области. Результаты контрольной работы представлены в таблице 3.
Таблица 3 -Результаты контрольной работы ФНС Московской области за 2013 год
Наименование показателей Дополнительно начислено платежей по результатам проверок Всего из графы 5: по выездным налоговым проверкам из графы 5: по камеральным налоговым проверкам из графы 5: дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов налоги пени штрафные санкции налоги пени штрафные санкции, А 5 6 7 8 9 10 11 12 ВСЕГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ 30 829 265 20 094 290 2 539 630 2 304 092 3 938 527 160 176 752 111 1 040 439 в том числе: ВСЕГО по налогам и сборам 30 807 335 20 094 236 2 539 618 2 292 724 3 938 527 160 176 750 316 1 031 738
Из приложения можно сделать вывод, что в результате контрольной работы доначислено в бюджет Московской области в 2013 году 30 807 335 тыс. рублей.
В 2012 году, согласно официальным оценкам Росстата, рассчитанным по методу корректировки ВВП, степень тенизации экономики России составлял порядка 16% ВВП.
По Московской области в 2013 году валовый региональный продукт составлял 2 440 282,7 млн.
руб., т. е. потери от теневой экономики на территории Московской области в 2013 году составили порядка 390 445,2 млн.
руб.
Подставив полученные значения в выбранную нами формулу, получим налоговый потенциал Московской области в 2013 году.
НПР = ФНП + ЗНП + ЛН + ДН + ПН ,
251 001,5−2574,8+880 +30 807,3+390 445,2=670 559,2 млн.
руб.
Данная сумма превышает объем поступивших доходов на территории региона практически в два раза.
Таким образом, регион имеет достаточно высокий налоговый потенциал, но данный потенциал реализуется не полностью. В настоящее время практически во всех регионах страны возникла сложная ситуация с исполнением бюджетов. Это характеризуется дополнительной нагрузкой в связи с принятием майских указов Президента.
И перед региональными властями встает вопрос какие меры могут быть предприняты для смягчения ситуации с наполнением субнациональных бюджетов при необходимости выполнения общих положений указов Президента от 7 мая 2012 г.
Кроме того, в регионах в настоящее время накоплены значительные суммы внутреннего долга, который заключается как в кредитах кредитных организаций, так и в предоставленных ссудах из федерального бюджета. В течение десяти месяцев 2013 года большинство регионов активно погашали ранее осуществлённые заимствования ценой недофинансирования расходных статей бюджета. Однако в ноябре-декабре власти большинства субъектов федерации оказались перед непростой дилеммой: либо отказаться от исполнения существенной части расходных обязательств и тем самым сохранить приемлемый уровень дефицита бюджета и достигнутый уровень долга, либо не делать этого.
Высокая долговая нагрузка заставляет регионы значительную часть ресурсов направлять на погашение и обслуживание долга. А это отвлекает их от решения текущих задач. Высокий уровень долга сам по себе не является предвестником неизбежного банкротства. Многое зависит от таких показателей, как его структура, соотношение необходимых выплат, целевое назначение заемных средств.
Наметившиеся положительные тенденции в укреплении доходной базы регионов, сложившиеся в 2011;2012 годах, не привели к сокращению дифференциации субъектов Российской Федерации по уровню экономического и социального развития и к существенным сдвигам в структуре доходов и расходов бюджетов регионов В настоящее время в связи с недостатком собственных доходных источников существуют риски, что субъекты Российской Федерации будут вынуждены обращаться за получением кредитов в коммерческие банки, в том числе и на осуществление текущих расходов. Кроме того, до сих пор не проработан механизм компенсации выпадающих доходов бюджетов. Принимая во внимание, что потенциал роста доходов у регионов сейчас ограничен, долговые обязательства к концу финансового года по оценке Счетной палаты Российской Федерации будут увеличиваться.
Можно условно определить четыре основных направления, по которым должна осуществляться работа по увеличению доходов бюджетов субъектов РФ. Это:
1.Совершенствование бюджетной системы и межбюджетных отношений;
2.Увеличение доходной базы (доходного потенциала);
3.Совершенствование региональной и муниципальной нормативно-правовой базы;
4.Совершенствование системы администрирования и контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
" Налоговый потенциал — это максимально возможные налоговые ресурсы общества для удовлетворения социальных потребностей населения, сформированные при минимально допустимых изъятиях части доходов у хозяйствующих субъектов и физических лиц" .
При измерении налогового потенциала региона и муниципального образования возникает ряд сложностей. Какие учитывать налоги: собранные на территории безотносительно к налоговой компетентности по их установлению или остающиеся в бюджете после распределительных отношений? Определяют ли налоговый потенциал региона или муниципального образования только региональные и местные налоги? Должны ли льготы и задолженность по налогам быть составляющими частями налогового потенциала? Из самого названия вытекают аддитивные свойства потенциала. То есть налоговый потенциал территории складывается из потенциалов разных налогов.
Из самого названия вытекают аддитивные свойства потенциала. То есть налоговый потенциал территории складывается из потенциалов разных налогов. Основная проблема заключается в выборе налогов и их долей, поступающих в бюджет (или собираемых в регионе). Данный выбор важен еще и тем, что при наличии различных способов определения потенциала необходимо разработать универсальную для всех регионов и муниципальных образований методику. Но это представляет большие сложности методического и научного характера. Поэтому налоговый потенциал, определенный с использованием различных налоговых характеристик, будет отличаться по своему экономическому содержанию и количественному значению.
В работе проведена оценка налогового потенциала Московской области. В результате расчетов налоговый потенциал региона превысил сумму поступивших налогов в два раза.
На современном этапе первостепенной задачей является обеспечение бюджетов соответствующей доходной базой. Опыт высокоразвитых федераций свидетельствует о необходимости создания бюджетной системы, не только обеспечивающей финансовыми ресурсами все органы власти, но и направленной на создание стимулов по экономическому развитию территории, и, как следствие, увеличению собственного налогового потенциала. При этом важно совмещение как эффективных принципов взимания и перераспределения доходов, так и установление элементов налогообложения, способствующих развитию экономики. Решение вопросов увеличения поступлений в региональные и местные бюджеты за счет определенных краткосрочных мер являются, как правило, весьма неэффективными. Важно так же использование передовых подходов, обеспечивающих экономический рост и направленных на фискальное стимулирование отраслей народного хозяйства. Увеличение бюджетных расходов, а так же применение налоговых льгот могут обеспечить противоречивый эффект: привести экономическую ситуацию в состояние структурной нестабильности либо придать импульс новому развитию.
В данных условиях важное значение придается более полной реализации налогового потенциала региона.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 31.
07.1998)
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — № 31.
— Ст. 3824.
Основные направления налоговой политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 г.)(дата документа: 06.
06.2013, дата публикации: 06.
06.2013)
Закон Московской области от 22.
10.2010 № 123/2010;ОЗ «О межбюджетных отношениях в Московской области» .
Алехин С. Н. Методика оценки налогового потенциала территорий // СПС «Консультант
Плюс"
Алехин О.Н., Федорова Е. А., Черных И. А. Территориальные налоговые органы на современном этапе развития экономики России // Государство. Экономика. 2010
Ст. 126
Алиев В. Г. Формирование механизма межбюджетного регулирования. Махачкала, 2010. С. 101
Бежаев О. Г. Межбюджетные отношении в ближайшее перспективе//Бюджет.-2010.-№ 7
Богачева О. В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2010. N 2. С. 29
Бурьков С. М. Механизм интеграции регионов России в систему мировой экономики // Экономика региона. 2008. N 2. С. 5
Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2014;2016 г. г//Финансы.
2013.-№ 7.-с.3
Бюджет и бюджетная система: учебник / под.
ред. М. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов.
М., Юрайт, 2009
Гализдра С. В. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать. / // Финансы.
2010. № 3
Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов//материалы заседания коллегии ФНС//Финансы.
2011.№ 3.
Дадашев А. З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012.
33(174)
Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. — М.: Кно
Рус, 2009, 128 с.
Демин А. В. Налоговое право России. Учебное пособие. М.: РИОР, 2008
Домбровский Е. А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов// Финансы.-2012.-№ 7
Волошина А.Н., Федорова Т. И. Анализ налогового потенциала Белгородской области и пути повышения эффективности его использования // СПС «Консультант
Плюс"
Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2009. N 6. С. 27.
Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2011. С. 127
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.-2013.-№ 2
Коломиец А., Мельник А. О налоговом потенциале региона // Налоги. 2010
Третий выпуск. С. 21
Коломиец А. Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник. 2010. N 2. С. 2.
Куликов А.Г., Павлов И. П., Павлов Ю. И., Паскачев А. Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы устойчивого развития российской экономики: Монография. Чебоксары, 2008. С. 144
Малис Н. И. Социальный аспект налогового реформирования// Финансы.
2012.№ 5
Малис Н. И. Совершенствование элементов налогового механизма// Финансы.
2012.№ 12.с.34
Межбюджетные отношения-2012: регионы получат больше денег. Интервью заместителя Министра финансов РФ А. Г. Силуанова // Финансы. 2012. N 9. С. 3.
Мусаева Х. М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала, 2001. С. 108
Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питер, 2011. С. 541
Национальная экономика: Учебник / Под ред. П. В. Савченко. М.: Экономистъ, 2009. С. 528
Осипова Е. С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений // Налоги. 2010. N 3.
С. 6 — 11 Осипова Е. С. Налоговый потенциал субъектов налоговых отношений // Финансы и кредит. 2011. N
32. С. 76 — 82
Осипова Е. С. Развитие субфедерального налогового потенциала в России // Финансовая экономика. 2009. N 5. С. 50 — 62
Осипова Е. С. Экономика налоговой политики: анализ оценки налогового потенциала Хабаровского края // Государственная служба. 2009. N 6. С. 35 — 3
Осипова Е. С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. Хабаровск: Изд-во «ДВАГС», 2009. С. 75
Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 2009. N 11. С. 18 — 20
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Международный Центр финансово-экономического развития, 2011. С. 70
Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2011. VI. С. 447
Силуанов А.Г. О проблемах обеспечения сбалансированности консолидированных бюджетов РФ//Бюджет.- 2013.-№ 7
Терра-лексикон: Иллюстрированный энциклопедический словарь. М.: ТЕРРА, 1998. С. 458
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА, 1999. С. 107
Официальный сайт ФНС Московской области www.nalog.ru/rn50
Официальный сайт министерства финансов Московской области mf.mosreg.ru
URL:
http://www.i-u.ru/bibliodict.aspx#find
Осипова Е. С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений // Налоги. 2010. N 3. С. 6 — 11
Богачева О. В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2010. N 2. С. 29; Налоги и налогообложение. 4-е изд. /
Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питер, 2011. С. 541; Коломиец А., Мельник А. О налоговом потенциале региона // Налоги. 2010.
третий выпуск. С. 21
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА, 2009. С. 107
Осипова Е. С. Экономика налоговой политики: анализ оценки налогового потенциала Хабаровского края // Государственная служба. 2009. N 6. С. 35 — 39; Осипова Е. С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. Хабаровск: Изд-во «ДВАГС», 2009. С. 75.
URL:
http://www.i-u.ru/bibliodict.aspx#find.
Терра-лексикон: Иллюстрированный энциклопедический словарь. М.: ТЕРРА, 1998. С. 458.
Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2011. VI. С. 447.
Богачева О. В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2010. N 2. С.
29; Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питер, 2011. С.
541.
Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2009. N 6. С. 27.
Алехин С. Н. Методика оценки налогового потенциала территорий // СПС «Консультант
Плюс"
Коломиец А. Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник. 2010. N 2. С. 2.
Там же
Там же
Там же
Куликов А.Г., Павлов И. П., Павлов Ю. И., Паскачев А. Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы устойчивого развития российской экономики: Монография. Чебоксары, 2008. С. 144.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Международный Центр финансово-экономического развития, 2011. С. 70.
Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 2009. N 11. С. 18 — 20.
Национальная экономика: Учебник / Под ред. П. В. Савченко. М.: Экономистъ, 2009. С. 528
Бурьков С. М. Механизм интеграции регионов России в систему мировой экономики // Экономика региона. 2008. N 2. С. 5
Алиев В. Г. Формирование механизма межбюджетного регулирования. Махачкала, 2010. С. 101.
Коломиец А. Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник. 2010. N 2. С. 2.
Алехин С. Н. Методика оценки налогового потенциала территорий // СПС «Консультант
Плюс"
Волошина А.Н., Федорова Т. И. Анализ налогового потенциала Белгородской области и пути повышения эффективности его использования // СПС «Консультант
Плюс" .
Мусаева Х. М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала, 2001. С. 108.
Алехин О.Н., Федорова Е. А., Черных И. А. Территориальные налоговые органы на современном этапе развития экономики России // Государство. Экономика. 2010
Ст. 126.
Алехин С. Н. Методика оценки налогового потенциала территорий // СПС «Консультант
Плюс"
Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2011. С. 127
Официальный сайт ФНС Московской области www.nalog.ru/rn50
Официальный сайт министерства финансов Московской области mf.mosreg.ru
Пансков В. Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность// Финансы.
2012.№ 10.с.34
Таблица составлена автором на основании ф.2-нк ФНС Московской области
Официальный сайт статистики www.gks.ru
Официальный сайт статистики Московской области msko.gks.ru
