Налоговая база и механизм исчисления НДФЛ

К плательщикам НДФЛ относятся физические лица. Однако в соответствии с налоговым законодательством в большинстве случаев налог удерживается налоговыми агентами. В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по отношению к НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы. Исчисление, удержание и уплата налога производятся в отношении всех доходов, источниками которых служит налоговый агент. За неисполнение таких обязанностей налоговые агенты несут такую же ответственность, как за неправильное исчисление других налогов, плательщиками которых они является сами.

Плательщиками НДФЛ в соответствии со ст. 207 НК РФ признаются физические лица — налоговые резиденты и нерезиденты.

Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Срок фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты — дня прибытия на территорию РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы российской территории включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию России устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность физического лица.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками только от источников в Российской Федерации. Доход нерезидентов облагается по ставке налога 30%, вычеты и льготы не предусмотрены.

Налоговая база по доходам резидентов полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, облагается по основной налоговой ставке 13% и определяется с учетом вычетов в следующем порядке:

НБ = Д-Дн/о-Нв, где Д (доходы) — выплаты в денежной и в натуральной форме за выполненные работы (оказанные услуги) в соответствии с трудовым или гражданским законодательством (договор подряда, купли-продажи имущества), в частности заработная плата, премии, бонусы, и другие выплаты; Дн/0 — доходы, не подлежащие налогообложению, — перечень необлагаемых доходов установлен ст. 217 НК РК (пенсии, стипендии, алименты, пособия по безработице, беременности и родам и др.); Н|(— налоговые вычеты — вычеты, которые могут предоставляться физическим лицам — налогоплательщикам — резидентам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 Н К РФ предоставляются родителям, на обеспечении которых находится ребенок, налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет:

• • 1400 руб.— на первого ребенка;
• • 1400 руб.— па второго ребенка;
• • 3000 руб.— на третьего и каждого последующего ребенка;
• • 3000 руб.— на каждого ребенка-инвалида.

Вычет на содержание ребенка предоставляется каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. Начиная с этого месяца, вычеты не предоставляются. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (студента, аспиранта и т. п.) в возрасте до 24 лет.

Если стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику по основному месту работы, то социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты — по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (налоговым периодом является календарный год).

Налогоплательщик в соответствии со ст. 219 НК РФ имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• — на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде);
• — за свое обучение в образовательных учреждениях и обучение своих детей и своих подопечных (только при дневной (очной) форме обучения до возраста 24 лет, при этом максимальная сумма вычета на каждого ребенка ограничена 50 000 руб.);
• — налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов на свое образование, пенсионное обеспечение и лечение в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика по окончании налогового периода.

В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов:

• — при продаже принадлежащего им на праве собственности имущества (как движимого, например автомобиль, так и недвижимого имущества, например квартира или дача);
• — при новом строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи:

• — жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;
• — иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в ней, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, либо квартиру, либо комнату, либо долю в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление данного имущественного налогового вычета не допускается.

Право на имущественный налоговый вычет не предоставляется налогоплательщику автоматически: если налогоплательщик не подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, право на вычет не реализуется.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются только на основании письменного заявления определенной категории налогоплательщиков, в частности физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторам произведений науки, искусства, литературы, открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных документами; при отсутствии таких документов — в размере нормативов (в процентах к сумме начисленного дохода), установленных ст. 221 НК РФ (нормативные вычеты колеблются от 20 до 40%).

Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13%), установлены в отношении следующих видов доходов:

• — выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2/3 ставки рефинансирования (ставка 35%);
• — доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 9%) и не являющимися ее налоговыми резидентами (ставка 15%).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По окончанию налогового периода до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, налоговый агент предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных налоговым агентом, и суммах исчисленного и удержанного налога. По заявлению физических лиц справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ) выдаются агентами физическим лицам. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вернемся к нашему примеру с магазином розничной сети.

Предположим, что гражданка И. Иванова работает в магазине по продаже обуви, где ее ежемесячная заработная плата составляет 20 000 руб. Имеет дочь 17 лет. На основании заявления и документов, подтверждающих право па стандартные налоговые вычеты, были предоставлены: х на содержание ребенка — в размере 1400 руб. до 280 тыс. руб. (вычет предоставляется на весь налоговый период, так как доход составил 240 000 руб., т. е. не превысил 280 000 руб.).

Налоговая база НБ = 20 000 • 12 — 1400 • 12 = 223 200 руб. Размер налога Н = 223 200−0,13 = 29 016 руб.

За налоговый период перечислено в бюджет налогов в сумме 29 016 руб.

Ситуация 1. За обучение дочери на подготовительных курсах высшего учебного заведения заплачено 48 000 руб. На основании налоговой декларации И. Иванова вправе получить социальный налоговый вычет по расходам па обучение дочери в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 219 НК РФ — до 50 000 руб.). Тогда налоговая база будет рассчитана как НБ = 20 000 • 12 — 1400 -12 — 48 000 = 175 200 руб.;

Н = 175 200 • 0,13 = 22 776 руб.

После представленных в налоговый орган документов и проведенной камеральной проверки Ивановой будет возвращено 6240 руб.

Ситуация 2. И. Иванова приобрела квартиру за счет собственных средств у физического лица по договору купли-продажи. Стоимость квартиры составила 2 850 000 руб. Право собственности И. Ивановой на квартиру зарегистрировано в данном налогов периоде.

На основании заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, а также налоговой декларации за данный налоговый период был предоставлен имущественный вычет:

II = (20 000−12 — 1400−12 — 2 000 000)-0,13 = 0 руб.

После представления в налоговый орган документов и проведения камеральной проверки Ивановой будет возращен уплаченный налог в размере 29 536 руб.

Так как имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Напомним, что согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по строительству или приобретению жилого дома, квартиры или доли (долей) в них налогоплательщик может получить у работодателя до окончания налогового периода. При этом право налогоплательщика на такой вычет должно быть подтверждено налоговым органом.