Работы по финансовому планированию ООО «ВСД» обобщаются в генеральном бюджете организации. Составляющими генерального бюджета являются:
исходные прогнозируемые данные, учтенные при разработке оперативного бюджета, — так называемые контрольные показатели;
— производственная программа (планируемый портфель заказов, тематический план и т. п.);
— финансовый план организации. Генеральный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи генерального бюджета представлены в табл. 12. Таблица 12Генеральный бюджет ООО «ВСД"Доходная часть
Расходная часть
Выручка от продаж продукции, поступления по выполненным работам, оказанным услугам
Закупки сырья и материалов
Выручка от продажи прочего имущества (основных средств, материальнопроизводственных запасов, ценных бумаг) Заработная плата
Поступления от участия в капитале других компаний
Платежи во внебюджетные фонды
Прочие поступления от инвестиционной деятельности
Оплата электроэнергии (других видов энергии) Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода
Налоги в бюджет
Кредиты и займы полученные
Выплаты по кредитам (с учетом процентов) Прочие доходы
Прочие расходы
Профицит бюджета (превышение доходов над расходами) Дефицит бюджета (превышение расходов над доходами) Алгоритм регулирования позволяет реализовать такие функции управления, как контроль, регулирование и анализ, причем разработанный алгоритм может быть реализован на любом предприятии. Реализация описанного алгоритма, как представляется, является одним из условий эффективного управления денежным оборотом промышленного предприятия. Таким образом, можно сделать заключительные выводы по данному параграфу:
Решение о конфигурации системы управленческого учета в форме бюджетирования принял руководитель организации ООО «ВСД», исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы. Экономическая сущность бюджетного планирования ООО «ВСД» состоит в централизованном целевом распределении средств между звеньями управленческой системы и конкретными структурными подразделениями на основе детализированной экономической программы развития предприятия. Бюджетирование, важно для ООО «ВСД», как метод финансового планирования, и как система согласованного управления подразделениями предприятия. Посредством бюджетирования через применение системы контрольных показателей осуществляется делегирование полномочий
Использование бюджетированияпозволит предприятию полиграфической отрасли ООО «ВСД"более эффективно функционировать на рынке полиграфических работ, достигать стратегической цели бизнеса. Важно отметить, что посредством бюджетирования через применение системы контрольных показателей осуществляется делегирование полномочий. Так, из рассмотренного выше примера видно, что директор по производству практически не вышел за рамки запланированных в бюджете сумм, выделяемых на закупку бумаги, краски, формных и других материалов. Не была также превышена норма выплаты объема сдельной заработной платы, объемы брака находились в пределах допустимых значений, поэтому со стороны генерального директора возможно предоставление руководителю данного центра ответственности большей свободы в выборе вариантов решения текущих производственных задач. Отчетность о факте исполнения бюджета и план-фактный анализ отклонений с комментариями готовятся и представляются на рассмотрение генеральному директору на ежемесячной основе, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов приведена на рис.
5.Рис. 5. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов
Следует отметить, что на практике в ходе «план-факт» — анализа нередко происходит сравнение несопоставимых данных, поскольку рассматриваются данные, соответствующие разным объемам производства. Заключительным этапом в рамках исполнения бюджетов является анализ причин отклонений, методика которого достаточно изучена как отечественными, так и зарубежными учеными. Таким образом, анализ отклонений позволяет выявить нерациональный расход средств, отклонения от намеченных планов и нормативов и принять соответствующие меры. Система бюджетирования ООО «ВСД» предоставит возможность руководству и специалистам возможность проводить внутренний экономический контроль и многовариантный анализ финансовых последствий реализации принятых бюджетов, создает условия для анализа различных сценариев изменения финансового состояния, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды. Таким образом, можно сделать следующие заключительные выводы:
1. Система бюджетов позволяет установить жесткий текущий контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии2. Отчетность о факте исполнения бюджета и план-фактный анализ отклонений с комментариями готовятся и представляются на рассмотрение генеральному директору на ежемесячной основе, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным3. Анализ отклонений позволяет выявить нерациональный расход средств, отклонения от намеченных планов и нормативов и принять соответствующие меры.
2. Внутрифирменный аудит рабочих мест
За период с 2013 по 2014 год численность персонала ООО «ВСД»" увеличилась на 7 человек, что говорит о том, что предприятие создает новые рабочие места. Также увеличилась заработная плата сотрудников на 1505 руб. или на 14,58%. Выработка одного рабочего (производительность труда) за исследуемый период снизилась на 22,31%.В такой ситуации, когда имеет место увеличение численности персонала и снижение его производительности внутрифирменный аудит рабочих мест организации, должностных обязанностей является эффективной мерой управления персоналом. Он позволяет выявить степень загруженности сотрудников, эффективность использования рабочего времени, дублирующие функции в процессе управленческой и торговой деятельности, эффективность и слаженность работы различных подразделений организации. По результатам данного мероприятия может быть принят целый ряд управленческих решений:
перераспределение обязанностей внутри отделом, — в случае неполной загрузки на рабочем месте совмещение обязанностей, — повышение квалификации, либо разовые семинары и тренинги для сотрудников, — улучшение психологической обстановки в коллективе, нацеленности на результат, выявление новых лидеров, — выявление факторов, способствующих потерям и неэффективному использованию рабочего времени. В большинстве ситуаций организационные изменения в части управления персоналом проводятся в сжатые сроки, что вызывает увеличение рабочей нагрузки на сотрудников. Часто это порождает сопротивление проводимым реформам и их саботаж. Для того чтобы преодолеть эту ситуацию, необходимо провести разъяснительную работу среди персонала, довести до него план действий, разработанную систему принятых управленческих решений и, возможно, создать некую систему вознаграждений, связанных с его выполнением. Это можно сделать как на общих собраниях, так и через руководителей отделов. Особое внимание при управлении персоналом необходимо уделить неформальным лидерам, негативно настроенным по отношению к проводимым управленческим решениям и мерам. Таких сотрудников нужно убедить в необходимости и оправданности предпринимаемых действий или уволить. С кадровой проблемой в ходе повышения эффективности работы организации придется сталкиваться постоянно. Итак, грамотная работа с персоналом поможет осуществить намеченные мероприятия и будет способствовать ликвидации непроизводительных затрат на предприятии. Кроме того, следует повысить степень конфиденциальности всего, что касается финансового состояния предприятия и потенциальных изменений. Слухов все равно избежать вряд ли удастся, но при сочетании режима конфиденциальности и мероприятий, направленных на повышение лояльности к «родному предприятию» (поздравления, трудовые конкурсы, корпоративные мероприятия), настроение коллектива будет гораздо более позитивным. Грамотная работа с персоналом поможет осуществить намеченные мероприятия и будет способствовать ликвидации непроизводительных затрат на предприятии.
3.2. Экономическая эффективность предлагаемых мер
Более эффективное использование трудового потенциала сотрудников может принести реальную экономию организации. Приведем пример расчета экономического эффекта от пересмотра численности персонала, например, на 6 человек в табл.
13. Таблица 13Расчет экономии по статье «расходы на оплату труда», тыс. руб. Статьи издержек обращения Фактическиезатраты
Плановые затраты с учетом сокращения численности
Отклонения в суммев % 2. Расходы на оплату труда 5 800 5 620−1 798−3,1Таким образом, экономия при плановом сокращении численности на 6 человек составит 1 798 тыс. руб., что составляет 3,1% от затрат на оплату труда в настоящее время. Поскольку производство ООО «ВСД» развивается, совершенствуются технологические процессы, обновляются материалы и соответственно их характеристики, поэтому нормы расхода материалов необходимо периодически пересматривать для поддержания их актуальности. В противном случае план-фактный анализ расхода материалов и себестоимости, проводимый в рамках применения бюджетирования становится не актуальным. Таким образом, предлагается провести ревизию норм расхода материалов и их либо пересмотреть, либо подтвердить действующие. Например, по краске за счет того, что улучшилось ее качество и можно применять более экономные низкие нормы, поэтому они должны быть пересмотрены. Произведем расчет потребности в краске по старым нормам и новым нормам, результаты расчетов приведены в табл.
14.Таблица 14 Расчет потребности в краске по старым нормам и новым нормам
Статья затрат Расход по действующей норме, гРасход по новой норме, гПроизводственная программа на месяц, шт. Экономия материала за счет пересмотра норм на изделие, гЭкономия материала за счет пересмотра норм на производственную. программу, гКраска 1514,5947 0,5473,5Таким образом, экономический эффект от данного мероприятия при утвержденной производственной программе 947 шт. изделий в месяц и стоимости краски 34,3 руб. за грамм составит за месяц 473,5*34,3 = 16 241,5 руб. Аналогичный расчет можно провести по всем материалам, по которым будут пересмотрены нормы. Заключение
Управление является основной составляющей деятельности предприятия. Именно вокруг управления вращается жизнь организации. По существу, управление организацией — это комбинирование производственных и непроизводственных факторов в целях получения прибыли. Управление как процесс можно представить в виде цепочки последовательных решений, принимаемых человеком как элементом определенной иерархии, звеном организации в рамках его компетенции и направленных на достижение целей этой иерархии. Эффективность этих решений проверяется на основе получения информации о результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние управляемых параметров. Поэтому для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений у руководителей организаций усилилась потребность в необходимости знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о расходах, для этого их правильно классифицировать. Невнимание к затратам часто приводит к тому, что существующие продукты и услуги компании становятся невостребованными на рынке, а на инвестирование в новые разработки не хватает денежных средств. При существенных изменениях на рынке затраты по отношению к доходам могут также резко увеличиться, если в компании процессы планирования недостаточно точны и гибки.
Система управления затратами позволяет оптимизировать затраты вслед за внешними и внутренними изменениями, при этом от скорости принятия решений по снижению затрат может зависеть выживаемость компании в целом. Итак, в данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы составления, порядок и анализ бухгалтерской отчетности. Объектом исследования было производственное предприятие ООО «ВСД». На основании аналитических данных, финансовых показателей проведен анализ затрат предприятия. В первой главе данной работы рассмотрены вопросы затрат предприятия, их определения, классификации с точки зрения влияния на себестоимость продукции. Во второй главе исследовано предприятие ООО «ВСД», приведена краткая историческая справка его деятельности, освящены вопросы структуры предприятия. Далее приведены технико-экономические показатели исследуемого производственного предприятия, рассмотрены вопросы затрат и себестоимости выпускаемых изделий. Выводы и предложения — это заключительный этап исследования, ему посвящена третья глава дипломной работы. Этот этап направлен на повышение его финансово-экономических возможностей предприятия ООО «ВСД», его экономического потенциала, а также на выработку конкретных мероприятий по снижению затрат предприятия.
Как показал проведенный анализ, на данном этапе развития предприятия, основной проблемой является обеспечение текущей деятельности и проведение при этом следующих мероприятий:
внедрение бюджетированияпересмотр норм расхода материаловвнутрифирменный аудит рабочих мест. В силу своей трудоемкости большинство из проделанных процедур, за исключением мониторинга основных показателей деятельности, не могут осуществляться ежемесячно. Можно рекомендовать предприятию проводить комплексную диагностику ежегодно или в случаях, когда существенно изменяются внешние и внутренние условия работы предприятия. Результативность функционирования большинства организаций чаще всего оценивается показателями прибыли и рентабельности. Любой хозяйствующий субъект обладает определенными возможностями для достижения целей, ради которых он был создан. Управление доходами и расходами организации — объективная необходимость рыночных отношений. В связи с этим потребность в проведении методологических разработок по определению, учету, анализу финансовых результатов в экономике любой организации несомненна. Проблема управленческого учета является сегодня весьма актуальной для всех организаций. Суть ее в следующем. Для большинства управленцев и других внутренних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности организаций показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках недостаточно для принятия оперативных управленческих решений. Поэтому необходима рациональная детализация доходов от продаж и расходов. Итак, обобщая написанное ранее, можно обозначить комплекс рекомендаций и выделить несколько моментов, на которые необходимо обратить внимание при постановке управленческого учета в компании:
Определение тактических целей в рамках стратегических (это позволит разработать программу по защите бизнеса от непредвиденных обстоятельств и развивать не только бизнес, но и менеджмент компании с ориентиром на будущее).- Соблюдать по пунктам процесс бюджетирования деятельности компании, поскольку его нарушение приведет к сбоям на последующих этапах.
Оценивать не только материальные, но и трудовые ресурсы, прежде чем вводить какие-либо инновации.
Создать или поддерживать актуальную систему мотивации персонала.
Создавать резервы по мере повышения результатов деятельности, что будет способствовать внешнему и внутреннему развитию. В настоящее время современное и инновационное предприятие разрабатывает свою систему управленческого учета исходя из собственных потребностей, специфики работы, масштаба бизнеса, требований собственников компании, квалификации персонала, имеющихся ресурсов и многих других параметров. Поэтому в разных компаниях уровень постановки управленческого учета различен и может осуществляться собственными усилиями или с помощью специализированных фирм.
Список литературы
Федеральный закон Российской Федерации 08.
02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
5. Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 150 с.
6. Керимов В. Э. Управленческий учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009. 201 с.
78. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009. 58с.
10. Попова Л. В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / Л. В. Попова, И. А. Маслова, В. А. Константинов, М. М. Коростелкин. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 224 с.
11. Карпова Т. П. Основы управленческого учета.
М.: ИНФРА-М, 1997.
256 с.
12. 14. Воронова Е. Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 67 с.
15. Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Изд-ко-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. 78 с.
20. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Эдиториал УРСС, 2008. 230 с.
21. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009. 63 с.
25. Аудит и контроллинг персонала организации: Учеб.
пособие, 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. проф. П. Э. Шлендера. М.: Вузовский учебник, 2009. 224 с.
26. Колосова М. Методы оптимизации численности персонала: четыре подхода // Управление персоналом. 2008. N 16.
27. Карминский А. М., Фалько С. Г., Жевага А. А., Иванова Н. Ю. Контроллинг: Учеб. / Под ред. А. М. Карминского, С. Г. Фалько. 2-е изд., дораб. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2009. 336 с.
28. Либерман И. А. Методы внутреннего контроля численности административно-управленческих работников предприятий и организаций // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. N 8.
29. Одегов Ю. Г., Никонова Т. В. Аудит и контроллинг персонала. М.: Альфа-Пресс, 2006.
30. Петрова В. Оптимизировать работу с персоналом — значит повысить производительность труда // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2009. N 9.
33. Кизилов А. Н., Карасева М. Н. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2006. 319 с.
34. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 165 с.
40.Вахрушина М. А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М. И. Управленческий учет. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. 172 с.
41. Магалецкий К. Затраты: от снижения к оптимизации // Комп&ньон. 2007. N 19. Электронная версия.
43.24. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками // НП Центр дистанционного образования «Элитариум». www.elitarium.ru/2007/10/30/zatraty_raskhody_izderzhki.html45.
http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics1.shtml#multiples — статья «Финансовый менеджмент"46.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система. Приложения
