Бухгалтерский учет залоговых операций

За нарушение сроков погашения задолженности в адрес ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» выставлены штрафные санкции — 20 000 рублей. В июне залоговое ОС было продано с публичных торгов за 1 062 000 рублей.

Рассмотрим отражение данной операции в учете.

Таблица 15

Отражение и налогообложение выданных залогов Дебет Кредит Сумма Операция 01 с/с 01 1 400 000

Первоначальная стоимость ОС в залог 02 01 200 000

Начисленная амортизация 91 01 1 200 000

Остаточная стоимость ОС в залоге 76 91 1 062 000

Доход от продажи имущества на торгах 91 68 162 000 НДС с продажи ОС 76 с/с 76 1 062 000

Задолженность перед аукционом 60 76 826 000

Погашена задолженность перед ОАО «Алмаз-Антей» 009 1 200 000

Списание стоимости обеспечения 91 76 с/с 20 000

Признание штрафа 51 76 1 062 000;826000−20 000 = 216 000

Сумма превышения продажи над суммой залога На исследуемом предприятии проводится мониторинг залогов, который способствует предотвращению количественных и качественных оценок залоговых операций и позволяет снизить риск обесценивания залогов.

Данный мониторинг способствует достижению следующих целей:

— проверка состояния имущества, его содержания;

— проверка эксплуатации и фактического наличия имущества в месте его постоянного нахождения;

— подтверждение прав собственности банка-залогодателя на предмет залога;

— контроль соответствия стоимости имущества текущей рыночной стоимости;

— анализ достаточности залогового имущества в плане обеспечения текущей задолженности с учетом текущей информации об имеющихся обременениях третьих лиц в отношении предмета залога.

Система внутреннего контроля в ЗАО выстроена в соответствии с требованиями к процессу внутреннего контроля.

Деятельность контрольных функций одного субъекта в обязательном порядке контролируется другим субъектом внутреннего контроля с целью определения качества. С помощью нормативных документов создаются условия, ставящие работника в экономически невыгодное положение при совершении отрицательных отклонений в бизнес-процессе. В системе внутреннего контроля действуют различные субъекты контроля. Эффективное функционирование системы внутреннего контроля происходит лишь при заинтересованности топ-менеджеров хозяйствующего субъекта. Методики и программы внутреннего контроля целесообразны и рациональны, то есть достижение эффективности работы объектов внутреннего контроля должно достигаться без излишних затрат труда и средств. Временное выбытие отдельных субъектов контроля не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их выполнение. Для эффективного функционирования системе внутреннего контроля необходимо оснащение качественного уровня регламентов, правил и стандартов. Система внутреннего контроля функционирует при четком взаимодействии всех подразделений и служб предприятия.

Рисунок 3. Виды оценки системы внутреннего контроля

Система контроля бухгалтерского учета на предприятии активно использует возможности автоматизированного контроля. Как уже упоминалось, основным объектом проверки качества бухгалтерского учета является Учетная политика и соблюдение ее положений.

Таблица 16

Проверка соблюдения положений Учетной политики в целях контроля качества бухгалтерского учета Наименование проверочных действий Предмет проверки Наличие приказов об учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету Наличие регистров Наличие учетной политики по персоналу Для организаций, которые не ведут бухгалтерский учет и расчет заработной платы в специализированных программах Неизменность учетной политики в течение года Отслеживание дат изменений учетной политики в автоматизированной системе учета Соответствие способа оценки товаров Анализ субсчетов счета «Товары» — 41. Применение ПБУ 18 В случае, если предприятие применяет ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» контролируются остатки и обороты на счетах:

09 «Отложенные налоговые активы»,

77 «Отложенные налоговые обязательства» и 68.

04.2 «Расчет налога на прибыль» Организация системы внутреннего контроля качества бухгалтерского учета охватывает вопросы отражения хозяйственной жизни предприятия и трансформации их в отчетность.

Заключение

Залог — выступает в качестве гарантии. В связи с чем, вызвано появление таких понятий, как: залогодатель, залогодержатель, предмет залога.

В первом параграфе работы мы рассмотрели возможные ситуации из практики и дали перечень нормативно-правовых актов, в которых регулируется учет залоговых операций. Здесь же мы привели доказательство утверждения, что залоговое обеспечение — наиболее выгодный вариант в решении вопросов риск-менеджмента.

Во втором параграфе мы выяснили, что для учета залоговых операций используются забалансовые счета. Так, полученное залоговое имущество отражается по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Активы, отраженные по счету 008 не относятся к доходам хозяйственного субъекта.

Третий параграф был посвящен характеристики объекта исследования — ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад». Исследуемое предприятие является дочерним предприятием ОАО «Газпромнефть».

Местонахождение общества: 191 015, Санкт-Петербург, ул. Парадная, 1, лит. А.

Основными видами деятельности ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» являются: добыча, транспортировка и хранение углеводородного сырья и продуктов его переработки; розничная продажа нефтепродуктов через сеть АЗС «Газпромнефть».

На исследуемом предприятии ведут книгу записей залогов в соответствие с требованиями законодательства.

В «Газпромнефть-Северо-Запад» проводится мониторинг залогов, который способствует предотвращению количественных и качественных оценок залоговых операций и позволяет снизить риск обесценивания залогов.

Список литературы

ГК РФ НК РФ Закон «О залоге»

Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.

12.2011

ПБУ 4/99

ПБУ 10/99

ПБУ 1/2008

Чернов С. А. Книга записей налогов: инструкция по заполнению.// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. — № 12

Пфеффер А. Налогообложение посредников и залогодержателей. // Российский бухгалтер, 2013. — № 11

Мосолова О. В. Мониторинг залога как элемент залогового механизма. // Банковское кредитование, 2013. — № 1

Боровская И. В. Минусы и плюсы аванса, задатка и залога как гарантии исполнения обязательств по договору. // Российский налоговый курьер, 2012. — № 5

Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг ОАО «Газпром нефть"/ www. gazprom-neft.ru

Чурсина, Ю. А. Оценка методик, применяемых для анализа кредитоспособности предприятия/ Ю. А. Чурсина, А. И. Гайнуллин; рец. И.

В. Елоховой // Аудит и финансовый анализ. — 2012.

— № 2. — С.170−176

www.gazprom.ru

http://www.newchemistry.ru

Приложение А

Бухгалтерский баланс на 1 января 20 15 г. Коды Форма по ОКУД 710 001

Дата (число, месяц, год) Организация ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономическойдеятельности нефтепереработка поОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности Частная, ЗАО по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385) Местонахождение (адрес) 191 015, Санкт-Петербург, ул. Парадная, 1, лит. А

На 31.12 На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 14 г. 3 20 13 г. 4 20 12 г. 5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 203 13 972 260 Результаты исследований и разработок 10 410 51 028

Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства 11 526 33 034 7718

Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения 7766 3343

Отложенные налоговые активы 79 085 78 508 93 833

Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 101 224 184 308 105 154 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1209 1779 612 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 13 166 27 Дебиторская задолженность 3081 3711 3428

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 53 392 200 892 80 894

Денежные средства и денежные эквиваленты 373 295 3078 869 Прочие оборотные активы 5675

Итого по разделу II 430 990 215 301 85 830 БАЛАНС 532 214 399 609 190 984

Форма 710 001 с. 2

На 31.12 На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 14 г. 3 20 13 г. 4 20 12 г. 5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 78 833 78 833 78 833

Собственные акции, выкупленные у акционеров ()7 () () Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) 68 075

Резервный капитал 3942 3942 3942

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 11 392 9329 6690

Итого по разделу III 94 167 160 179 89 465 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 25 830 51 535 31 400

Отложенные налоговые обязательства 258 348 260 Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV 26 088 51 883 31 660 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 369 310 101 346

Кредиторская задолженность 41 629 78 732 68 021

Доходы будущих периодов Оценочные обязательства 1020 7469 1838

Прочие обязательства Итого по разделу V 411 959 187 547 69 859 БАЛАНС 532 214 399 609 190 984

Руководитель Ледовских В. А. Главныйбухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

" «20 г.

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках за год 20 14 г. Коды Форма по ОКУД 710 002

Дата (число, месяц, год) Организация ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7 705 896 540

Вид экономическойдеятельности нефтепереработка поОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385)

За год За год Наименование показателя 20 14 г. 3 20 13 г. 4 Выручка 5 14 493 11 392

Себестоимость продаж (7718) (6379) Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы (1881) (2075) Прибыль (убыток) от продаж 4894 2938

Доходы от участия в других организациях 454 788 Проценты к получению 20 145 Проценты к уплате ((29) (3) Прочие доходы 616 245 Прочие расходы (2836) (860) Прибыль (убыток) до налогообложения 3119 3253

Текущий налог на прибыль 968 596 в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств (89) (17) Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) 2062 2640

Форма 710 002 с. 2

За За Наименование показателя 2 20 г. 3 20 г. 4 СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 6 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель Ледовских В. А. Главныйбухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

" «20 г.

Приложение № 3 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.

07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.

10.2011 № 124н)

Коммерческий блок

Служба внутреннего аудита

Бухгалтерия

Планово-экономический отдел

Отдел налогов

Отдел налогов

Финансовый отдел

Группа планирования мероприятий по оптимизации инвестиционного портфеля

Группа реализации мероприятий по оптимизации налогового портфеля

Директор по экономике и финансам

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Генеральный директор

Группа контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового, инвестиционного и маркетингового портфеля Консультационная и/или аудиторская компания

Ревизор общества

Оценка эффективности системы внутреннего контроля бухгалтерского учета

Оценка эффективности системы внутреннего контроля бухгалтерского учета Независимая оценка

Самостоятельная оценка

Тестирование внешним аудитором

Опрос участников СВК

Тестирование внутренним аудитором

Тестирование и мониторинг контролей