Налогообложение ОАО

Таблица 9- Характеристика показателей выручки от продаж, чистой прибыли/убытка и себестоимости за 2010, 2011 г.

Показатель 2010 г. 2011 г. начало года конец года изменения начало года конец года изменения Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (тыс.

руб.) 660 559 729 946 +69 387 729 946 735 511 +5 565 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг. -623 250 -672 391 -49 141 -672 391 -663 533 -8858

Чистая прибыль/ убыток -35 602 -28 645 -6957 -28 645 18 587 -10 058

Вывод:

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности активов и пассивов, а так же рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности. Платежный баланс ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 г. представлен в табл. 10.

Таблица 10- Платежный баланс ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 г.

АКТИВ На начало года На конец года ПАССИВ На начало года На конец года Платежный излишек или недостаток На начало года На конец года А1 3425 4427 П1 224 147 79 178 -220 722 -74 751 А2 377 454 39 639 П2 69 851 0 +307 603 +39 639 А3 201 167 183 543 П3 139 553 8581 +61 614 +174 962 А4 263 441 243 441 П4 411 936 383 291 -148 495 -139 850

Баланс 471 050 845 487

Баланс 845 487 471 050 x x

Баланс считается абсолютно ликвидным, а организация платежеспособной, если выполняются условия:

А1 > П1 на начало и конец года условие не выполняется А2 > П2 на начало и конец года условие выполняется

А3 > П3 на начало и конец года условие выполняется А4< П4 на начало и конец года условие выполняется Баланс предприятия на начало периода не удовлетворяет условия абсолютной ликвидности, т.к. наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Но к концу анализируемого периода этот недостаток уменьшается. Выполнение четвертого равенства свидетельствует о том, что у организации есть собственные оборотные средства.

Платежный баланс ОАО «Междуречье» за 2010 г. представлен в табл. 11.

Таблица 11- Платежный баланс ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2011 г.

АКТИВ На начало года На конец года ПАССИВ На начало года На конец года Платежный излишек или недостаток На начало года На конец года А1 4427 8547 П1 78 575 78 613 -74 148 -70 066 А2 40 771 70 556 П2 603 2341 +40 168 +68 215 А3 182 411 173 027 П3 8581 1747 +173 830 +171 280 А4 280 447 300 298 П4 383 291 401 879 -102 844 -101 581

Баланс 508 056 552 428

Баланс 471 050 484 580 +37 006 +67 848

Баланс считается абсолютно ликвидным, а организация платежеспособной, если выполняются условия:

А1 > П1 на начало и конец года условие не выполняется А2 > П2 на начало и конец года условие выполняется

А3 > П3 на начало и конец года условие выполняется А4< П4 на начало и конец года условие выполняется Платежеспособность оценивается как положительная, хотя и существует недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. И выполнение четвертого неравенства на конец года свидетельствует, о том, что у организации есть собственные оборотные средства.

Для более детального анализа рассчитаем рентабельность. Рентабельность оценивается с помощью системы следующих показателей (табл. 12).

Таблица 12 -Анализ рентабельности ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 — 2011гг.

Показатель Предшествующий год Отчетный год Изменение (+, -) 1. Прибыль от продаж, тыс. руб. — 8025 5919 -2106 2. Прибыль до налогообложения, тыс.

руб. — 27 510 24 418 -3092 3. Прибыль чистая, тыс. руб. — 28 645 18 587 -10 058 4. Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб. — 471 050 482 833 11 783 5.

Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб. 383 291 401 879 18 588 6. Рентабельность продаж, % -1,1 0,8 -0,3 7. Рентабельность основной деятельности, % -1,2 0,9 -0,3 8. Рентабельность активов, % -6,1 3,8 -2,3 9.

Рентабельность собственного капитала, % -7,5 4,6 -2,9

Можно отметить, что в отчетном году такие показатели как: прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль чистая представляют собой положительную величину, в то время как в предыдущем году наблюдался убыток по данным показателям. В отчетном году наблюдается положительная тенденция роста среднегодовой стоимости активов и среднегодовой стоимости собственного капитала, по сравнению с предыдущим годом. В результате роста показателей прибыли в отчетном году, наблюдается положительная динамика роста рентабельности продаж, рентабельности основной деятельности, рентабельности активов и рентабельности собственного капитала. Теперь проведем анализ исчисления и уплаты налогов в общей системе налогообложения.

3.

2. Анализ исчисления и уплаты налогов в ОАО

«Птицефабрика имени 50-летия СССР»

Предприятие уплачивает следующие налоги:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на доходы физических лиц;

— налог на прибыль организации;

— водный налог;

— земельный налог;

— налог на имущество организации;

— транспортный налог;

Налоговый анализ деятельности предприятия проведем за период 2010 г. — 2011 г. Справка о начислении налогов и сборов из комплекта финансовой отчетности предприятия, содержит сведения, на основании которых была составлена табл. 13.

Таблица 13 — Состав и структура налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 — 2011 гг.

Наименование налога 2010 г. 2011 г. Отклонение 2011 г. от 2010 г. тыс. руб % тыс. руб. % тыс. руб. % НДС 113 262 72,5 113 566 76 304 3,5 НДФЛ 17 968 11,5 19 635 13,1 1667 1,6 Налог на прибыль организации 18 973 12,2 10 633 7,1 -8340 -5,1 Водный налог 23 0,015 22 0,015 -1 0 Земельный налог 94 0,1 95 0,1 1 0 Налог на имущество организации 5 497 3,5 5 115 3,4 -382 -0,1 Другие сборы 301 0,2 387 0,3 86 0,1 Всего налогов 156 118 100 149 453 100 -6665 0

Таким образом, мы видим, что основную часть налоговой нагрузки предприятия составляет налог на добавленную стоимость (НДС), в 2010 г. его доля в общей сумме начисленных налогов составила 72,5%, в 2011 г. увеличилась до 76%. Абсолютная величина начисленного налога в 2011 г. увеличилась по отношению к 2010 г. на

304 тыс. руб., что составило 3,5%. Увеличение данного налога произошло за счёт увеличения выручки предприятия на 5 565 тыс. руб.: 729 946 тыс.

руб. — 2010 г., 735 511 тыс. руб. — 2011 г., то есть на 5 565 тыс. руб., или на 0,8%.

В 2010 г. сумма НДФЛ составил 17 968 тыс. руб., а в 2011 г. -

19 635 тыс. руб., абсолютное увеличение составило 1 667 тыс. руб., или

9,3%. Это произошло из-за увеличения фонда оплаты труда (ФОТ) на 12 823 тыс. руб. в 2011 г. В 2011 г. ФОТ составил 151 038 тыс.

руб., по сравнению с 2010 годом — 138 215 тыс. руб.

В 2011 г. произошло уменьшение налогового бремени предприятия в части налога на прибыль в сумме 8 340 тыс. руб., с 18 973 тыс. руб. в 2010 г.

до 10 633 тыс. руб. в 2011 г. Данное уменьшение произошло, в том числе, из-за увеличения ФОТ, и как следствие, страховых взносов, начисленных предприятием. Данные расходы, в части налогообложения, уменьшают налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

В 2011 г. произошло уменьшение налога на имущество на 382 тыс. руб., или 7%. Это говорит о том, что прирост основных средств организации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. был меньше, чем износ существующих основных средств.

В 2011 г. водный налог уменьшился на 1 тыс. руб., а земельный налог увеличился на 1 тыс. руб.

Другие сборы в 2011 г. увеличились на 86 тыс. руб., или на 0,1%.

В целом по предприятию налоговая нагрузка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 6 665 тыс. руб., или на 4,5%. Основную роль в уменьшение налоговой нагрузки на предприятие в 2011 г. сыграло уменьшение налога на прибыль предприятия. Что говорит, о довольно высокой степени анализа финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерско-финансовыми службами предприятия, продуманной системе налогового планирования на предприятии для оптимизации налогообложения.

Все вышеперечисленные изменения налоговой нагрузки в 2011 г. по сравнению с 2010 г. предприятия представлены в табл. 14.

Таблица 14 — Динамика налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 — 2011 гг.

Название налога 2010 г. 2011 г. Абсолютные изменения, тыс. руб. Относительные изменения, % Темп изменения Налог на прибыль 18 973 10 633 -8340 56,04 -44 НДС 113 262 113 566 304 100,3 0,3 Налог на имущество 5497 5115 -382 93,1 -6,9 Земельный налог 94 95 1 101,1 1,1 НДФЛ 17 968 19 635 1667 109,3 9,3 Водный налог 23 22 -1 96 -4 Другие налоги и сборы 301 387 86 129 29 Всего 156 118 149 453 -6 665 96 -4

Динамика изменения налогов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. представлена на рис. 8, а распределение уплачиваемых налогов по бюджетам всех уровней на рис. 9, 10.

Рисунок 8 — Динамика налогов 2010;2011 гг. ОАО

«Птицефабрика имени 50-летия СССР»

Рисунок 9 — Распределение уплачиваемых налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» по бюджетам и во внебюджетные фонды в 2010 г.

Рисунок 10 — Распределение уплачиваемых налогов ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» по бюджетам и во внебюджетные фонды в 2011 г.

Большая доля налогов перечисляется предприятием в Федеральный бюджет: в 2010 г. — 96,4%, в 2011 г. — 96,5%. Увеличение доли оплаты в Федеральный бюджет произошло из-за увеличения налоговой нагрузки предприятия по НДС в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

В табл. 15 рассмотрим состав и структуру страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и динамику их отклонения.

Таблица 15 — Состав, структура и динамика отклонения взносов в государственные внебюджетные фонды ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 — 2011 гг.

Наименование взноса 2010 г. 2011 г. Отклонение 2011 г. от 2010 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Фонд социального страхования РФ 9 891 30 8 373 25 — 1 518 -15 Пенсионный фонд РФ 19 883 61 21 911 66 2 028 10 Фонд медицинского страхования РФ 2 894 9 3 150 9 256 9 Итого 32 668 100 33 434 100 766 2

Увеличение начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло за счёт увеличения фонда оплаты труда на предприятии, что и было отмечено ранее. При этом взносы в Фонд социального страхования уменьшились на 1 518 тыс. руб. Согласно п.п.2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.

07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.

12.2010) «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМСы» указано, что в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, с 01.

01.2011 г. не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, предприятие имеет довольно большой объём выплат по оплате труда, выполняемых физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, в связи с чем и произошло уменьшение взносов в ФСС РФ, по сравнению с увеличением взносов в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС. Начисления в государственные внебюджетные фонды представлены на рис. 11.

Рисунок 11 — Начисления в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) в 2010;2011 гг. ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»

В табл. 16 рассмотрим, уплату налогов в бюджет в 2010 и 2011 г. г. и соблюдение сроков уплаты.

Таблица 16 — Платежи в бюджет ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» (тыс. руб.) за 2010 — 2011 гг.

Наименование налога 2010 г. 2011 г. начислено уплачено % начислено уплачено % НДС 113 262 118 321 104 113 566 101 304 89 НДФЛ 17 968 17 904 100 19 635 19 568 100 Налог на прибыль организации 18 973 18 680 98 10 633 7178 68 Водный налог 23 22 96 22 22 100 Земельный налог 94 94 100 95 95 100 Налог на имущество организации 5497 5533 101 5115 5175 100 Другие сборы 301 333 111 387 374 97 Всего налогов 156 118 160 887 103 149 453 133 716 89

У предприятия существует нормальная кредиторская задолженность по налогам, а также периодически возникают переплаты по НДС и НДФЛ. ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» периодически производит возмещение НДС из бюджета. Так в 2011 г. было возмещено НДС из бюджета в сумме 4 445 тыс. руб., а в 2010 г. -

НДС не возмещался. (см. Приложение Б).

3.

3. Проблемы налогообложения ОАО

«Птицефабрика имени 50-летия СССР» и пути их решения

По результатам анализа критериев оценки риска проведенного выездной налоговой проверкой показали, что исследуемое ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» нарушило следующие критерии, установленные МИ ФНС по Новосибирской области (см. таб.

17)

Таблица 17 — Анализ критериев оценки риска проведенного выездной налоговой проверкой ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»

Критерий оценки риска проведенной выездной налоговой проверкой Значение критерия Отклонения Нормативное По данным ОАО «Птицефабрика имени 50-летия ССС» 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) 4,2% 18,1% +13,9 2. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев ≥89 89,2 +0,2 3. Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики Рентабельность продаж 9,27%

Рентабельность активов 3,06% 0,81%

3,82% -8,4

+0,76

Рассмотрим критерии оценки риска проведенной выездной налоговой проверкой подробнее.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Налоговую нагрузку определяют как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности инспекций и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. За 2011 год по сельскому хозяйству этот показатель составил 18,1 процента. У организации этот показатель выше на 13,9 процента. Это значит, что по данному критерию ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» не попадет в список проверяемых компаний в 2011 году. Риск налоговой проверки отсутствует, поскольку налоговая нагрузка предприятия существенно выше средней по отрасли.

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев Согласно таблице 13, для сельхозорганизаций актуален критерий о значительных суммах вычетов по НДС (доля вычетов от суммы начисленного с базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев). Он, разумеется, является общим для всех организаций, но специфику деятельности конкретных отраслей не учитывает.

Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%.

В 2010 году значение критерия составило 89,2%, чуть больше, чем средняя по Новосибирской области (88.

5%). Предприятию необходимо держать ситуацию под контролем, т.к. значение налогового вычета находится в районе среднего по региону. Незначительное увеличение показателя, или уменьшение среднего может вывести в зону риска налоговой проверки.

С помощью данных за II квартал 2011 года рассчитаем еще раз значение рассматриваемого критерия.

ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» применяет общую систему налогообложения. За II квартал 2011 года выручка (без учета НДС) от реализации мяса, птицы, яиц и продуктов их переработки составила 2 800 000 руб., выручка от реализации покупных активов — 90 000 руб. При этом в указанный период были приобретены семена на сумму 1 100 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.), ГСМ на сумму 1 416 000 руб. (в том числе

НДС — 216 000 руб.), запчасти на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), прочие материалы, работы и услуги на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Таким образом, за II квартал по реализации был начислен налог:

2 800 000 руб. х 10% + 90 000 руб. х 18% = 296 200 руб.

А вычеты по налогу составили:

100 000 руб. + 216 000 руб. + 36 000 руб. + 27 000 руб. = 379 000 руб.

Авансов от покупателей в течение квартала не поступало, равно как и не было продаж по ранее полученным авансам. В этом случае по итогам квартала НДС в размере 82 800 руб. (379 000 — 296 200) будет заявлен к вычету.

Налог с операций по реализации по условному перерасчету составит:

(2 800 000 руб. + 90 000 руб.) х 18% = 520 200 руб.

Вычеты по налогу в процентном соотношении составляют 72,9 процента (379 000 руб. / 520 200 руб. х 100%). То есть в данном случае вычеты по налогу значительно ниже «критического» показателя.

3.Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Рентабельность проданных товаров составляет 0,81%. Среднеотраслевой показатель рентабельности — 9,27%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10%. Однако, рентабельность продаж по предприятию значительно ниже минимальной допустимой рентабельности. Необходимо срочно принимать меры:

Проанализировать уровень наценки и структуру затрат предприятия.

Определить, что стало причиной низкой рентабельности.

Подготовить объяснение, из которого будет понятно, что вынудило снизить наценки (например, скидки для привлечения покупателей), или почему оправдано увеличение расходов (например, удорожание сырья).

Рнтабельность активов (3.

82%) больше, чем допускаемая минимальная по отрасли (3.

06%). Уровень рентабельности активов вашего предприятия превышает допустимый минимальный уровень.

В результате с 9 по 29 ноября 2011 года в ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» проходила выездная налоговая проверка.

Согласно акту проверки:

не установлено нарушений по уплате транспортного налога;

не установлено нарушений по исчислению и уплате водного налога;

расхождений по исчислению и уплате налога на имущество не установлено;

нарушений по исчислению и уплате налога на прибыль организаций не установлено.

Проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль представлена в таб. 14,15,16.

17.

Таблица 18 -Отражение суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2009 год.

№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение

+, — 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 627 558 633 627 558 633 — 2 Внереализационные доходы 020 3 575 499 3 575 499 — 3 Расходы 030 621 683 160 621 683 160 — 4 Внереализационные расходы 040 18 604 323 18 604 323 — 5 Налоговая база (НБ) 100 -9 153 351 -9 153 351 — 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 — - - 7 Налоговая база 120 -9 153 351 -9 153 351 — 8 Ставка налога в % 140 0% 0% - 9 Сумма налога 180 — - - Согласно таблице 14, по акту проверки отражения суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности за 2009 год, нарушений выявлено не было.

Таблица 19 -Отражение суммы прибыли от прочих видов деятельности ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2009 год.

№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение

+, — 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 33 000 089 33 000 089 — 2 Внереализационные доходы 020 6 774 714 6 774 714 — 3 Расходы 030 31 472 508 31 472 508 — 4 Внереализационные расходы 040 50 459 50 459 — 5 Налоговая база (НБ) 100 8 251 836 8 251 836 — 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 — - - 7 Налоговая база 120 8 251 836 8 251 836 — 8 Ставка налога в % 140 20 20 — 9 Сумма налога 180 1 650 367 1 650 367 — Согласно таблице 15, по акту проверки отражения суммы прибыли от прочих видов деятельности за 2009 год, нарушений выявлено не было.

Таблица 20 -Отражение суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 год.

№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение

+, — 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 623 485 642 623 485 642 — 2 Внереализационные доходы 020 15 825 15 825 — 3 Расходы 030 636 091 534 636 091 534 — 4 Внереализационные расходы 040 12 569 943 12 569 943 — 5 Налоговая база (НБ) 100 -25 160 010 -25 160 010 — 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 — - - 7 Налоговая база 120 25 160 010 25 160 010 — 8 Ставка налога в % 140 0% 0% - 9 Сумма налога 180 — - - Согласно таблице 16, по акту проверки отражения суммы убытка от сельскохозяйственной деятельности за 2010 год, нарушений выявлено не было.

Таблица 21 -Отражение суммы прибыли от прочих видов деятельности ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» за 2010 год.

№ п/п Показатели Код строки По данным декларации организации По данным проверки Отклонение

+, — 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 010 106 460 089 106 460 089 — 2 Внереализационные доходы 020 5 620 116 5 620 116 — 3 Расходы 030 103 641 583 103 641 583 — 4 Внереализационные расходы 040 2 761 451 2 761 451 — 5 Налоговая база (НБ) 100 5 677 171 5 677 171 — 6 Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 110 — - - 7 Налоговая база 120 5 677 171 5 677 171 — 8 Ставка налога в % 140 20 20 — 9 Сумма налога 180 1 135 434 1 135 434 — Согласно таблице 17, по акту проверки отражения суммы прибыли от прочих видов деятельности за 2010 год, нарушений выявлено не было.

нарушений налогового законодательства по земельному налогу не установлено;

по НДФЛ нарушений налогового законодательства не установлено, на последнюю проверяемую дату 01.

11.2011 г. переплата с фактически выплаченной заработной платы составила 32 281 рубль (см. таб.

18)

Таблица 22 — Проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц. По фактически выданной заработной плате.

На начало проверяемого периода 01.

10.2009г. Сумма налога удержанная 01.

10.2009г. по 01.

11.2011г. Сумма налога перечисленная 01.

10.2009г. по 01.

11.2011г. На последнюю дату проверяемого периода 01.

11.2011г. (руб.) Кол-во случаев несвоевременного перечисления налога за проверяемый период. 1 2 3 4 5 Дт 8411 36 758 999 36 782 869

Дт 32 281 0 Согласно таблице 18, по акту проверки полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц по фактически выданной заработной плате, нарушений выявлено не было.

сведения о доходах физических лиц (ф.2-НДФЛ) за проверяемый период представлены в полном объёме (см. таб.

19.)

Таблица 23 — Проверка полноты и своевременности предоставления в инспекцию ФНС России № 4 по НСО сведений о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

За какой период Количество сведений о выплатах физическим лицам, которые должны быть представленны в инспекцию Поступило сведений по данным налоговой инспекции Дата Количество 2009 г. 921 23.

03.2010г. 921 2010г. 955 21.

03.2011г. 955 Согласно таблице 19, по акту проверки полноты и своевременности предоставления в инспекцию ФНС России № 4 по НСО сведений о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц, нарушений выявлено не было.

нарушений в исчислении и уплаты сборов в государственные внебюджетные фонды не установлено.

В ходе налоговой проверки установлено следующее:

— неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 14 034 рубля за 3 квартал 2009 года в результате завышения вычетов;

— начислен штраф 20% в размере 935 рублей 60 копеек и пени в размере 186 рублей 12 копеек за несвоевременную уплату налога.

Сумма 14 034 рубля завышения вычетов по НДС была сформирована следующим образом, по сроку уплаты:

а) 20.

10.2009 г. — 4 678 рублей;

б) 20.

11.2009 г. — 4 678 рублей;

в) 20.

12.2009 г. — 4 678 рублей.

В виду наличия переплаты по НДС по срокам 20.

10.2009 г. и 20.

11.2009 г. штраф не начислялся, а только на дату 20.

12.2009 г. (4 678 20% = 935 рублей 60 копеек).

Суть претензий налоговой инспекции заключалась в том, что налогоплательщик принял к вычету НДС по счётам-фактурам ООО «Теорема» на оказание транспортно-экспедиционных услуг, по которым отсутствуют товарно-транспортные накладные № 1-Т и договор на оказание данных услуг. Таким образом, налогоплательщик нарушил п. 1 ст.172 НК РФ «Налоговые вычеты».

В связи с чем, бухгалтерско-финансовой службе ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо обратить особое внимание на наличие необходимых первичных документов по закупаемым товарам (работам, услугам), тем более, что предприятие регулярно производит возмещение НДС из бюджета.

Рассматривая проблемы налогообложения предприятия, необходимо привести возможные пути оптимизации налогообложения.

Оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Проводя оптимизацию налогообложения, организация не только снизит объемы платежей по основным налогам, но и приобретет имидж добросовестного налогоплательщика в глазах государственных органов и партнеров.

Рекомендуется проводить оптимизацию налогообложения в комплексе с приведением в соответствие с изменениями договорную базу предприятия, а также внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля [55, C. 107].

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

В ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации — линейным и нелинейным методом. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества.

Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 40 000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 — 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Соответственно, ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» необходимо по возможности быстрее реализовать имущество, приобретенное для разовых нужд, это ускорит амортизацию собственных средств компании. Соответственно, компания сможет быстрее перейти на нелинейный способ амортизации последующих основных средств, что позволит снизить налоговую нагрузку.

Еще одним вариантом оптимизации налогообложения является пересмотр заработных плат сотрудников. Для сотрудников, от которых напрямую зависит реализация продукции, возможно установить систему оплаты труда при которой они получают минимальную «базовую» ставку — оклад и проценты (бонусы) от реализации. Это будет способствовать снижению себестоимости, ускорению, благодаря прямой заинтересованности, реализации товара (больший оборот), и снижению налоговой нагрузки в части страховых взносов, точнее данные взносы уже не будут играть такой значительной роли в налоговой нагрузке, т.к. будут расти пропорционально росту объема продаж.

Для снижения НДС возможно создать еще одну фирму, которая будет работать на УСН и часть продукции будет реализовываться через эту фирму. Вместе с тем, выручка от реализации ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» значительно снизится и можно будет рассмотреть вариант перехода исследуемого предприятия на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы-расходы», что приведет к значительному снижению налоговой нагрузки.

Что касается транспортного налога, то транспортные средства можно взять в аренду, а не иметь в собственности, чтобы не было транспортного налога.

Использовать возможность отсрочки возникновения облагаемых доходов. Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Суть данного метода состоит в том, что время прохождения платежей в банке составляет 2−3 дня, соответственно, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, т. е. в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.

В заключении, нужно отметить хорошую работу финансово-бухгалтерской службы ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР» в части минимизации налогооблагаемой базы и оптимизации налогообложения предприятия. Что несомненно говорит о проведении регулярного финансово-экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и принятия своевременных управленческих решений на его основе. В целом, при увеличении выручки предприятия в 2011 г. по сравнению с 2010 г., предприятие перечислило меньше денежных средств в бюджет, действуя законными способами и методами (например, внося изменения в учётную политику). Что и подтверждает проведённая налоговая проверка предприятия. Общая сумма недоимки, штрафа и пени — 15 155,72 рубля составила 0,08% от общей суммы чистой прибыли за 2011 г., указанной в форме «Отчёт о прибылях и убытка», Приложение В.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель настоящей работы заключается в разработке методологических основ и методических подходов к исследованию особенностей системы налогообложения предприятий акционерных форм собственности.

Тема дипломной работы является актуальной, поскольку роль, которую играют предприятия акционерных форм собственности в экономической и политической жизни Российской Федерации, постоянно усиливается. Ввиду того, что деятельность предприятий акционерных форм собственности сопряжена с целым комплексом экономических и юридических проблем, не урегулированных внутренним российским законодательством, она должна быть подвергнута глубокому, многоуровневому анализу с целью найти новые подходы к налогообложению и регулированию их деятельности.

Для достижения указанной цели перед работой был поставлен ряд задач:

— изучить правовые основы деятельности акционерных обществ;

— рассмотреть международную практику налогообложения акционерных обществ;

— привести характеристику системы налогов и сборов Российской Федерации;

— рассмотреть практические аспекты налогообложения акционерных обществ;

— рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия предприятий акционерной формы собственности.

При решении задачи изучить правовые основы деятельности акционерных обществ в работе показано, что в современных экономических условиях важнейшей организационно-правовой формой организаций становится акционерное общество. Это объясняется развитием рыночных отношений во всех сферах деятельности российских физических и юридических лиц.

Акционерное общество является юридическим лицом и обладает всеми описанными его признаками. Исключительным признаком, выделяющим акционерные общества из всех хозяйственных обществ — это разделение уставного капитала на акции.

Особое место среди нормативных актов, определяющих правовые основы деятельности акционерных обществ занимают нормы, регламентирующие правовой статус юридических лиц, порядок их организации и деятельности. Знаменательным событием в становлении правовой базы, регламентирующей положение юридических лиц, стало принятие 21 октября 1994 г. нового Гражданского кодекса РФ. Именно в нем были сформулированы основные положения, определяющие понятие, виды и особенности различных юридических лиц. За изданием Кодекса последовало принятие ряда федеральных законов, которые развивали и детализировали положения Кодекса применительно к конкретным разновидностям юридических лиц: «Об акционерных обществах», «О некоммерческих организациях», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Таким образом, в правовой системе России стала формироваться самостоятельная, достаточно обособленная отрасль права, имеющая особый предмет регулирования, которая по аналогии с западными системами получила название «корпоративное право».

При решении задачи рассмотреть международную практику налогообложения акционерных обществ в работе показано, что уровень налогообложения в России остается на низком уровне по сравнению с США, Великобританией и Францией. Это подтверждается из аналитического доклад Всемирного банка (World Bank).

Великобритания и США занимает 4 и 5 место по благоприятности условий для ведения бизнеса и 16 и 62 по уровню налогообложения. А вот Россия находится только на 123 месте по благоприятности ведения бизнеса и 105 по уровню налогообложения, а это означает, что правительству нужно больше принимать мер по улучшению условий ведения бизнеса.

При решении задачи привести характеристику системы налогов и сборов Российской Федерации, показано, что в зависимости от того, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их конкретизировать и уточнять условия уплаты, в России налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Для каждого налога устанавливается конкретный порядок его уплаты: по федеральным налогам — Налоговым кодексом; по региональным налогам — законами субъектов Российской Федерации; по местным налогам — нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества.

При решении задачи рассмотреть практические аспекты налогообложения акционерных обществ исследования показали, что налоговый кодекс Российской Федерации содержит четкий перечень налогов. Любое АО является налогоплательщиком того или иного налога, в том случае, если подпадает под условия налогообложения налога.

АО является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в том случае, если производит:

1) реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ставка налога (уплачиваемая в качестве налога сумма) по общему правилу составляет 18%. Ставка в 10% предусмотрена для продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинских товаров и др., перечисленные в п. 2 ст. 164 НК РФ.

АО является налогоплательщиком акцизов в том случае, если реализует или оприходует (учитывает на своем балансе), приобретает в собственность спирт, спиртосодержащую продукцию, алкоголь, пиво, табак, автомобили и мотоциклы, бензин и нефтепродукты. Налоговые ставки определены для каждого вида продукции отдельно с ст. 193 НК РФ.

АО также уплачивает налог на прибыль. В том случае, если это российское или иностранное, осуществляющее деятельность через постоянное представительство в РФ АО, то оно уплачивает налог со всех прибылей, как в РФ так и за рубежом. Если же это иностранное АО, то налогообложению подлежат его доходы в РФ. Налоговая ставка по общему правилу составляет 20%.

В том случае, если АО обладает лицензией на право пользования недрами РФ и при этом извлекает из недр или из отходов добывающего производства полезные ископаемые, оно уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Общество также уплачивает транспортный налог и налог на игорный бизнес, в том случае если обладает на праве собственности одним из указанных в 358 ст. НК РФ транспортным средством (к ним, например, не относятся легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил) и осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса соответственно.

Наконец, АО уплачивает и налог на имущество организации, в том случае, если учитывает на своем балансе движимое или недвижимое имущество в качестве объектов основных средств, иначе говоря, средств труда. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может составлять более 2,2%.

При решении задачи рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия предприятий акционерной формы собственности, выяснилось, что в соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством у предприятия появляется реальная возможность использования ряда льгот при исчислении и уплате отдельных налогов, способных существенно снизить совокупное налоговое бремя компании. Это достигается, в первую очередь, за счет того, что налоговое законодательство зачастую использует отсылочные нормы, содержащие ссылки на нормативные акты других отраслей права, который носят диспозитивный характер и предоставляют налогоплательщику свободу выбора в определенном вопросе.

Однако, перед принятием решения об использовании того или иного налогового послабления, следует провести тщательный анализ целесообразности и экономической оправданности такого действия. В дополнение к этому необходимо учитывать интересы владельцев предприятия, заключающиеся в максимизации своего дохода. Необходимым инструментом, позволяющим смоделировать налоговые последствия управленческих решений и выявить влияние методов оптимизации налогового бремени предприятия на его финансовое состояние и финансовые результаты, по нашему мнению является анализ эффективности систем налогообложения предприятий.

Таким образом, задачи решены в полном объеме, цель дипломной работы достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Абрамов М. О налогах и проблемах модернизации России // Свободная мысль. 2010. № 4. С. 69−76.

Анненкова Е. Налог на доходы физических лиц: изменения 2011 и 2012 // Финансы и закон. 2011. № 20. С. 68−74.

Асеев Д. В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. 2011. № 9. С. 29−32.

Ахметзянова Д. Современная налоговая политика // Налоговые известия. 2009. № 17−18. С. 4.

Болонин А. Н. Бюджетная и налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // Микроэкономика. 2009. № 6. С. 9−12.

Бондаренко Д. Британию поразил дефицит бюджета // Экономические известия. 2010. № 26. Апрель. URL:

http://eizvestia.com

Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.

07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 30.

04.2012 г.).

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30.

11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 07.

02.2011).

Давыдова И. А. Об обложении акцизами // Налоговый вестник. 2009. № 2. С. 51−62.

Джальчинов Д. Л. Операции, облагаемые НДС по «нулевой» ставке // Бухгалтерский учет. 2009. № 23. C. 57−61.

Дьякова Е. Б. Механизм распределения налоговых доходов бюджета // Финансы. 2011. № 5. С. 19−23.

Евсеева И. В. Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование. 2009. № 3. С. 19−23.

Епихин Н. П. Поправки по НДС, налоговые льготы и … сообщество бухгалтеров // Российский налоговый курьер. 2008. № 21. С. 54−56.

Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. 2007. № 5. С. 50.-56.

Карагодина Г. Упрощенная система налогообложения, преимущества и недостатки. 2010

Октябрь. URL:

http://www.acg.ru/

Касяненко О. М. Современное налогообложение в Российской Федерации в контексте обеспечения экономической безопасности страны: приоритеты и векторы развития // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2010. № 26. С. 72−76.

Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 6. С. 21−25.

Колодина И. Предприниматели предложили президенту изменить администрирование НДС // Российская Газета. 2009. 6 ноября. С. 3.

Конституция Российской Федерации: Федеральный закон от 12.

12.1993 г. № ??? URL: Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 02.

10.2011 г.

Косалапов А. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. 872 с.

Кузьмин Г. В. Исчисление транспортного налога организациями // Бух. учет. 2011. № 9. С. 73−75.

Лермонтов Ю. М. Единый социальный налог. М.: Юстицинформ, 2009. 376 с.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. URL: Справочно-правовая система Консультант Плюс.

Лозовский М. О. Налоговый кодекс — 2010: оцените новшества // Российский налоговый курьер. 2011. № 2. С. 45−49.

Малис Н. И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно // Финансы. 2010. № 5. С. 42−46.

Михайлова И. Экспортерам сократят срок вычета // Российская бизнес газета. 2008. № 626. 21 октября. С. 5.

Налог на добавленную стоимость // Финансы и закон. 2011. № 23−24. С. 62−92.

Налоги в Великобритании. URL:

http://www.uk.ru/economics/taxes.html

Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2010.

480 с.

Налоги налогообложение: учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2009. 528 с.

Налоговая нагрузка // Финансы. 2008. № 12. С. 67−68.

Налоговики предостерегают // Налоговые известия. 2009. № 4. С. 1.

Налоговое право России: учебник для вузов / под ред. Ю. А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: НОРМА, 2009. 738 с.

Налоговые системы зарубежных стран / под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ, 2010. 191 с.

Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2010. 368 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 30.

03.2012).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 30.

03.2012).

О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы. 2010. № 3. С. 31−32.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник. 2010. № 8. С. 10−25.

Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012;2013 годов // Налоговый вестник. 2010. № 7. С. 14−24.

Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. № 1. С. ???

Перепелкин А. Ю. Налоговая политика — один из инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. 2009. № 20. С. 64−68.

Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. И. А. Феоктистовой. М.: Гросс

Медиа, 2007. 1288 с. (Комментарии к рос. законодательству).

Сапрыкин С.Ю. и Васильева В. В. Акционерные общества ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации. URL: http: lib.rus.ec/b/119 283/read

Соколова И. О. Как заполнить декларацию по косвенным налогам // Российский налоговый курьер. 2009. № 5. С. 42−45.

Соловьев А. В. Преимущества и недостатки акцизного налогообложения // Микроэкономика. 2010. № 3. С. 110−115.

Труфанов С. А. Налоги и сборы // Российский налоговый курьер. 2009. № 3. С. 18−20.

Федеральная налоговая служба по НСО. Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности. URL:

http://www.r54.nalog.ru/statistic/

Федеральная налоговая служба. Официальный сайт Федеральной налоговой службы, 2010. URL: htpp:// www.nalog.ru.

Федорцева Е. Вместо НДС — налог с продаж. URL:

http://www.buhgalteria.ru.

Чамкина И. С. Расчет и уплата НДС: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер. 2009. № 22. С. 34−35.

Чернов В.В., Алехин С. Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение // Российский налоговый курьер. 2008. № 18. С. 6−8.

Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. 2008. № 3. С. 8−13.

Шаталов С.Д. «Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса» // Российский налоговый курьер. 2006. № 18. С. 19.

Шаталов С. Д. Налоговая политика РФ в ближайшей перспективе // Финансы. 2009. № 7. С. 3−7.

Шаталов С. Д. Развитие Российской налоговой системы // Финансы. 2011. № 2. С. 3−8.

Шестоперов А. Налоговая политика как инструмент диверсификации экономики России / А. Шестоперов, А. Фокина // Общество и экономика. 2010. № 7−8. С. 219−231.

?(см. Решение Новосибирского городского Совета депутатов от 25.

10.2005 г. № 104 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Новосибирска»).

ПРИЛОЖЕНИЕ В Отчет о прибылях и убытках за 2011 г. ОАО «Птицефабрика имени 50-летия СССР»

Полная классификация налогов США

индивидуальные подоходные налоги

налоги с прибылей корпораций

налоговые отчисления в фонды социального обеспечения

налоги на наследство и дарения

акцизные сборы

таможенные пошлины

налоги с розничных продаж потребительских товаров

налоги на движимую и недвижимую собственность

Налоговая система Франции

Местные налоги

Федеральные налоги

НДС

туристический сбор

налог на семью: налог на жилье земельный налог на здания и постройки налог на землю налог на прибыль предприятия

подоходный налог с физических лиц

налог на собственность

налог на профессию

налог на уборку территории

таможенные пошлины

налог на использование коммуникаций

акцизы

налог на продажу зданий

пошлины на нефтепродукты

налог на прибыль от ценных бумаг и др.

НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральные налоги

Местные налоги

Региональные налоги

НДС

земельный налог

налог на имущество организаций

акцизы

налог на имущество физических лиц

налог на игорный бизнес

налог на доходы физических лиц

налог на прибыль организации

транспортный налог

налог на добычу полезных ископаемых

водный налог

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

государственная пошлина Блок 2. Основные характеристики СНР

Блок 1. Определение и принципы формирования СНР

— применение налоговых льгот внутри общей системы налогов

— введение единого налога в СНР

— применение налоговых льгот внутри СНР

Вид

Система мер налогового регулирования

Организационно-финансовая категория управления налоговыми отношениями Особый механизм налогового регулирования

— ограниченный круг организаций и предпринимателей

— определенные виды деятельности

— отдельные территориальные образования

Объекты

— ограничен

— не ограничен

Срок действия

Принципы формирования СНР

Замещение группы налогов единым налогом Сосуществование единого налога и совокупности других налогов Простота расчета единого налога Упрощение учета и отчетности Избирательность в применении Налоговое благоприятствование

Вход в систему

— добровольно

— обязательно

Условия применения

— физические

— количественные

— качественные

Ограниче-ния на вход

Количественные показатели

Механизм расчета единого налога

Реальный

Физические показатели

Вмененный

Плательщики НДС

Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации

Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Лица, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Организации

Индивидуальные предприниматели

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

— юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

— иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

— международные организации;

— филиалы и представительства международных организаций, созданные на территории РФ

Объекты налогообложения НДС

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ставки НДС

Расчетные

Основные

Основная 18%

Пониженная 10%

Специальная 0%

18%

118%

10%

110%