На выбор автора из предложенных

Результатом экономной деятельности является достижение целей с минимальным использованием ресурсов (например, с минимальными затратами), с учётом степени подверженности риску.

Функционирование системы внутреннего аудита может быть эффективно при использовании адекватных методов проведения контроля, регламентирующих документов, соответствующих требованиям законодательства, а также качественного выполнения обязанностей.

Целью внутреннего аудита учета основных средств является подтверждение того, что основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, начисление амортизации производится в соответствии с законодательством, выбытие и списание основных средств отражается в установленном порядке.

Процесс проведения внутреннего аудита основных средств можно разделить на следующие этапы:

предварительный контроль для целей планирования;

плановый;

последующий контроль мероприятий по результатам проведенных проверок.

Чтобы деятельность службы внутреннего аудита была эффективной и прозрачной, ее необходимо планировать [19, c. 11].

Предварительный контроль осуществляется для целей эффективного планирования и составления ежегодного графика плановых работ. График должен предусматривать затраты времени на проведение запланированных работ. Вся информация, использующаяся для планирования, документируется.

Основой для планирования работ является анализ рисков хозяйственной деятельности, определяемых менеджментом, и рисков системы внутреннего аудита. Целью оценки рисков на стадии планирования является определение значимых сфер деятельности, которые следует исследовать в качестве потенциальных целей при проведении внутреннего аудита. Исходя из темы исследования, будет рассматриваться внутренний аудит основных средств.

Помимо составления ежегодного плана проверок задачей предварительного контроля является выявление и предупреждение незаконного или нерационального использования средств до совершения финансовых или хозяйственных операций.

Правильное планирование невозможно без знания внутренним аудитором особенностей деятельности организации. Это дает основу для планирования внутреннего аудита и оценки рисков хозяйственной деятельности организации и существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также возможность совершенствования средств контроля. При этом необходимо:

а) установить уровень существенности и провести оценку того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения контроля;

б) рассмотреть правильность выбора и порядок применения учётной политики, а также адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности;

в) рассмотреть области, требующие особого внимания, в частности операции со связанными сторонами, справедливость допущений о непрерывности деятельности организации;

г) рассмотреть плановые и фактические хозяйственные показатели;

д) планировать контрольные процедуры [19, c. 54].

На стадии планирования внутренний аудитор должен:

изучить деятельность организации, а именно: отрасль, хозяйственную деятельность, контрольную среду, учётную политику, наличие компьютерной системы учёта и ее особенности, наличие филиалов, территориальное расположение организации;

выявить наиболее значимые области хозяйственной деятельности;

проанализировать действующие внутренние регламенты организации и предварительно проверить их соблюдение.

Для целей планирования внутренний аудитор должен протестировать действующую в организации службу внутреннего аудита и ознакомиться с общими для всех объектов средствами контроля. Тестами средств контроля называются процедуры, проводимые для проверки надежности системы внутреннего контроля.

На стадии тестирования проводится первоначальная оценка надежности (риска). Тестирование средств внутреннего контроля проводится выборочным методом. Целью тестирования является получение доказательств существования и практического применения контрольных процедур, например, в отношении:

контроля соблюдения графика документооборота;

санкционирования операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т. д.);

разделения обязанностей;

доступа к учётным документам посторонних лиц.

Задачами внутреннего аудитора на стадии тестирования являются:

проверка наличия внутренних регламентов в части контроля;

анализ действующих регламентов на эффективность и достаточность применяемых средств контроля;

получение документальных доказательств того, что средства контроля используются на практике;

получение доказательств (например, путем наблюдения за процедурами проведения внутреннего контроля) того, что средства контроля используются должным образом;

анализ регулярности (системности) применения средств контроля;

опросы сотрудников с тем, чтобы убедиться, что они ознакомлены с действующими средствами контроля и применяют их на практике.

Внутренним регламентом необходимо предусмотреть порядок осуществления операций с основными средствами. Проверка должна проводиться выборочным методом. Учитывая, объем основных средств предприятия, во внутренней методике следует предусмотреть проверку 50 документов на наличие соответствующих подписей.

Рассмотрим возможные результаты.

Если по результатам проверки отобранных документов не обнаружено нарушений, то есть на всех проверенных документах имеются надлежащие подписи, это служит основанием для оценки степени надежности данного средства контроля как высокой (то есть риск этого средства внутреннего контроля низкий).

Если в проверенных документах обнаружена одна ошибка, то есть в одном документе отсутствуют необходимые подписи или имеются подписи неуполномоченных лиц, можно использовать два варианта дальнейших действий внутреннего аудитора:

надежность средств контроля оценить как среднюю и закончить тестирование;

осуществить тестирование еще 50 документов. Если ошибок больше не обнаружено, с достаточной уверенностью можно считать, что подтверждена высокая степень надежности средства контроля. Если обнаружена еще одна ошибка, уровень надежности следует оценить как средний (средний риск средства контроля).

Если в результате тестирования 50 первоначально отобранных документов обнаружатся две ошибки и более, надежность средства внутреннего контроля считается низкой, и при планировании не следует принимать во внимание наличие этого средства контроля.

Такой подход возможно использовать для любого средства контроля. Совокупность тестирования всех средств контроля позволяет сделать вывод о надежности системы внутреннего контроля в целом.

Информация о надежности средств контроля используется для определения объема выборочной проверки на конкретных объектах.

Используя пример, полученные результаты можно представить в виде таблицы (таблица 3.8).

Подобный анализ проводится по всем действующим в организации средствам контроля. Если все средства контроля объединить в одну таблицу, легко обобщить результаты и сделать предварительный вывод о риске (надежности) средств контроля для целей планирования, а также выявить отсутствующие средства контроля по объектам.

Таблица 3.8

Тестирование средств контроля Цель проверки Оценка надежности средств контроля 1 2 ФИО контролёра И. И. Самойлов Дата проведения проверки 10.

01.2012

Проверяемый период 4 квартал 2011 года Проверяемый объект Приобретение ОС Объём проверки 50 первичных документов по приобретению ОС Проверке подлежит Наличие надлежащих подписей на первичных документах, принимаемых к учёту Нарушением считается Отсутствие подписей ответственных лиц. Наличие подписи лица, не являющегося ответственным за осуществление операции Нормативный документ Внутренний регламент на осуществление операций по приобретению ОС Продолжение таблицы 3.8 1 2 Метод отбора (указать внутренний регламент, в котором описан порядок выбора элементов, или описать, как отбирались документы при отсутствии внутреннего регламента) Совокупность номеров проверяемых документов Начало — 420

Конец — 1399

Номера проверенных документов (указать 50 проверенных номеров из совокупности) Результаты (отметить столбец, соответствующий результатам проверки) Допускается отклонений 0 1 1 2 2 и более Объем выборки 50 50 100 100 50 Риск Низкий Средний Низкий Средний Высокий Надежность Высокая Средняя Высокая Средняя Низкая Вывод: надежность средства контроля Высокая Средняя Низкая Риск средства контроля Низкий Средний Высокий Подпись внутреннего аудитора Окончательная оценка дается при проведении внутреннего аудита на конкретных объектах. Проведение внутреннего аудита на конкретных объектах называется проверкой «по существу». Составление плана проверки включает в себя указание на проверяемый объект учета (учет основных средств), период проверки, дату проверки, состав службы внутреннего аудита (лиц, проводящих проверку основных средств), количество часов, затрачиваемых на проверку, уровень существенности и аудиторский риск. Важной составляющей планирования является программа проверки. Программой проверки должен быть обеспечен каждый раздел плана. Программа — это детализация разделов общего плана. В качестве примера такой программы можно привести таблицу.

Программа проведения проверки формируется после составления общего плана проверки, оформляется документально и утверждается до начала проверки. Программа является для внутреннего аудитора набором инструкций для проведения проверки учета основных средств. Она определяет характер, временные рамки, перечень и объем запланированных контрольных процедур. В программах необходимо установить процедуры сбора, анализа, оценки и документирования информации. В программе описывается, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем сопоставлять и т. д. Для руководителя рабочей группы программа является средством контроля и проверки качества работы. Общий план и программа проверки должны уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе проведения проверки, то есть процесс планирования продолжается непрерывно на протяжении всего времени выполнения задания в зависимости от конкретных обстоятельств и полученных результатов.

Правильное планирование невозможно без знания внутренним аудитором особенностей деятельности организации. Для составления программы проверки учета основных средств необходимо уточнить задачи (рис. 3.2).

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию Рисунок 3.2 — Задачи внутреннего аудита основных средств Представим в Приложении 22 Программу внутреннего аудита основных средств. Для проведения внутреннего аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Существенность является количественным критерием оценки. Исходя из требований нормативных актов в отношении существенности информации для ведения бухгалтерского учёта и формирования отчётности, для проведения проверок «по существу» внутренний аудитор должен установить уровень существенности.

Под уровнем существенности возможного отклонения отчётных данных от требований нормативных документов понимается то предельное значение ошибки в отчётности, начиная с которого ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет делать на основе этой отчётности правильные выводы и принимать адекватные управленческие решения.

Чтобы заинтересованный пользователь мог сделать правильные выводы и принять адекватное решение, очень важно, чтобы внутренний аудит оценивал достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности по тем же критериям, что и внешний аудит.

Поэтому прежде чем руководитель службы внутреннего аудита (внутренний аудитор) установит уровень существенности для целей внутреннего аудита, он должен понять уровень существенности, используемый внешними аудиторами при планировании, а также суть, объем и содержание процедур, запланированных внешними аудиторами.

Наиболее часто используются следующие способы установления уровня существенности.

Внутренний аудитор принимает за допустимое значение ошибки абсолютную величину в денежном выражении на основании профессионального (субъективного) мнения.

Величина ошибки определяется как процент от общего итога соответствующих данных за отчётный год. В качестве данных за отчётный год, как правило, принимается каждая строка баланса и отчёта о прибылях и убытках. Процент устанавливается организацией самостоятельно.

Рассчитаем уровень существенности для проведения аудита основных средств в ООО «Амис-Мониаж» (табл. 3.9).

Определение общего значения существенности по отношению ко всей финансовой отчетности методом среднего показателя:

Таблица 3.9

Оценка уровня существенности Балансовый показатель Значение показателя, тыс. руб. Уровень существенности,

% Значение существенности, тыс. руб. Прибыль от продаж 1715 5 85,75 Выручка от продаж 14 782 2 295,64 Валюта баланса 61 586 2 1231,72 Собственный капитал 30 325 10 3032,50 Себестоимость продаж 13 838 2 276,76

Так как рассчитанные отклонения превышают нормативное значение (20%), то рассчитывается новое среднее арифметическое значение существенности, исключая показатели, отклоняющиеся от нормативного:

Так как дальнейшие расчеты произвести нельзя, устанавливается значение существенности, равное 601,37 тыс. руб.

Для определения существенности, относящейся к объекту исследования, необходимы дальнейшие вычисления. Мы рассматриваем учет основных средств, соответственно, используем показатель основные средства — 10 613 тыс. руб.

Удельный вес=10 613 000/61586000*100%=17,23%

Следовательно, значение существенности по отношению к учету основных средств составит 103,62 тыс. руб. или 105 тыс. руб.

Расчет внутрифирменного риска можно провести при с помощью тестирования качественных критериев для оценки внутрихозяйственного риска (Приложение 23).

Порядок расчета внутрихозяйственного риска: ВХР = 100% - КБ/5.

ВХР = 100% - 74/5 = 85,2%.

Расчет ПАР (приемлемого аудиторского риска):

ПАР = (85,2%х5%)/65% = 0,065 или 7%.

Источниками информации для аудита являются документы, представленные в Приложении 24. Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Таким образом, контрольными процедурами проверки выступают следующие (табл. 3.10):

Таблица 3.10

Контрольные процедуры аудита аКонтрольные процедуры аМетоды получения информации Знакомство с рабочим планома счетов, утвержденным учетной политикой Знакомство с регистрами бухгалтерского учета для выявления корреспонденции счетов, которые не соответствуют рабочему плану счетов.

Выборочное изучение документов для установления корреспондирующих счетов Проведение проверки правильности ведения ааналитического учета основных средств Проведение проверки на установление наличияф инвентарных карточек, апорядка их аведения и сохранности Изучение возможности программного продукта в частиа аналитического учета основныха средств Сверка данных синтетическогоа и аналитического учета Проведение проверки правильности ведения инвентарного учета уосновных средств (правильности определения единицы убухгалтерского учета аосновных средств) Знакомство с инвентарными акарточками основных средств Проведение сверки номеров в инвентарных карточках с адокументами (форма ОС-1), а также с аномерами на асамом объекте Продолжение таблицы 3.10 Контрольные процедуры Методы получения информации Знакомство с правилами документооборота, а также с формами первичных аучетных документов, которые применяются в бухгалтерском учете аосновных средств Проверка адокументов Проведение проверки фактаа применения типовых аформ первичной документации Проверка адокументов Проведение проверки соответствия нетиповых аформ требованиям ст. 9а Закона «О. абухгалтерском учете» и документам, которые утверждены учетной политикой Проверка адокументов Проведение проверки сроков прохождения документов Сопоставить даты составления документа, а так же дат на документах, которые его сопровождают, и адат утверждения документов Определение круг алиц, которые создали, проверили и обработали документ Расшифровка аподписей Получение аинформации о должностях исполнителей Изучение особенностей апрограммного продукта Ознакомление с технической документацией Опрос аперсонала Анализ алгоритмов, которые используются при обработке информации Проведение проверки соблюдения установленного порядка асоставления внутренней отчетности Самостоятельно апо выбору Проведение проверки соблюдения порядка проведения аинвентаризации Проверка адокументов Проведение проверки наличия приказов о назначении постоянно адействующей комиссии. по приемке аосновных средств Проверка адокументов Получение информацию о адатах. инвентаризаций (в том. числе о последней дате) Опросааперсонала Ознакомление с адокументами Проведение проверки распорядительных. документов о назначении инвентаризационной акомиссии, изучение ее состава Ознакомление с априказом Проведение проверки фактического присутствия членов акомиссии при проведении инвентаризации (если аосуществляется.

наблюдение за ходом инвентаризации) Наблюдение Проведение проверки полноты, а так же точности внесения. в опись аданных о фактическом аналичии и состоянии основных средств (если. аосуществляется наблюдение за ходом инвентаризации) Наблюдение Продолжение таблицы 3.10 Контрольные процедуры Методы получения информации Проведение проверки своевременности оформления аописей (если осуществляется наблюдение за аходом инвентаризации) Наблюдение Проведение проверки правильности аоформления описей Проверка адокументов Проведение проверки правильности оформления сличительных ведомостей Проверка адокументов Выявить факты апроведения контрольных проверок аправильности. проведения инвентаризации. и авыборочных инвентаризаций. и межинвентаризационный период.

Ознакомление с ажурналами. ИНВ-23, ИНВ-24, ИНВ-25. Опрос аперсонала Проведение проверки соблюдения. порядка проведения аконтрольных. и выборочных инвентаризаций Ознакомление с. журналами ИНВ-23, ИНВ-24, ИНВ-25. Проведение проверки порядка.

регистрации инвентаризационных. разниц и оформление результатов. инвентаризации Проверка адокументов Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

— первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

— финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;

проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Последующий контроль является необходимой процедурой, завершающей процесс проведения внутреннего аудита. Его результаты дают возможность получить информацию для оценки эффективности системы внутреннего аудита и оценить отношение руководства к системе внутреннего аудита. Хранение документации также имеет первостепенное значение. Ведь она содержит конфиденциальную информацию.

Последующий контроль — это осуществление мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений. Его основная цель — убедиться в том, что по недостаткам и нарушениям и вызвавшим их причинам руководством организации разработаны и приняты соответствующие меры, обеспечивающие исправление и устранение этих недостатков и нарушений.

Последующий контроль должен быть включен в ежегодный график.

В качестве приемов последующего контроля могут применяться:

1) информирование руководства о выявленных недостатках в подразделениях организации, филиалах, дочерних и зависимых обществах;

2) получение от руководства предлагаемых мер по устранению недостатков с точки зрения эффективности и их оценка;

3) получение от руководства организации, его структурных подразделений, филиалов, дочерних и зависимых обществ, информации о ходе устранения выявленных проверкой недостатков;

4) проведение проверок выполнения решений по обнаруженным нарушениям.

Все этапы проведения проверок строго документируются.

Руководитель службы внутреннего контроля (СВА) в соответствии с международными стандартами отвечает за внедрение политик хранения и доступа к файлам рабочей документации.

Рабочая документация содержит сведения, имеющие конфиденциальный характер. Хранение документации должно быть регламентировано в соответствии со следующими требованиями:

1) установление требований к порядку хранения документации по окончании проверки. Рабочая документация подлежит хранению не менее 5 лет;

2) установление в СВА или в отдельном регламенте системы расположения документов в папках;

3) установление порядка оформления и передачи документации в архив, назначение уполномоченного лица, ответственного за хранение;

4) установление порядка доступа к архиву. Выдача рабочей документации по проводимой или завершенной проверке работникам СВА, не занятым в ней, не допускается, за исключением случая, если планируется участие этого лица в следующей проверке этого объекта;

5) в случае пропажи или гибели рабочей документации руководство должно назначить служебное расследование.

На основании рабочей документации формируется завершающий документ по результатам проверки — отчёт или акт. Их структура определяется отдельным стандартом или включается разделом в «Положение об СВА».

Таким образом, были приведены рекомендации по разработке и проведению внутреннего аудита основных средств в ООО «Амис-Монтаж».

3.

5. Аудит основных средств в ООО «Амис-Монтаж»

На основе предложенной методики был проведен выборочный аудит основных средств в ООО «Амис-Монтаж». Оценка компьютерной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведены в Приложении 25.

Представим оценку эффективности внутреннего контроля (Э (СВК)) в Приложении 26.

Э (СВК) = 2,5*23 = 57,5.

Таким образом, эффективность системы внутреннего контроля средняя, при этом необходимо улучшать систему процедур ограничения доступа к бухгалтерской документации, компьютерным установкам и программам.

Исходя из требований нормативных актов в отношении существенности информации для ведения бухгалтерского учёта и формирования отчётности, для проведения проверок «по существу» внутренний аудитор должен установить уровень существенности.

Расчет уровня существенности был проведен в разделе 3.4 и равен 105 тыс. руб., приемлемый аудиторский риск составил 7%.

Проверка учетной политики и соответствие учета основных средств положениям учетной политики отражено в табл. 3.

11.

Таблица 3.11

Результаты аудита учетной политики Вопрос Результат проверки Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 1 января 2009 года Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Раскрыты, при этом необходимо добавить положения о переоценке, дооценке основных средств Соблюдение учетной политики

На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, разработаны и утверждены формы нетиповых документов Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствуют ссылки на нормативные акты Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены все необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики показал, что она оформлена ненадлежащим образом (отсутствуют ссылки на нормативные документы, положения о дооценке, переоценке основных средств), но отражает все необходимые способы ведения учета. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных (табл. 3.12).

Таблица 3.12

Проверка тождественности данных Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08 Расхождений не выявлено. Также аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее была проведена проверка документального оформления операций с денежными средствами (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Проверка документального оформления Этап проверки Результат Аудит оформления первичных документов и документов, регламентирующих хозяйственные операции по расчетам Ведение операций с основными средствами осуществляется автоматизированным способом, в ряде документов отсутствуют подписи должностных лиц, не заполнены отдельные реквизиты. В актах не всегда заполняется реквизит «Комиссия». Движение денежных средств и расчетов оформляется всеми необходимыми документами Проверка форм учета основных средств на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации Соответствуют в полном объеме По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют подписи должностных лиц и обязательные реквизиты.

Далее проводился аудит наличия и сохранности основных средств. Результаты аудита сведены в таблицу 3.

14.

Таблица 3.14

Проверка наличия и сохранности основных средств Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций ОС Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности отражения сумм на счетах, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Расчеты выполнены верно, суммы не искажены Проверка уровня квалификации персонала занимаемой должности Соответствие Повышение квалификации работников не проводится В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом. Работники соответствуют квалификационным требованиям, однако, повышения квалификации не проходят.

Результаты проведения аудита движения основных средств и соответствия учета расчетов действующему законодательству Российской Федерации представим в табл. 3.

15.

Таблица 3.15

Проверка движения основных средств

Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями по оприходованию и выбытию ОС Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Нарушений не выявлено Продолжение табл. 3.15 Этап проверки Результат Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Оценка операций не искажена Проверка фактического осуществления сделок Все сделки реально отражены на счетах Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Внутренний контроль оценивается как недостаточный, возможность ошибок в результате невнимательности сотрудников вероятна Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных операций Все операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах Таким образом, нарушений при проверке движения основных средств и расчетов не выявлено. При этом необходимо повышать внутренний контроль на предприятии.

Проведем описание некоторых операций, осуществленных при аудите. Проверим правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам. Для этого изучим договоры о купле-продаже ОС, приказ об учетной политике предприятия. В соответствии с договором № 25 от 10.

02.2011 г. ООО «Амис-Монтаж» приобрело оборудование по цене 410 тыс. руб. (без учета НДС). Данный актив используется в производстве, срок его службы более одного года, не предназначен для перепродажи и может приносить доход. Стоимость актива более 40 000 рублей. Соответственно, актив был правомерно учтен в составе основных средств.

Рассмотрим правильность расчет амортизации данного актива. Согласно учетной политики ООО «Амис-Монтаж»: Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. Оборудование относится к четвертой группе со сроком использования свыше 5 до 7 лет. ООО «Амис-Монтаж», согласно акту приема-передачи основных средств № 23 от 10.

02.2011 года определили срок амортизации — 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политики — При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.

03.01 № 26н. ООО «Амис-Монтаж» исчислило ежемесячную амортизацию следующим образом:

годовая норма амортизационных отчислений 16,7% (100%: 6 лет) или 410×16,7: 100 = 68,47 тыс. руб., соответственно, ежемесячная амортизация составляет 68,47 / 12 = 5,71 тыс. руб.

Проверим правильность формирования первоначальной стоимости указанного актива при его оприходовании. Согласно договору купли-продажи Поставщик поставляет товар Покупателю собственными силами и за свой счет. Стоимость товара составляет 410 тыс. руб. (без НДС). ООО «Амис-Монтаж» правомерно включило в первоначальную стоимость товара только 410 тыс. руб. Главный бухгалтер оформил следующие проводки:

Д 08 К 60 — учтена стоимость ОС, отражена задолженность перед поставщиком — 410 000 руб.;

Д 01 К 08 — учтена фактическая стоимость объекта — 410 000 руб.;

Д 60 К 51 — произведена оплата поставщику — 410 000 руб.

Соответственно, первоначальная стоимость объекта основных средств при его оприходовании бухгалтерией ООО «Амис-Монтаж» оформлены верно.

Проведем проверку правильности списания основных средств при продаже. В мае 2010 года ООО «Амис-Монтаж» решило продать оборудование для нарезки досок. На основании приказа № 36 от 04.

04.2011 оборудование было списано и реализовано покупателю по остаточной стоимости 38 000 руб. (без НДС). Бухгалтер составил следующие проводки:

Д 62 К 91−1 — отражена задолженность покупателя — 38 000 руб.;

Д 01 субсчет «Выбытие» К 01 — списана первоначальная стоимость основных средств — 62 000 руб.

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация 24 000 руб.;

Д 91−2 К 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость — 38 000 руб.;

Д 91−2 К 23 — списаны расходы на продажу основного средства — 3200 руб.;

Д 51 К 62 — поступили денежные средства от покупателя.

Таким образом, мы можем говорить о верном списании объекта основных средств.

В процессе проведенного аудита были выявлены ошибки, которые сведены и представлены руководству в ведомости нарушений (табл. 3.16).

По результатам проведенного аудита и выявленным нарушениям необходимо рассмотреть пути улучшения бухгалтерского учета основных средств.

В части соответствия учетной политики ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» необходимо добавить ссылки на действующее законодательство, положения по дооценке, переоценке основных средств.

Таблица 3.16

Ведомость выявленных нарушений Ошибка, выявленная в б/у Нарушенное законодательство Последствия Сумма, ошибки Исправление Нарушения в порядке ведения первичной документации, отсутствуют необходимые реквизиты Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «Штраф в размере 5000 руб.

_____ Приняты меры по исправлению Недостаточно частая и периодическая инвентаризация ОС, утрачены акты инвентаризации Закон «О бухгалтерском учете», Постановление Госкомстата РФ от 18.

08.1998 N 88

(ред. от 03.

05.2000)

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» Вероятность снижения достоверности бухгалтерского учета, искажение показателей отчетности — Приняты меры по исправлению По документам, в которых выявлены отсутствие подписей должностных лиц и незаполненные реквизиты, необходимо заполнить их надлежащим образом и в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления. Вместе с тем, указать Главному бухгалтеру на недопущение принятия к учету документов, оформленных ненадлежащим образом.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» восстановить утраченные акты инвентаризации.

Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данного предприятия операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления.

Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.

Вместе с тем, необходимо отметить, что выявленные нарушения свидетельствуют о недостаточной квалификации работников бухгалтерской службы и отсутствии ежедневного контроля со стороны Главного бухгалтера предприятия. Соответственно, считаем целесообразным повысить квалификацию сотрудников и обязать Главного бухгалтера ежедневно контролировать их работу.

По результатам проведенного аудита было составлено аудиторское заключение и представлено руководству (Приложение 27).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования была проанализирована деятельность ООО «Амис-Монтаж», расположенное по адресу: Россия, г. Санкт-Петербург, ул. Бухарестская, д. 144, лит. А. Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет компания ведет с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7». Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Амис-Монтаж».

В штате предприятия числится 12 человек. Остальные работы выполняют привлеченные индивидуальные предприниматели со своими бригадами. На предприятии отдельная бухгалтерская служба отсутствует, всю работу выполняет Главный бухгалтер. Сформированная учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается директором и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа, т. е. приказа.

Порядок проведения инвентаризации в ООО «Амис-Монтаж» предусмотрен Учетной политикой предприятия. Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. В ООО «Амис-Монтаж» разработана процедура контроля — методы и правила, которые разрабатываются руководством организации. Процедура контроля необходима для того, чтобы выявить и исправить все допускаемые сотрудниками ошибки, поскольку они будут сохранены в учетных регистрах или компьютерных файлах.

Анализ финансовой отчетности показал, что Наибольшую долю в составе активов составляют внеоборотные активы, удельный вес которых снижается в 2011 году и составляет 84,6%. В структуре пассивов наибольшую долю составляют капитал и резервы, которые снижаются в 2011 году на 0,3 п.п. и составляют 49,2%. Вместе с тем, большую долю в структуре пассивов составляют долгосрочные обязательства, которые увеличиваются и на конец 2011 года составляют 42,3%, т. е. происходит незначительное увеличение на 0,1 п.п.

В целом обязательства предприятия носят долгосрочный характер, краткосрочная задолженность составляет 8,5% от числа пассивов.

Несмотря на то, что наблюдается абсолютный прирост всех показателей, удельный вес меняется. Показатель основных средств увеличивается на 130 тыс.

руб., удельный вес снижается на 1,4 п.п., доля прироста активов составляет 0,03. Долгосрочные финансовые вложения увеличиваются на 3886 тыс. руб., соответственно, удельный вес увеличивается на 1,4 п.п. (темп прироста составляет 10,3%), доля прироста составляет 0,97. Таким образом, предприятие увеличивает медленнореализуемые активы.

В целом можно отметить, что предприятие имеет достаточный объем собственных средств, при этом необходимо снижать долю заемных средств.

Собственные оборотные средства предприятия невелики, правда, имеют тенденцию к росту. При этом коэффициент обеспеченности собственными средствам удовлетворительный и имеет тенденцию к росту. Увеличивается коэффициент маневренности собственного капитала, однако, он не дотягивает до нормативного значения. Происходит снижение коэффициента автономии — незначительно, но это приводит к отклонению от норматива. Коэффициент финансовой устойчивости превышает нормативное значение. Плечо финансового рычага показывает зависимость предприятия от заемных средств. В связи с этим, можно сделать вывод, что предприятию необходимо увеличивать запасы, денежные средства и снижать долгосрочные обязательства на фоне роста собственного капитала, т.к. на настоящий момент финансовая устойчивость предприятия стабильна, если отсутствует риск срочного возврата долгосрочных заемных средств.

В 2011 году предприятие завысило расходы и в большей степени по обычным видам деятельности, что привело к ухудшению структуры и динамики доходов и расходов.

Прибыль до налогообложения сформирована в основном за счет прибыли от продаж, сальдо процентов полученных и сальдо прочих доходов и расходов. При этом наибольший удельный вес приходится на два первых фактора, 39,9% и 37,6%, соответственно. Вместе с тем, абсолютный прирост составляет минус 6971 тыс. руб. Снижение происходит за счет значительного снижения прибыли от продаж. Несколько стабилизирует ситуацию рост сальдо процентов полученных и уплаченных и сальдо прочих доходов и расходов. Снижение чистой прибыли происходит за счет снижения прибыли до налогообложения, несколько тормозит снижение уменьшение налога на прибыль. В целом снижение чистой прибыли на 6691 тыс.

руб. происходит за счет снижения прибыли до налогообложения на 6971 тыс. руб.

На изменение прибыли от продаж на -8419 тыс. руб., оказало влияние снижение объема продаж на 1601 тыс. руб., снижение себестоимости на 6818 тыс. руб.

Большую часть собственного капитала составляет нераспределенная прибыль, удельный вес которой растет к концу 2011 года на 13,9%. Так же в структуре собственного капитала значительный вес имеет добавочный капитал, темп роста которого составляет 2%, а удельный вес 38%. Уставный капитал составляет незначительный объем — 0,7% в общем числе собственного капитала. Нараспределенная прибыль (табл. 13.2) в 2010 году увеличивалась значительнее, чем в 2011 году, соответственно, 8705 и 2237 тыс. руб., т. е. в 2010 году предприятие получило больше прибыли. Увеличение добавочного капитала заторможено его же уменьшением, в итоге прирост добавочного капитала — незначителен.

Анализ эффективности использования собственного капитала показал, что рентабельность собственного капитала значительно снизилась на 83,6% за счет снижения чистой прибыли на фоне роста собственного капитала. Рентабельность продаж снизилась на 75,4% из-за снижения прибыльности. Оборачиваемость совокупного капитала снизилась на 0,1 оборот, соотношение собственного и заемного капитала снизилось на 11,7%. Соответственно, наблюдается увеличение заемного капитала, что приводит компанию к увеличению риска неплатежеспособности.

Структурный анализ показал, что общий чистый денежный поток снизился на 78 тыс. руб. из-за увеличения чистого денежного потока на 7361 тыс.

руб., снижения чистого денежного потока от инвестиционной деятельности на 15 060 тыс. руб. и увеличения чистого денежного потока от финансовой деятельности на 7621 тыс. руб. Соответственно, необходимо улучшать инвестиционную деятельность предприятия.

Долгосрочная кредиторская задолженность представлена займами — и такая задолженность составляет больший удельный вес в общей доле кредиторской задолженности — 85,75%, данный показатель увеличивается в 2011 году из-за увеличения суммы займа и снижения краткосрочной задолженности кредиторов.

Баланс дебиторской и кредиторской задолженности показал, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую очень значительно. При этом кредиторская задолженность представлена займами, а дебиторская — расчетами с покупателями, т. е. на предприятии не выстроена политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

В целом по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что ликвидность предприятия удовлетворительная, однако, коэффициент абсолютной ликвидности равен нулю, т. е. предприятию для улучшения ликвидности необходимо наличие денежных средств на счете в размере от 10% от кредиторской задолженности и выше.

Финансовая устойчивость предприятия нестабильна, с одной стороны, коэффициент устойчивости превышает нормативное значение, т. е. собственный капитал предприятия и долгосрочные обязательства составляют 92% от всего имущества, при этом коэффициент автономии имеет тенденцию к снижению, а коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами на конец 2011 года равен нулю. Вместе с тем, коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет нормативное значение и положительную тенденцию к увеличению.

Соответственно, для улучшения финансовой устойчивости предприятия необходимо увеличивать собственный капитал и снижать объем заемных средств, в т. ч. долгосрочных, а так же увеличивать и нормировать запасы.

Также необходимо отметить, что все показатели рентабельности снижаются, соответственно, можно обозначить причину такого положения — снижение прибыльности предприятия, что связано с увеличением себестоимости.

Таким образом, проведенный анализ показал отсутствие грамотного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, снижение выручки и увеличение затрат, снижение прибыли от основных видов деятельности. Предприятию необходимо наращивать собственный капитал, снижать дебиторскую задолженность, увеличивать показатели денежных средств для улучшения платежеспособности. В связи с этим, необходимо нанять специалиста по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью, изменить систему расчетов с покупателями и заказчиками, пересмотреть способ амортизации основных средств.

Изучение теоретических аспектов бухгалтерского и налогового учета основных средств позволило определить понятие и сущность основных средств, рассмотреть их классификацию, определить нормативную базу, регламентирующую такой учет. Изучение порядка бухгалтерского и налогового учета основных средств и амортизации, позволило оценить порядок учета в организации.

Третья глава дипломного проекта была посвящена совершенствованию учета, анализа и аудита основных средств в ООО «Амис-Монтаж». Анализ эффективности использования основных средств организации показал, что большую часть в составе основных средств составляют здания, их удельный вес несколько сокращается в 2011 году до 83,5% с 92,2%, благодаря приобретению нового оборудования и машин, чей удельный вес увеличивается на 4,9 п.п., и транспортных средств, чей удельный вес составляет 5,5%. Производственный и хозяйственный инвентарь сокращается на 0,5 п.п., земельные участки на 120 тыс. руб., их удельный вес составляет 2,4%. К концу 2011 года показатель основных средств увеличивается на 132 тыс. руб.

Стоимость активной части основных средств (машины и оборудование и транспортные средства) растет на 1107 тыс. руб. к концу 2011 года. Таким образом, мы можем говорить об увеличении активной части основных средств на 1107 тыс. руб., что является положительной тенденцией.

Положительной тенденцией является рост коэффициента обновления основных средств до 28%, при этом происходит и увеличение коэффициента выбытия основных средств до 24%, что с одной стороны, можно было бы принять за негативную тенденцию, с другой, стороны, на фоне увеличения коэффициента обновления, это говорит о том, что предприятие обновляет свои основные фонды и начинает уделять внимание модернизации их активной части. Вызывает вопрос увеличение коэффициента износа на 2%, и сам показатель равен 46%, соответственно, предприятию необходимо проводить реконструкцию и модернизацию основных средств для снижения коэффициента износа.

Снижается фондоотдача основных средств на 0,20, соответственно, можно сделать вывод о снижении эффективности использования основных средств, при этом фондоотдача активной части основных средств снижается значительно на 58,02, т.к. состав основных средств увеличивается, а выручка снижается. Соответственно, необходимо увеличивать активную часть основных средств. Обратный фондоотдаче показатель — фондоемкость -увеличивается на 0,29 (в части основных средств) и на 0,08 (в части активной части основных средств), что так же характеризует эффективность использования основных средств как недостаточную. Соответственно, предприятию необходимо повышать производительность оборудования, проводить его реконструкцию и приобретать новое, улучшать использование времени и мощностей.

По результатам анализа были предложены следующие направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета:

— периодический анализ использования основных средств;

— дополнение учетной политики предприятия такими элементами как порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств; отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого финансирования;

— совершенствование компьютерного учета основных средств;

— оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков;

Соответственно, были предложены следующие рекомендации:

— автоматизация учета — переход на новую версию программы «1С: Предприятие 8.2»;

— использование программы «Экспресс

Аудит Проф" для проведения внутреннего аудита;

— изменение способа начисления амортизации;

— создание резерва на ремонт основных средств;

— учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 рублей;

— изменение метода начисления амортизации основных средств;

Предложенная методика создания резерва на ремонт основных средств позволит ООО «Амис-Монтаж» уменьшить налогооблагаемый доход на 200 тыс. руб., соответственно, экономия налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 30 тыс. руб.

Затем были предложены рекомендации по методологии бухгалтерского и налогового учета, предложены два метода учета лизинговых операций. При учете имущества на балансе лизингополучателя, рекомендуется придерживаться второго метода, который предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.

В завершении была разработана программа и методика проведения внутреннего аудита основных средств ООО «Амис-Монтаж». Функционирование системы внутреннего аудита может быть эффективно при использовании адекватных методов проведения контроля, регламентирующих документов, соответствующих требованиям законодательства, а также качественного выполнения обязанностей.

Процесс проведения внутреннего аудита основных средств можно разделить на следующие этапы:

предварительный контроль для целей планирования;

плановый;

последующий контроль мероприятий по результатам проведенных проверок.

Чтобы деятельность службы внутреннего аудита была эффективной и прозрачной, ее необходимо планировать.

Правильное планирование невозможно без знания внутренним аудитором особенностей деятельности организации. Это дает основу для планирования внутреннего аудита и оценки рисков хозяйственной деятельности организации и существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также возможность совершенствования средств контроля.

Программа проведения проверки формируется после составления общего плана проверки, оформляется документально и утверждается до начала проверки. Программа является для внутреннего аудитора набором инструкций для проведения проверки учета основных средств. Она определяет характер, временные рамки, перечень и объем запланированных контрольных процедур. В программах необходимо установить процедуры сбора, анализа, оценки и документирования информации. В программе описывается, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем сопоставлять и т. д. Для руководителя рабочей группы программа является средством контроля и проверки качества работы. Общий план и программа проверки должны уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе проведения проверки.

На основе предложенной методики был проведен выборочный аудит основных средств в ООО «Амис-Монтаж». По результатам проведенного аудита и выявленным нарушениям необходимо рассмотреть пути улучшения бухгалтерского учета основных средств.

В части соответствия учетной политики ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» необходимо добавить ссылки на действующее законодательство, положения по дооценке, переоценке основных средств.

По документам, в которых выявлены отсутствие подписей должностных лиц и незаполненные реквизиты, необходимо заполнить их надлежащим образом и в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления. Вместе с тем, указать Главному бухгалтеру на недопущение принятия к учету документов, оформленных ненадлежащим образом.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» восстановить утраченные акты инвентаризации.

Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данного предприятия операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления.

Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.

Вместе с тем, необходимо отметить, что выявленные нарушения свидетельствуют о недостаточной квалификации работников бухгалтерской службы и отсутствии ежедневного контроля со стороны Главного бухгалтера предприятия. Соответственно, считаем целесообразным повысить квалификацию сотрудников и обязать Главного бухгалтера ежедневно контролировать их работу. По результатам проведенного аудита было составлено аудиторское заключение и представлено руководству.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.

11.2011), ст. 52

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.

05.2012)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

09.2010)

Приказ Минфина России от 29.

07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.

12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 33н (ред. от 08.

11.2010)

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Приказ Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)»)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.

10.2003 N 91н (ред. от 24.

12.2010)

Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03−03−06/1/12

ОК 013−94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996)

Алиев Б.Х., Мусаева Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11

Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 52

Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгалтерия — 2011. — № 6. с. 31−35.

Брызгалин В. В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова — М.: Эксмо, 2012. — 192 с. — (Настольная книга главного бухгалтера).

Брызгалин В. В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. — М.: Эксмо. — 2011, с. 184

Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова — 5-е изд. доп. — СПб.: Издательство «Лань» — 2012 -320с.

Волков Д. Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. — Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2008. — 640 с.

Гулина А. А. Основные средства по-новому // Главбух. — 2009. — № 4. С. 37−39.

Дьяков А. Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. — 2009. — N 6. — С. 48 — 60.

Ершова С. И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 1. С. 15−19.

Заббарова О. А. Балансоведение. — Учебное пособие. — 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2010 — 237 с.

Зайцева Н. И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. — 2010. — № 1 С.

42.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011.- 896с.

Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. — 3 -е изд. доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 688 с.

Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. — с. 120

Кувшинов М. С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. — 2009. — N 1. — С. 3 — 6.

Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. — 2010. — № 27. С. 12−16

Макарьева В.И. «Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения"//Книги издательства «Налоговый вестник». 2009.

Маркова Г. В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия // Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий. — 2009. — N 12. — С. 16 — 19.

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. — 2-е изд. доп. и перераб. — Москва. — АО ДИС. — 2010. 346 с.

Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — 3- е изд. доп. и перераб. — М.: ОМЕГА-Л, 2010. — 418с.

Минаева М.А., Столбов Е. П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. — 2011. — № 3. С. 13−17.

Пожидаева Т. А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика. — 2010. — N 18. — С. 33 — 41.

Преображенская В.В. «Амортизация основных средств: проблемы бухучета"// Российский налоговый курьер.

2011. N 23.

Русакова Е. А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник. — 2009. — N 1. — С. 121 — 124.

Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.

Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.

Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. — № 2. С. 12−36.

Смирнова С. А. Новое в учете основных средств. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет». 2010. — 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Соколов Я. В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. — 2009. — № 7. — С. 12 — 14

Соколов Я.В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. — 3-е изд. — М. Финансы и статистика, 2010. — 576 с.

Туякова З.С. «Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью"// Все для бухгалтера. — 2009 -. N 14э Туякова З. С., Терентьева Т. А. Налоговый учет прямых расходов // Аудиторские ведомости. — 2009. — N 10. ;

С. 68 — 72.

Туякова З.С., Терентьева Т. А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов // Налоговый вестник Оренбургской области. — 2009. — N 3. — С. 37 — 39.

Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29

Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 5-е изд. доп. и перераб. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011.-512 с.

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства финансов России

www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России

ПРИЛОЖЕНИЯ

Директор

Главный бухгалтер

Главный технолог

Зам.

директора по АХЧ

Начальник производства

Начальник отдела монтажа

Менеджеры

Заведующий складом

Грузчики

Водитель

— объекты производственных видов бытового обслуживания;

— объекты бытового обслуживания

не участвуют в производстве и предназначены для целей непроизводственного потребления (объекты ЖКХ, здравоохранения, культуры и др.)

материально-техническая база, которая составляет производственную инфраструктуру и обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала (объекты промышленного и сельскохозяйственного производства, транспорта, строительства, торговли и пр.)

Объекты производственного назначения

Объекты бытового обслуживания

Объекты непроизводственного назначения

Основные средства Задачи внутреннего аудита основных средств

наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств)

правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка)

правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность оценки первоначальной стоимости основных средств последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации и правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации

своевременность проведения инвентаризации основных средств и ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности

своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств