Аудиторская группа, ее комплектование и распределение обязанностей

Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 4.

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Севзапэлектросетьстрой» за 2011 г.

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль (чистая прибыль) 540 463 5 27 023.

Валовой объем реализации без НДС 2 822 259 2 56 445.

Валюта баланса 4 776 524 2 95 530.

Собственный капитал 1 836 246 10 183 625.

Общие затраты 2 900 006 2 58 000.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(27 023 + 56 445 + 95 530 + 183 625 + 58 000) / 5 = 84 125 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на.

(84 125 — 27 023) / 84 125 * 100% = 67,88%.

Наибольшее значение отличается от среднего на.

(183 625 — 84 125) / 84 125×100% = 118,28%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 50%), принимаем решение отбросить значения 27 023 тыс. руб. и 183 625 тыс.

руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(56 445 + 95 530 + 58 000) / 3 = 69 992 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 70 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(70 000 — 69 992) / 69 992 * 100% = 0,01% ≈ 1%, что находится в пределах 20%.

Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Тест проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «СУЭК».

Проверяемая организация ОАО «Севзапэлектросетьстрой».

Период аудита 01.

01.2011;31.

12.2011.

Количество человеко-часов 42.

Руководитель аудиторской группы Иванов В.В.

Состав аудиторской группы Иванов В. В., Петров Г. И.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 70 000 тыс. руб.

Таблица 5.

Тесты средств контроля и системы бухгалтерского учета.

———————————————————————————————————————————————————————————.

— - Да — Нет — Примечания;

— - - - ;

— - - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— Система бухгалтерского учета ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 1. Разработана и утверждена схема- - - ;

— организационной структуры- - - ;

— экономического субъекта по отделам- - - ;

— с указанием управленческих — - - ;

— связей, подчиненности отделов- - - ;

— (исполнителей) — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 2. Разработана и утверждена схема- - - ;

— организационной структуры- - - ;

— подразделения, ответственного за- - - ;

— ведение бухгалтерского учета с- - - ;

— указанием управленческих связей, — - - ;

— подчиненности исполнителей — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 3. Имеется разработанный и- - - ;

— утвержденный график- - - ;

— документооборота в виде перечня- - - ;

— работ по созданию, проверке и- - - ;

— обработке документов, выполняемых- - - ;

— подразделениями и отдельными- - - ;

— исполнителями, с указанием их- - - ;

— взаимосвязи и сроков выполнения- - - ;

— работ — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 4. Распределение обязанностей и- - - ;

— полномочий между сотрудниками, — - - ;

— обеспечивающими осуществление ре— - - ;

— альной коммерческой и финансово— - - ;

— хозяйственной деятельности, и сот— - - ;

— рудниками, обеспечивающими отраже— - - ;

— ние этих операций в бухгалтерском- - - ;

— учете — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 5. Разделение функций- - - ;

— (обязанностей) между работниками, — - - ;

— выполняющими операции на- - - ;

— определенном участке с- - - ;

— возможностью контроля за ведением- - - ;

— учета на участке в целом — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 6. Имеются должностные инструкции- - - ;

— для работников бухгалтерских и- - - ;

— учетных служб с распределением- - - ;

— обязанностей, определением- - - ;

— ответственности и установлением- - - ;

— пределов полномочий в соответствии- - - ;

— с занимаемой должностью — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 7. Установлен круг должностных- - - ;

— лиц, имеющих право подписи- - - ;

— первичных документов — - - ;

— - - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 8. Проводятся мероприятия по — - - ;

— обучению, повышению квалификации — - - ;

— кадров — - - ;

— - - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— ИТОГО — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— Система внутреннего контроля ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 1. Назначены приказом материально- - - ;

— ответственные лица. Заключены с- - - ;

— ними договоры о полной- - - ;

— материальной ответственности — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 2. Организованы хранение и — - - ;

— сохранность ТМЦ, денежных средств — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 3. В целях контроля за — - - ;

— сохранностью документации все- - - ;

— документы сброшюрованы и- - - ;

— последовательно пронумерованы для- - - ;

— облегчения их поиска при- - - ;

— необходимости — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 4. Учетные регистры хранятся в — - - ;

— сейфах или в отдельных, специально- - - ;

— оборудованных помещениях — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 5. Утверждены и действуют — - - ;

— внутренние контролирующие органы — - - ;

— - - - ;

— - - - ;

— - - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 6. Внутренними контролирующими — - - ;

— органами проводятся ревизионные и- - - ;

— инвентаризационные плановые и- - - ;

— внезапные проверки на предмет- - - ;

— выяснения соответствия данных- - - ;

— бухгалтерского учета фактическому- - - ;

— наличию — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 7. В соответствии с — - - ;

— установленными учетной политикой- - - ;

— сроками проводится инвентаризация: — - - ;

— склада на предмет фактического- - - ;

— наличия ТМЦ, особенно- - - ;

— дорогостоящих и дефицитных; - - - ;

— основных средств, МБП; - - - ;

— готовой продукции, товаров; - - - ;

— незавершенного производства; - - - ;

— нематериальных активов; - - - ;

— имущества, принятого (переданного) — - - ;

— на ответственное хранение; - - - ;

— инвентаризация бланков строгой- - - ;

— отчетности, ценных бумаг; - - - ;

— финансовых вложений; - - - ;

— кредитов, заемных средств — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— 8. Получение и отпуск ТМЦ со — - - ;

— склада производится только на- - - ;

— основании доверенностей — - - ;

-———————————————————————————————————-—————-—————-———————————;

— ИТОГО — - - ;

———————————————————————————————————————————————————————————.

Руководитель аудиторской группы Иванов В.В.

Аудитор Петров Г. И.

6. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Таблица 6.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства ПБУ 15/2008.

Задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору. ГК РФ В качестве заемной задолженности отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору Ошибка может:

— вызвать претензии контролирующих органов. Они могут признать данные средства безвозмездно полученными и включат их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса;

— привести к финансовым проблемам: при отсутствии договора заемщик может не только оспаривать необходимость уплаты процентов, но и отказаться возвращать сам заем. Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть. ПБУ 15/2008.

Проценты включены в стоимость не инвестиционных активов В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). ПБУ 15/2008.

Проценты не включены в стоимость инвестиционных активов В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно занижается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках завышается размер прочих расходов. Если первоначальная стоимость объектов основных средств, возведенных капитальным строительством или по иным причинам подлежащим отнесению в состав инвестиционных активов, необоснованно уменьшена, занижается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). ПБУ 15/2008.

Проценты отнесены на счет расчетов по займу (кредиту) В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) искажается структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N.

146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 15 декабря 2003 г. N 50 ст. 4859.

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности» (с изменениями от 6 декабря 2011 г.) // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР от 6 декабря 1990 г. N 27 ст. 357.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. N 1 ст. 15.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23.

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов по займам и кредитам“ (ПБУ 15/2008)» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (с изменениями и дополнениями от 7 октября 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Акчурина С. Р. Учет кредитов и займов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 9, 2011, с.7−11.

Байдык Т. Н. Аудит займов и кредитов: процедуры проверки // Аудиторские ведомости, N 12, 2011, с.5−9.

Билык Ю. Я. Учет займов и кредитов в 2009 году // Консультант бухгалтера, N 4, 2011, с.4−9.

Бредихина С. А. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 3, 2012, с.7−11.

Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Налоги и финансовое право, 2010, с.

121.

Василевич И. П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет, N 18, 2011, с.5−10.

Еремина М. Д. Учитываем кредиты и займы // Консультант бухгалтера, N 7, 2011, с.3−9.

Ефремова А. Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов // Практическая бухгалтерия, N 9, 2011, с.5−8.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15 ноября 2012 г.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (с изменениями и дополнениями от 7 октября 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.

Кириченко Е.А., Селютина С. В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет, N 22, июнь 2011 г. — С. 11−15.