Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых вложений

Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем:

необходимо установить, обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которыеосуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).Например, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числев разрезе их групп (видов).Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам финансовых вложений с даннымибухгалтерского баланса (форма № 1)Номер субсчета счета 58Название субсчета

Сальдона начало (дебетовое)Дебетовый оборотза период

Кредитовый оборот за период

Сальдона конец (дебетовое)Измененияза отчетный период (разница между данными на конеци начало периода) Краткоеобъяснениеизменений

Итого по счету 58—Итого по данным строки 250 (или 140) бухгалтерского баланса (форма № 1)Отклонения—Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям, илио расходовании денежных средств на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)Название строки

Наименование регистрабухгалтерского учета

ОтклоненияКраткое объяснение отклонений

Строка 250Дебет 51, 50 — Кредит 58Строка 300Дебет 58 — Кредит 50, 51Процедура 3. Сопоставление данных в разделе VI «Финансовые вложения», указанных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с данными аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения"Название строки

Наименование регистра бухгалтерского учета

ОтклоненияКраткое объяснение отклонений

Строка 510Обороты по счету 58, субсчет «Паи и акции"Строка 515Обороты по счету 58, субсчет «Долговые ценные бумаги"Строка 520Обороты по счету 58, субсчет «Долговые ценные бумаги"Строка 525Обороты по счету 58, субсчет «Предоставленные займы"Строка 530Обороты по счету 55, субсчет «Депозитные счета"Процедура 4. Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках (формы № 2)№ п/пНаименование общества

Доходы от объекта финансового вложения (дивиденды)Балансовая стоимость вложенияна конец отчетного периода

Итого по данным аналитического учета

Итого по данным строки 080 отчета о прибылях и убытках

Процедура 5. Сопоставление данных о выбытии финансовых вложений в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2).№ п/пНаименованиефинансовоговложения

Дата выбытия

Наименование покупателя

Балансовая стоимость (отраженная по строке100 формы № 2)Дополнительные расходы, связанные с реализацией (отраженные по строке100 формы № 2)Доходы от продажи, отраженные по строке090 формы № 2Итого по данным аналитического учета

Итого по данным отчета о прибылях и убытках

Любая аудиторская проверка заканчивается обобщением и оформлением результатов. На заключительном этапе обобщается вся информация, полученная в результате проверки, соответствующим образом редактируется и формируется своя профессиональная точка зрения о подлинности финансовой отчетности. Итоги проверки оформляются в виде завершающей информации и заключения аудитора. Затем формируется письменная информация, чтобы сообщить клиенту сведения о методах, которые использовались для проведения аудиторской проверки. В ней отражаются нарушения, найденные аудитором, ошибки, недостоверность финансово-хозяйственных операций, а также указывается, каким образом нужно устранить все недостатки. Отчет подписывается теми лицами, которые проводили проверку, либо управляющим группы, если ревизию проводила группа аудиторов. Формируется он в нескольких экземплярах. Первый экземпляр передается клиенту, а второй — прикладывается к рабочей документации лиц, проводивших проверку. В заключении аудитора проверяемого субъекта отражается подлинность финансовой отчетности согласно законодательству и действующих нормативных документов.

Заключение

состоит из вводной, аналитической и итоговой части, в конце делаются выводы о подлинности финансовых документов. К аудиторскому заключению прикладывается финансовая отчетность, которая подвергалась проверке, заверенная установленным способом (печатью, подписями, штампом).Документы, которые предоставляются, бывают следующих видов: отказ от заключения, отрицательный, безусловно-положительный и условно-положительный отчет (заключение).

Заключение

безусловно-положительное дают, когда предприятие действует согласно своей учетной политике, учет ведется согласно действующего законодательства и не содержит существенных недочетов и ошибок. Часто встречаются вопросы, которые относятся к бухгалтерской отчетности, раскрываются в пояснительных документах, а также прикладываются приложения к ним.

Бухгалтерская отчетность с точностью отражает финансовую обстановку предприятия, а финансово-хозяйственные операции, должны проводиться согласно нормативам, в этом случае дается итоговый документ безусловно-положительный.Когда в отчетности видны серьезные ошибки, нарушения нормативных законодательных актов в учете финансово-хозяйственной деятельности, пишется заключение отрицательное. В отрицательном заключении отражается то, что аудитору невозможно подтвердить подлинность финансовой отчетности.

Заключение

условно-положительное составляется, если считается, что выявленные недочеты могут быть устранены. В таком заключении подтверждается подлинность финансовой отчетности с некоторыми замечаниями.

Заключение

с отказом предоставляется, если невозможно определить подлинность бухгалтерских документов. Если аудитора не допускают к документации, дается отказ от заключения, потому что аудитор не сможет обосновать свой профессиональный результат. Невозможно составить положительный отчет, если существуют следующие обстоятельства, согласно с которыми оно проявляет или может проявить значительное влияние на подлинность финансовой отчетности: аудитор ограничен объемом работы, имеются несогласия с руководителями по поводу существующей учетной политики, а также способа ее использования.

2.4. Типичные искажения учетной информации и предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений

Ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, имеют следующую классификацию:

1. Ошибки, которые не подвергаются сомнениям — это фактические ошибки.

2. Ошибки, которые зависят от профессионального мнения аудитора. Проверяющий может подвергнуть сомнениям применение различных методов учетной политики, считая их не соответствующими общим требованиям закона. В этом случае, ошибка — это некое отклонение показателей в учете от оцениваемых аудитором на основании опыта и профессиональных навыков.

3. Существует еще один вид ошибок — экстраполированные ошибки. Это значение популяции, рассчитанное аудитором, относящееся к ошибке выборки. Во время проведения процедуры могут возникнуть некоторые проблемы:

не факт, что ошибки, которые были обнаружены в выборке, относятся ко всей популяции;

— ошибки, которые содержатся в популяции, могут и не попасть в выборку для проверки;

— если в популяции величина ошибки материальна, то аудитор может пересмотреть свои процедуры кардинальным образом.

4. Выявленные и подлежащие исправлению ошибки, относящиеся к ошибкам прошлых периодов. Не стоит забывать, что ошибки, допущенные ранее, могут стать существенными в последующих периодах. В подобных случаях аудитору следует произвести оценку необходимости пересмотра финансовой отчетности за прошлый период. Ошибки могут различаться по характеру возникновения:

Преднамеренные — связанные с определенными действиями или бездействиями сотрудников бухгалтерии, преследующих некие цели. Непреднамеренными — являются следствием непрофессионализма и недостаточной квалификации сотрудников бухгалтерии [8, с. 78]. Ошибки могут быть выявлены во время проверки реестра транзакций. Но наличие признаков не всегда гарантирует наличие ошибок. Какие ошибки обычно выявляются при аудите финансовых вложений:

нет аналитического учета финансовых вложений;

— нет документов, подтверждающих финансовые вложения или они имеют неправильное оформление;

— нет правильной оценки финансовых вложений;

— нет правильного отражения доходов от финансовых вложений;

— нет определенного порядка припроведение инвентаризации;

— нет правильного списка финансовых вложений (в спиcке отражены вложения, которые нельзя отнести к категории финансовые).Заключение

Аудит финансовых вложений ставит своей целью сформировать мнение о том, достоверна ли отчетность бухгалтерии того или иного предприятия в направлении финансовых вложений, которые были произведены на короткий или же, наоборот, длительный срок. Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации. Какие предпосылки имеет аудит финансовых вложений? Во-первых, аудитор во время проверки активов предприятия исходит из их полноты. Это означает, что финансовые вложения, инвестиции должны быть внесены в соответствующий реестр бухгалтерского учета, а также во все бухгалтерские отчеты, причем сделать это надо в полном объеме. Никаких неучтенных финансовых вложений ни в коем случае быть не должно. На это имеются свои причины. Бухгалтерский учет, а также отчетность отмечает все активы, займы, а также ценные бумаги, которые та или иная компания или же предприятие получают в свое пользование. Здесь же отмечаются обороты и сальдо по имеющимся счетам. Речь в данном случае идет о синтетической учетности финансовых вложений.

При этом сальдо, а также обороты счетов аналитического учета будут совпадать с размерами синтетических финансовых вложений. Обороты и сальдо по счетам, как правило, в полном объеме переносятся из реестров бухгалтерского учета в так называемую Главную книгу по бухгалтерской отчетности. Все вложения, инвестиции, финансовые поступления и списания в обязательном порядке должны быть прописаны как в бухгалтерском учете, так и в отчетных документах. Для этого они, собственно, и существуют. Там же описаны и учтены все операции по движениям финансовых вложений. Следующей предпосылкой является предпосылка существования. Она означает, что все финансовые вложения являются очень важными для той или иной организации или же предприятия. Они, как правило, существуют на момент составления баланса и приносят прибыль по истечении некоторого времени. В данном случае наличие финансовых вложений имеет официальное подтверждение, которое дают первичные документы, а также результаты инвентаризации, которая проводится в строго установленные сроки. Предприятие имеет право на финансовые инвестиции такого рода, а также является ответственным за все риски, которые связаны с таким правом. Аудит финансовых вложений предприятия, которые оказываются отраженными в бухгалтерской отчетности, показывает, что они находятся в собственности предприятия, причем на законных началах. Все ценные бумаги, которые нашли отражение в бухгалтерском балансе, находятся также в собственности предприятия. Они были получены им в результате договорной системы, которая, в свою очередь, соответствовала всем правовым требованиям. Аудит финансовых вложений имеет и значение оценки. Это значит, что инвестиции и ценные бумаги оцениваются в бухгалтерском учете и отчетной документации согласно требованиям, которые предъявляются нормативным документам такого толка. Примером может служить оценка стоимости ценных бумаг в валюте зарубежного государства. Если смотреть на способ приобретения таких ценных бумаг, то их фактическая стоимость будет формироваться на основе соответствующих нормативных актов. Аудит финансовых вложений компании или же какого-то предприятия выступает в роли своеобразного мониторинга, который помогает давать независимую оценку фактам, а также выявлять грубые нарушения или же отступления от норм и законов, которые регулируют бухгалтерский учет. Список используемой литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307‑ФЗ от 30.

12.2008 г. (ред. 11.

07.2011 г.)Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.

12.2011)Андреев В. Д. Практический аудит. М.: «Экономика», 2011.

с.

256.Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ЮНИТИ, 2011. 230 с. Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования.М.: Волтеверс

Клувер. 2011.

456 с. Крикунов А. В. Поиск оптимальныхпутей развития аудиторской профессии// Аудиторские Ведомости. 2011. № 5. С. 3−4.Лукьянчук У. Р. М.: Аллель-2000. 2011. 64с. Мельник М. В. Подготовка вопросов для квалификационных экзаменов/ Аудит.

Октябрь. 2011. С. 8−10.Петрова Ю. А. Регулирование аудиторской деятельности// Аудит. Май. 2012. С. 15−16.Подольский В. И. Аудит.

М.: ЮНИТИ, 2011. 185 с. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. М.: Юрайт-Издат, 2012. 587 с. Смирнов П. Ю. Аудит. Конспект лекций.

М.: АСТ. 2011. 160 с. Хахонова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит.

М.: Мини-Тайп. 2011.

464 с.