В ходе проверки было установлено, что суммы, отраженные в пассиве баланса соответствуют остаткам кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, проведенная аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" выявил ряд нарушений в ведении данного раздела учета.
2.
3. Оформление результатов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
По итогам проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" был составлен отчет аудитора (Приложение 10) в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Было отмечено следующее:
нарушение сроков составления первичных документов;
наличие неоговоренных исправлений в первичных документах;
отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ;
наличие случаев расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете;
ненадлежащее хранение документов;
наличие случаев нарушения договорной и расчетной дисциплины;
наличие случаев заключения договоров с поставщиками и подрядчиками без достаточных правовых оснований.
С целью устранения выявленных недостаток руководству ООО «Рус
Окна" было рекомендовано:
Разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за своевременное заключение договоров, оприходование товарно-материальных ценностей и т. д.;
Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них, исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;
Применять для регистрации фактов хозяйственных операций типовые унифицированные формы первичной документации, предусмотренных законодательством;
Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением положений учетной политики в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Строго соблюдать расчетную и платежную дисциплину. В практике предприятия еще встречаются факты нарушений отдельных положений нормативных актов, недоплат за продукцию и т. п. На предприятии следует повысить роль бухгалтерской службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий.
Использовать плановые платежи. Инкассовые расчеты, как правило удлиняют время поступления средств, замедляют их оборачиваемость. Использование плановых платежей (что должно быть предусмотрено договором) приведет к сокращению потока расчетно-платежных документов и дебиторско-кредиторской задолженности, более быстрому получению предприятием причитающихся сумм, ускорению оборачиваемости денежных средств.
Для обеспечения возможности проведения ежедневного анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" применять программу «1С: Бухгалтерия.
8.1″.
Кроме того, для снижения риска допущения ошибок при ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" необходимо организовать службу внутреннего аудита.
Осуществление рекомендованных мероприятий не повлечет за собой дополнительных финансовых затрат, а требует только грамотного руководства В заключении проверки, соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" в виде аудиторского заключения с оговорками (Приложение 11). Причинами оговорок послужили следующие нарушения:
договор на капитальный ремонт производственного цеха № 17 от 12 января 2011 года заключен с ООО «Максус», не имеющим лицензию на строительно-монтажные работы, что в последующем может привести к признании сделки недействительной;
договор на поставку материалов № 21 от 11 марта 2011 года с ООО «Мастер» заключен по доверенности, в которой не указана дата ее совершения, что признает доверенность выданную для заключения договора ничтожной;
к договорам № 44 от 17 апреля 2011 года, № 71 от 11 сентября 2011 года на поставку материалов не приложены документы, подтверждающие их, что приводит к отсутствию оснований отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;
выявлены случаи расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете;
порядок и сроки обработки поступивших на предприятие документов не установлены, их централизованная регистрация не ведется;
на накладной от 15 июля 2011 года на поступление пресс-форм от ООО «Ретарт» отсутствует порядковый номер, на карточках складского учета материалов часто отсутствуют даты совершения операции;
в акте о приемке материалов № 5 от 12 января 2011 года отсутствуют указание должностей и расшифровки подписей лиц, составивших документ;
на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве и присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации, так как они хранятся в незапираемых шкафах работников бухгалтерии.
Таким образом, внешний аудит подтверждает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" за 2011 год с учетом устранения выявленных нарушений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" был сделан вывод о том, что в целом данный раздел учета на предприятии соответствует требованиям российского законодательства. В то же время следует отметить ряд недостатков, которые требуют устранения, к числу которых следует отнести следующее:
использование первичных документов произвольной формы;
нарушение сроков составления первичных документов;
наличие неоговоренных исправлений в первичных документах;
отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ;
незаполнение обязательных реквизитов учетных документов;
наличие случаев расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете;
отсутствие установленных порядка и сроков обработки поступивших на предприятие документов, их централизованной регистрации;
отсутствие четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.
Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии целесообразно предложить следующие мероприятия:
Усиление контроля со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации;
Применение для регистрации фактов хозяйственных операций типовых унифицированных форм первичной документации, предусмотренных законодательством.
Укрепление расчетной и платежной дисциплины.
Использование плановых платежей.
Использование для автоматизации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками современного программного обеспечения.
Предложенные направления совершенствования организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рус
Окна" позволят устранить выявленные недостатки, повысить эффективность учетной работы. Ответственность за осуществление рекомендованных мероприятий возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2012 г.) / Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2010 г. № 1 ст. 15.
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. № 39 ст. 3797.
Приказ Минфина РФ от 16 августа 2012 г. № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2011) „Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита“, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2011 г. № 90н» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 17 октября 2012 г. № 42.
Аудит / Под ред В. И. Подольского.
М.: ЮНИТИ, 2009. — 276 с.
Александров О. А. Аудит расчетных операций // Аудиторские ведомости, N 8, 2012. — с.7−12.
Бурцев В. В. Методология аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 10, 2012. — с.5−9.
Бровкина Н. Д. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 5, 2012. — с.7−12.
Бровкина Н. Д. Методика проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 8, 2012. — с.6−11.
Бавдей А.Л., Белый И. Н. и др. Аудит и ревизия.
Минск: ООО Мисанта, 2009. — с. 241.
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита.
М.: Филинъ, 2009. — с. 459.
Василевич И. П. Аудит расчетов. — М.: Гарант-Бератор, 2009. — с. 159.
Дарбека Е. М. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 4, 2012. — с.7−11.
Захарьин В. Р. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера, N 8, 2012. — с.5−11.
Копылова Л. П. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 9, 2012. — с.4−9.
Камышанов П. И. Практическое пособие по аудита.
М.: ИНФРА-М, 2009. — с.191
Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ООО «Интелтех», 2009. — с.
396.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита.
М.: Гардарики, 2011. — с.
487.
