В графе 54 ГТД при необходимости могут быть указаны сумма акциза, уплаченная при покупке марок, и сумма акциза, подлежащая фактической уплате. Алкогольная продукция и табачные изделия, подлежащие маркировке, пропускаются на таможенную территорию только в том случае, если на них будут наклеены специальные акцизные марки. Марки акцизного сбора приобретаются импортером на акцизном таможенном посту не позднее, чем за 50 дней до начала месяца, в котором планируется получить марки, на весь объем товара, предполагаемый к ввозу. Марки продаются в количестве не более объема товара, оговоренного в контракте. Платеж за марки является авансовым платежом по акцизам, уплачиваемым на таможне. Чтобы приобрести акцизные марки на ввозимый товар, импортер представляет на таможню следующие документы: заявление на покупку марок с приложением; оригинал и копию контракта на ввоз товара, платежный документ с обязательной пометкой «уплата за акцизные марки» в графе «назначение платежа»; оригинал и копию лицензии на импорт данных товаров; оригинал и копию свидетельства на право ввоза квотируемых товаров (распространяется на ввоз в режиме свободной таможенной зоны на территории калининградской области); оригинал и копию свидетельства на товарный знак или лицензионное соглашение на использование товарного знака; оригинал и копию договора на складское хранение ввозимого товара.
В случае ввоза алкогольной продукции дополнительно представляется копия лицензии на хранение. Если после подачи заявки на получение акцизных марок в условия контракта были внесены изменения в части, касающейся количества, номенклатуры и объема ввозимого товара или условий его поставки, то до момента получения марок, фактического ввоза товара или его таможенного оформления (если марки уже получены) сведения об этих изменениях представляются на таможню. В заявление на покупку марок и приложение к нему вносятся соответствующие изменения и заверяются акцизным постом. Авансовый платеж при приобретении акцизных марок составляет 0,075 руб. за одну акцизную марку для маркировки табака и табачных изделий; 0,75 руб.
за одну акцизную марку для маркировки алкогольной продукции. Акцизным постом проверяются представленные документы и факт перечисления авансовых платежей, после чего импортеру возвращается один экземпляр заявления с отметкой о регистрации. В установленные сроки таможня извещает импортера о возможности получить марки. В течение 30 дней после получения извещения и не позднее 3 месяцев со дня регистрации заявления на покупку марок импортер представляет на таможню зарегистрированное заявление на покупку марок, обязательство импортера о ввозе товаров и использовании марок и обеспечение выполнения обязательств. В качестве обеспечения могут выступать банковская гарантия, денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, а также залог товаров и транспортных средств. На заявлении на покупку марок делается отметка о выданных марках. Для маркировки товара импортер вывозит марки за границу для оклейки ими продукции на территории организации-поставщика.
Таможенные пошлины и сборы при вывозе акцизных марок и при обратном ввозе неиспользованных и поврежденных марок не взимаются. В течение следующих 7 месяцев c момента получения марок импортер обязан ввезти промаркированный товар, разместить его на складе, вернуть поврежденные или неиспользованные марки на таможню, представить на таможню отчет. 50% стоимости неиспользованных и поврежденных марок таможенные органы возвращают не позднее чем через месяц со дня подачи заявки на возврат марок. Остальные 50% стоимости неиспользованных марок списываются импортером на внереализационные расходы (д-т 91−2, к-т 68) без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. От обязательной маркировки освобождаются: сувенирная алкогольная продукция в нестандартной таре, упаковка которой не позволяет нанести специальную марку;
экспонаты международных выставок подакцизных товаров, подлежащих маркировке, в единичных экземплярах (1−2 минимальные упаковки пачек сигарет или 1−2 минимальные упаковки бутылок винно-водочных изделий) каждого наименования. Пример расчета акцизов при ввозе вино водочных изделий на территорию Таможенного союза (РФ)Участник ВЭД заключил контракт на импорт вина натурального из Молдавии в количестве 10 000 бутылок емкостью 0,5 л на сумму 12 000 евро. Согласно договору дата поставки — 29 ноября 2012 г., а дата передачи акцизных марок поставщику — 12 ноября 2012 г. 2 сентября участник ВЭД подал заявку на покупку 10 200 акцизных марок на таможню, в этот же день был уплачен авансовый платеж на их покупку: д-т 68, к-т 51 — 7650 руб. (10 200×0,75 руб.).
30 октября таможенные органы известили участника ВЭД о возможности получить марки, 1 ноября они были получены. В бухгалтерском учете была сделана запись: д-т 50−3, к-т 76 — 7650 руб. — оприходованы акцизные марки. Акцизные марки были вывезены в Молдавию, а 29 ноября на таможенную территорию Российской Федерации был ввезен товар в количестве, установленном в договоре. При декларировании товара на таможне был исчислен акциз по ставке 6 руб.
за 1 л в сумме 10 000 руб. (6 руб. Х 10 000×0,5). На таможне была доплачена сумма акциза:
д-т 68, к-т 51 — 22 500 руб. (30 000 — 10 000×0,75).Стоимость акциза была отнесена на себестоимость ввезенного товара: д-т 76, к-т 50−3 — 7500 руб. (10 000×0,75);д-т 41, к-т 68 — 30 000 руб.
1 декабря на таможню был представлен отчет об использовании марок и возвращены неиспользованные марки в количестве 200 шт.: Д-т 76, к-т 50−3 — 150 руб. (200×0,75); д-т 91−2, к-т 68 — 75 руб. (200×0,75×50%) — половина стоимости возвращенных марок списана в состав внереализационных расходов. 18 декабря таможенными органами было возвращено 50% стоимости возвращенных акцизных марок: д-т 51, к-т 68 — 75 руб.
Заключение
.
Следствием создания Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана стала, в частности, беспошлинная торговля между странами, членами союза. Однако это не отменило обязанностей по уплате косвенных налогов, взимание которых регулируется нормативно-правовыми актами:
Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25.
08.2008;Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.
12.2009.
Порядок взимания акциза по подакцизным товарам ТС, ввозимым на территорию России с территории государства — члена ТС, зависит от того, подлежит ли маркировке акцизными марками ввозимый товар. Обязательной маркировке акцизными марками при ввозе на территорию России подлежит табачная и алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции. Порядок взимания акциза по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке, определяется новой ст. 186.
1 НК РФ. Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТСвозникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. При этом акциз должен быть перечислен на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров. Акцизные марки приобретаются импортерами в таможенных органах, уполномоченных на обеспечение ими импортеров, по месту регистрации. Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Под стоимостью понимается цена сделки на ввозимые товары согласно условиям контракта. Расчетная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется ст. 187.
1 НК. Если импортные товары не подлежат маркировке, сумма акциза уплачивается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Кроме того, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ на день уплаты акциза. В настоящее время происходит рост ставок акциза на алкоголь и табав России вплоть до 2014 года. Ставки акцизов в трех странах Таможенного союза на алкогольную и табачную продукцию различаются. Однако Беларусь, Россия и Казахстан собираются гармонизировать акцизы на алкоголь и табак к 2020 году. Предварительная договоренность о гармонизации ставок акцизов на алкоголь и табак была достигнута в августе 2012 года. Стороны предварительно условились, что Россия снизит темпы роста ставок акцизов на алкоголь и табак с тем, чтобы Беларусь и Казахстан могли подтянуть свой уровень ставок до российского к 2020 году.
Список литературы
Нормативно-правовые акты:
Единая Товарная номенклатура ВЭД и Единый таможенный тариф Таможенного союза:
http://www.tsouz.ru/db/ettr/Pages/default.aspxНалоговый Кодекс Российской Федерации. Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.
01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» .Таможенный Кодекс Таможенного Союза (приложение к Договору о таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евра.
ЗЭС на уровне Глав государств от 27.
11.2009 № 17) (ред. от 16.
04.2010).Федеральный Закон о таможенном регулировании в Российской Федерации № 311 от 19.
11.2010 года.
Книги и периодические издания.
Анохина О.Г. 110 вопросов и подробных ответов для подготовки к экзамену специалистов по таможенным операциям: учебное пособие. — Москва: Проспект, 2012.
Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Л. Е. Стровского. — 4-е изд., перер. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -.
799 с. Воронкова О. Н., Пузанкова Е. П. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление: учеб. Пособие/ под ред. проф. Е. П. Пузанковой. -.
М.: Экономистъ, 2009. — 622 с. Исчисление и уплата таможенных платежей при применении таможенных процедур// Ваш личный юрист, 21 сентября, 2012:
http://accountantrb.blogspot.ru/2012/09/blog-post_4894.htmlЛарина В. Косвенные налоги при торговле с Белоруссией и Казахстаном// Опубликовано:"Бухгалтерское приложение"№ 25 (9341) за 2010 год:
http://www.eg-online.ru/article/104 384/Маховикова Г. А., Павлова Е. Е. Внешнеэкономическая деятельность. Учебный курс. М: Эксмо, 2009. — 318 с. Нечипорчук Н. А. Новый порядок исчисления акцизов в 2011 году// Российский налоговый курьер. — 2011, № 1−2.О вычете авансового платежа акциза за коньячный дистиллят: www.alcoexpert.ruОсвобождение от уплаты НДС и акцизов при помещении на таможенный склад товаров Таможенного союза// Все о налогах, 2012, № 6, 30.06, 2012.
17 декабря между Беларусью, Россией и Казахстаном может быть подписано соглашение о гармонизации акцизов на алкоголь и табак:
http://naviny.by/rubrics/economic/2012/10/16/ic_news113_403 707/Черенков В. И. Внешнеэкономическая деятельность: основные операции: учеб.
пособие / В. И. Черенков. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 541 с. Электронные ресурсы.
Виртуальная таможня: www.vch.ru.Таможенная служба участникам ВЭД:
http://ved.customs.ru/.Официальный сайт Таможенного союза:
http://www.tsouz.ru.Федеральная таможенная служба РФ:
http://www.customs.ru/.Источникинаанглийскомязыке:W. Kip Viscusi «Tax Policy and the Economy», 1995.
