Схема построения бухгалтерского баланса в России и в международной практике

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами акционеров.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение «расходы», при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

При этом возникает два формата, которые позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибылях и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по реализации:

— доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций (дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы по облигациям и т. п.);

— прочие проценты и доходы (проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку);

— списание с денежных инвестиций и ценных бумаг;

— выплачиваемые проценты и другие платежи.

Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам.

Стандарт МБС (IAS) 1 требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Отчет о собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (о прибыли или убытках), а также о других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Классы акционерного капитала — это составные части раздела «Капитал» (уставный капитал, эмиссионный доход, резерв по переоценке основных средств, нераспределенная прибыль и др.).

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующую информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода для сверки; результат изменений в учетной политике.

Изменения в капитале организации проходят в результате операций с собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменениях чистых активов за отчетный период или физической величины производственного капитала в зависимости от принятой концепции.

Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате: расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций; прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках; накопленной (нераспределенной) прибыли; изменений в учетной политике.

Остальные факторы, оказывающие влияние на величину собственного капитала, включая соизмерение начального и конечного сальдо за отчетный период, отражаются в примечаниях к финансовой отчетности.

Следует заметить, что в связи с отсутствием понятия «капитал» для некоммерческих организаций отчет о собственном капитале может быть составлен на основе отчета о целевом использовании полученных средств, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 22.

07.2003 N 67н. Однако при этом из суммы поступивших и использованных средств следует исключить доходы и расходы от предпринимательской деятельности.

В пояснениях к отчету необходимо указать, какие виды целевых средств были получены, на каких условиях, цель получения и результат. Об этом указано в МБС (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», которым могут руководствоваться некоммерческие организации ввиду отсутствия специализированного стандарта.

В соответствии с МБС (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет предоставляет информацию для оценки способности компаний создавать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценки их потребностей в денежных средствах.

Денежная масса формируется в результате взаимодействия двух потоков. Один поток — выпуск денег подразумевает распределение платежных средств среди экономических агентов с помощью банков, другой поток — возвращение денег должникам имеет место при уменьшении долговых требований в активах банков.

В отчете о движении денежных средств должны содержаться сведения о движении денежных средств за отчетный период с классификацией по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Операционная деятельность (operating activities) приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся: денежные поступления от продажи товаров и представления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения; денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам; коммерческие контракты и др.

Инвестиционная деятельность (investing activities) — это приобретение и выбытие долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности следует раскрывать отдельно, так как такого рода расходы направлены на генерирование будущих доходов. К инвестиционной деятельности относятся:

— денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании, а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам;

— денежные поступления от продажи объектов, перечисленных ранее.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества — результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность (financing activities) или деятельность по привлечению средств представляет собой совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности, к которой относятся:

— денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

— денежные выплаты в ходе покупки или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Для стандарта МБС (IAS) 7 необходимо дать ключевые определения.

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости.

Чистые денежные средства — нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств — поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Предприятия могут применять прямой и косвенный метод определения движения денежных средств от операционной деятельности.

Прямой метод составления отчета (direct method) — содержит информацию о валовых поступлениях и платежах (предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т. п.).

Косвенный метод составления отчета (indirect method) — корректирует величину чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или выплат, а также статей доходов или расходов, связанных инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Международные стандарты приветствуют использование прямого метода, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не дает косвенный метод.

Приток (отток) денежных средств — увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Следует заметить, что некоммерческие организации в соответствии с российскими требованиями могут не представлять отчет о движении денежных средств. Однако МСФО требуют представления данной формы в составе финансовой отчетности компаний, в том числе некоммерческих.

Таким образом, составление финансовой отчетности по международным стандартам становится одним из основных требований настоящего времени. Особенно остро данная проблема затрагивает те российские коммерческие и некоммерческие организации, которые имеют выход на международные финансовые рынки или являются грантополучателями либо структурными подразделениями зарубежных организаций.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО как минимум за один год. Компания может представить сравнительную информацию и за несколько лет. В действительности организациям, которые ранее не готовили отчетность согласно международным стандартам финансовой отчетности, предстоит преобразовать свои учетные процедуры, усовершенствовать технику сбора внутренней информации и пройти первый трудный этап построения полностью соответствующей МСФО финансовой отчетности. Однако следует заметить, что МСФО предусмотрены в первую очередь для коммерческих организаций. В стандартах указано, что некоммерческие организации могут использовать все положения данных стандартов с учетом корректировок, необходимых в связи с особенностями некоммерческой деятельности. В МСФО говорится о том, что некоммерческие организации могут использовать принципиальные формы построения отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств. Но при этом они могут вносить некоторые изменения в названия статей, в заголовки этих форм и т. д. Стандарты финансовой отчетности никоим образом некоммерческие организации не регулируют.

Комитет по МСФО в перспективе собирается разработать концепцию бухгалтерского учета для организаций некоммерческого сектора. В настоящее время существует ряд стандартов, разработанных для общественного сектора, однако под этим словосочетанием понимают совокупность национальных, региональных и местных органов власти, представленных правительственными агентствами и избирательными округами. Иными словами, действие этих стандартов распространяется на бюджетные учреждения, не имеющие к некоммерческим неправительственным организациям никакого отношения.

Тем не менее отечественные некоммерческие организации, исходя из требований пользователей отчетности, могут составлять финансовую отчетность по МСФО или в соответствии с требованиями ГААП США.

Заключение

Одно из правил оценки активов баланса, является сумма фактических произведенных затрат на их приобретение, при этом существует возможность переоценки основных средствах, а также начислять оценочные резервы.

В активе баланса собирается только имущество, которое принадлежит организации, помимо этого актив включает такие позиции как «Расходы будущих периодов», «Нематериальные активы» и так далее.

Смешение принципов составления статического и динамического баланса говорит о том, что составляемая отчетность согласно российским стандартам не содержит ни объективной картины платежеспособности фирмы, ни достоверных данных о ее финансовых результатах.

При переходе компании на составление отчетности согласно нормам МСФО последствия могут быть как положительными, так и отрицательными. С положительной стороны можно выделить повышение прозрачности, достоверности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие — облегчение доступа к международным рынкам для привлечения иностранных инвестиций. Но не стоит забывать, что сама по себе отчетность по МСФО не гарантирует притока инвестиций. А зачастую показатель балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть даже значительно ниже, чем по российскому учету. Помимо этого, переход на МСФО требует от организации значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов. Вот почему оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первом этапе достаточно проблематично.

Итак, при изучении показателей бухгалтерского баланса, пользователи всегда должны помнить о том, что представить картину платежеспособности предприятия в целом и определить рентабельность его деятельности, одновременно не получится, т.к. присутствуют противоречия методик бухгалтерского учета фактам хозяйственной жизни. Знание данного факта делает мнение о финансовом положении предприятия более взвешенным и объективным, чем мнение пользователя, убежденного, что бухгалтерская отчетность рассказывает о предприятии все, что необходимо о нем знать.

Различий между требованиями МСФО и РСБУ достаточно много, которые даже могут повлечь непреодолимые расхождения, как в составе, так и в показателях финансовой отчетности, составленной по отечественным и международным стандартам.

Несмотря на достаточное количество похожих вариантов учетных политик, разрешенных в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих «похожих» учетных политик часто основывается на различных базовых принципах, целях и базисах оценки. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленными различными конечными целями использования финансовой информации, содержащейся в отчетах.

Так, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действительных и потенциальных инвесторов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются государственные органы, органы местного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях.

Федеральный закон от 06.

12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.

02.2011 N 11н.

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н.

International accounting standard 1 presentation of financial statements. URL:

http://www.ifrs.org.

Поленова С. Н. Генезис регулирования бухгалтерского учета и его динамическая трансформация // Аудит и финансовый анализ. 2010. N 2. С. 77 — 84.

Поленова С. Н. Природа регулирования бухгалтерского учета в Китае // Аудит и финансовый анализ. 2009. N 6. С. 82 — 92.

Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 4-е изд., испр. и доп. М.: Инфра-М, 2009. 512 с.

Суэтин А. А. Финансовые рынки в мировой экономике. М.: Экономистъ, 2008. 588 с.

Экономическая история мира: в 6 т. / Под общ. ред. М. В. Конотопова. М.: КНОРУС, 2008. Т. 1. 496 с.

Козлов И. План счетов по МСФО: особенности, ошибки, рекомендации // МСФО практика применения. 2007. N 3. С. 57 — 63.

МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности — 2009/2010: в 2 ч. М.: Альпина Паблишерз, 2010

Часть 1.

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.

10.2000 N 94н.

Вахрушина М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М. А. Вахрушина; Под ред. М. А. Вахрушиной; Всероссийский заочный финансово-экономический институт. М.: Вузовский учебник, 2009. 320 с.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина России от 01.

07.2004 N 180.

Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2006. 1058 с.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Л. И. Ушвицкого, А. А. Мазуренко. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 153 [1] с. (Высшее образование).

Проскурякова Ю. И. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега, 2007. 288 с.

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н.