Особенности учета финансовых результатов деятельности подрядных строительных организаций

Функции СPM системы:

• Агрегирование данных из сметной и проектной документации• Ведение бюджетов проектов и накладных расходов по компании• Взаимодействие и регламентирование деятельности всех подразделений строительнойкомпании• Автоматическое формирование БДДС, БДР и Прогнозного Баланса на основании бюджетов проектов• Контроль исполнения бюджетов• План-факт анализ• Формирование отчетности

Достоинства систем класса CPM:

• Полное покрытие требований к системе планирования (регламенты, методики бюджетирования, консолидация и трансформация данных)• Единое хранилище данных• Объединение всех подразделений в единое информационное поле• Гибкость трансформации системы и масштабирования на различные виды бизнеса• Простота моделирования и внесения изменений без участия технических специалистов• Быстрое получение требуемой информации в любом представлении

При наличии неширокого перечня задач автоматизации планирования, данная задача может быть решения в ERP-системе. Специализированная CPM-система (на примере Cognos) EPR-система (на примере Microsoft Dynamics NAV) Достоинства:

• Универсальность системы, гибкость настройки и простота масштабирования• Для построения бюджетной модели не требуется участие программистов• Единое хранилище данных• Формирование мастер-бюджета (комплексной модели бюджетирования)• Мгновенное получение любой требуемой отчетности• Поддержка различных концепций менеджмента (KPI, BSC, системы мотивации)• Нет необходимости инвестиций в дополнительное ПО• Возможность ведения оперативного планирования и учета в единой базе данных• Ведение основных форм бюджетов (БДР, БДДС, Прогнозный Баланс)• Отчетность план-факт на основании учетных операций без интеграции с другими системами. Выводы

Подходит для компаний с широкими задачами в части бюджетирования:

• Оперативное планирование• Среднесрочной планирование• Стратегическое планирование

Идеальное решение для небольших компаний, а также для автоматизации оперативного планирования (в т.ч. заявочной кампании).Предложения по совершенствованию системы учета строительной организации

В качестве основного предложения по совершенствованию системы учета в ООО «СК Алиот» можно предложить моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности по МСФО. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяют оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов компании при подготовке отчетности по МСФО. Характерным определением учетной политики по МСФО можно считать трактовку, в соответствии с которой учетная политика — это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности [3, с. 36]. Тем не менее, я склоняюсь к позиции, которая под учетной политикой в соответствии с МСФО понимает совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности [1, с. 25]. В основе данного определения лежит формулировка понятия «учетная политика», приведенная непосредственно в п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (AccountingPolicies, ChangesinAccountingEstimatesandErrors). В развитие методики подготовки отчетности по МСФО через трансляцию данных российского учета с корректировками на методы оценки отдельных объектов учета наиболее рациональным, по моему мнению, представляется принятие учетной политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и РПБУ. Следует отметить, что учетная политика обязана восполнять пробелы при невозможности достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной деятельности, их противоречия, неточности или нерассмотренные ситуации.

Подобное отступление от предписаний должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. В этом случае профессиональное суждение должно стать основой учетной политики, поскольку принятие грамотного решения в части вопросов учета крайне важно на всех этапах подготовки отчетности по МСФО. Для создания комплексной учетной политики по РПБУ и МСФО, позволяющей максимально транслировать данные при подготовке отчетности по МСФО, следует придерживаться следующих направлений. Во-первых, формирование системы учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов. Когда организация формирует учетную политику, руководителю необходимо анализировать и те варианты учета, которые он может применить в качестве альтернативы, которые предлагают российские и международные стандарты. Важно учитывать все нюансы, так как они оказывают существенное влияние на финансовый результат и на инвестиционную привлекательность компании. Также важно предусмотреть, чтобы в учетной политике можно было применять нововведения МСФО. К элементам, подлежащим включению в учетную политику российских компаний, нацеленных на гармонизацию процессов подготовки отчетности по МСФО и РПБУ, следует отнести: 1. Структурированный рабочий план счетов бухгалтерского учета с добавлением счетов, созданных исключительно для бухгалтерского учета на базе МСФО и отражения информации об активах, обязательствах и капитале организации.

Структуру рабочего плана счетов по МСФО целесообразно сформировать с учетом следующих специфических особенностей:

аналитические справочники плана счетов по МСФО необходимо привести в соответствии со структурой основных отчетных форм, а именно в соответствии со структурой отчета о финансовом положении (оборотные активы, внеоборотные активы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы, капитал) и отчета о совокупном доходе (выручка, себестоимость, операционные, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и пр.); - данные по одному виду активов и обязательств могут учитываться на разных счетах, исходя из их срочности (например, краткосрочные финансовые вложения учитываются по счетам учета оборотных активов, а долгосрочные — по счетам учета внеоборотных активов). Структурированный рабочий план счетов для компаний, подготавливающих отчетность по МСФО, решает в основном две проблемы: — Повышает аналитичность информации для нужд управления, так как тесно связан со структурой компании и, в частности, с осуществляемыми видами основной деятельности;

специфические особенности каждого конкретного предприятия.

2. Учетные регистры, первичные учетные документы, в том числе бухгалтерские справки, направленные на отражение данных об активах, обязательствах и капитале организации, в том числе данных, полученных на базе МСФО, но не отражаемых в бухгалтерском учете предприятия по РПБУ. К учетным данным можно отнести первичные документы (товарно-сопроводительные, коммерческие, финансовые, таможенные, документы валютного контроля и т. д.), а также данные оперативного, финансового, налогового и управленческого учета. В состав внеучетных данных можно включить аналитические обзоры (финансовые, валютные, товарные и т. д.) и маркетинговые исследования, а также регламенты и технико-технологические документы и пр. 3. Методы оценки отдельных видов активов, обязательств и капитала, в том числе данных, полученных с использованием МСФО, но не отражаемых в бухгалтерском учете по РПБУ. Наличие указанных трех больших групп объектов учета, требующих совершенно разных подходов к отражению в МСФО, привело к необходимости моделирования учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате. Модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате представлена четырьмя блоками получения учетной информации для целей подготовки отчетности по МСФО. Самый большой блок получения данных для подготовки отчетности по МСФО — трансляция данных российского учета в данные МСФО — дает возможность вести валютный, количественный и суммовой учет, работать с большим объемом данных, сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, тем самым облегчая выверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО. Данная подсистема учета по МСФО позволяет минимизировать трудоемкость ведения учета за счет использования данных российского учета. Однако учетный процесс в большой степени зависит от квалификации бухгалтерского персонала организации и тщательно проработанной карты соответствия данных по РСБУ и МСФО (мэппинг).

Второй блок модели предусматривает отдельный расчет данных учета МСФО на базе данных РПБУ, в случаях, когда посредством прямой трансляции данных РСБУ невозможно получить статью в формате, соответствующем международным стандартам. В результате расчета данных учета по МСФО предлагаемая модель предполагает внесение трансформационных корректировок как разницу между перенесёнными на счета МСФО данными РСБУ и рассчитанными данными МСФО в соответствующих аналитических разрезах. Третий блок получения данных для подготовки отчетности по МСФО — параллельный учет в МСФО или трансформационные корректировки. Вести параллельный учет следует по основным средствам и нематериальным активам, также необходимо отражать факты хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с правилами МСФО. Получится, что каждая операция будет учтена дважды и по РСБУ и по МСФО. Данный двойной учет позволит снизить риски введения неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности. Но также компания понесет дополнительные затраты на квалифицированный персонал, на необходимое программное обеспечение, также на реорганизацию некоторых отделов.

Если по каким-либо объектам учета ведение параллельного учета по МСФО нецелесообразно, возможно проведение трансформационных корректировок, что может быть реализовано собственными силами организации или посредством привлечения сторонних специалистов с необходимой квалификацией. Трансформационные корректировки целесообразно выполнять периодически после завершения каждого месяца, когда данные по новым основным средствам и нематериальным активам в оперативном учете уже получены. Четвертый блок модели предусматривает формирование бухгалтерских записей только в системе счетов МСФО (например, отражение обесценения активов в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» позволяет проводить постоянный управленческий анализ и отслеживать эффективность использования активов). Однако применение МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» на практике является сложным и трудоемким процессом.

Тестирование активов на предмет обесценения необходимо выполнять на каждую отчетную дату и отражать результаты только на счетах учета по МСФО. Компании могут собственными силами проводить оценку активов, однако привлечение независимых профессиональных оценщиков к работе по тестированию активов на обесценение позволит повысить степень доверия пользователей финансовой отчетности к производственным расчетам. Таким образом, рекомендованная модель учета в целях подготовки отчетности по МСФО аккумулирует подходы всех способов подготовки отчетности по МСФО и за счет этого обеспечивает: — трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из российской системы бухгалтерского учета по регламентируемым правилам, которые могут гибко меняться в связи с изменением стандартов или условий хозяйствования;

ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны для получения более точных учетных данных;

операций только на счетах МСФО квалифицированными специалистами, чтобы обеспечить достоверность и надежность информации, используемой в расчетах, а также ее прозрачность для внешних пользователей финансовой отчетности;

финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В основе комплексного подхода, предложенного в рекомендованной модели учета, лежит принятие учетной политики, максимально учитывающей возможность сближения МСФО и РПБУ, а так же обеспечивающей увязку российского бухгалтерского учета с основными тенденциями в международных стандартах. Реализация учетной политики, максимально приближенной к МСФО, позволит решить основную задачу организации учетно-аналитического обеспечения в процессе разработки структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Раньше, по ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», существовало два способа признания выручки: первый, когда передача работ осуществляется по окончании строительства, и второй, когда передача работ осуществляется по мере выполнения отдельных этапов.

Затем в связи с концепцией сближения с МСФО первый способ убрали. Следует обратить внимание на то, что способ передачи работ по мере готовности и способ передачи работ по мере выполнения отдельных этапов — это совсем не одно и то же. При выполнении работ по мере готовности высчитывается процент выполнения договора на момент окончания отчетного периода. Для того чтобы высчитать данный процент, необходимо привлекать неких экспертов, которые подтвердят, что работы выполнены именно в этом размере. Начисление такого дохода осуществляется только на основании бухгалтерской справки. На практике вопрос ставится таким образом: по мере готовности чего мы признаем выручку? Это может быть договор подряда в целом, может быть отдельный этап и даже часть этапа, сдача которого документально подтверждается. Здесь мы опять возвращаемся в гл.

21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость», которая говорит нам о том, что для целей налогообложения НДС необходимо подписать счет-фактуру, а так как мы хотим зачесть налогооблагаемую прибыль до подписания счета-фактуры, необходимо будет иНДС признавать пропорционально размеру выполненных по договору работ. Хотелось бы пояснить, почему именно МСФО 40, на мой взгляд, так важен для строительных контрактов. Любой строящийся объект это, прежде всего инвестиционная собственность с точки зрения МСФО, так как инвестор вкладывает в него деньги с целью получения выгод в будущем. Инвестиционное имущество — недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: (a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также (b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Сам процесс приобретения такого объекта — это инвестиционный поток, который можно рассчитать путем дисконтирования на дату начала строительства. Сами платежи определены проектно-сметной документацией, а сроки платежей этапами строительства. Признание же выручки по таким договорам осуществляется согласно МСФО 11 «Договоры на строительство», к которому максимально приближено ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», т. е. выручка относится к периоду подписания акта приемки-передачи.Но здесь надо заметить, что, работая с иностранными инвесторами, компании, скорее всего, придется показывать не только отчет о прибылях и убытках, но и отчет о движении денежных средств (Cash-Flow), для того чтобы инвестор видел, на что и в каком периоде были израсходованы деньги. Если же российская организация только подрядчик, то, скорее е всего, достаточно будет соблюдать оговоренные в сметах условия, так как взаимоотношения подрядчика и заказчика весьма жестко регламентирует законодательство Российской Федерации. Заключение

Отличительной особенностью договоров подряда является длительность их осуществления. Поэтому, как отмечают многие авторы, особую актуальность приобретает вопрос о моменте признания выручки, распределении доходов и расходов между отчетными периодами. Процедура учета строительно-монтажных работ по договору подряда предполагает прежде всего выделение объекта учета. ПБУ 2/2008 определяет общее правило: бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Однако в этом же нормативном документе есть указание на три исключения из данного правила: случаи разделения и объединения доходов и расходов по договору, Второй принципиальной особенностью организации учета является порядок признания доходов и расходов по договору подряда. Третья особенность организации учета договоров строительного подряда связана с применением метода документирования хозяйственных операций. Исполнение договора подряда подразумевает выполнение хозяйственных операций, специфичных для строительной отрасли, а отсюда и использование специальных форм первичных документов. Для учета работ в капитальном строительстве используются унифицированные формы первичных документов, к основным из которых относятся: общий журнал работ (№КС-6), справка о стоимости выполненных работ и затрат (№КС-3), акты приемки законченного строительством объекта (№КС-11,14). Достоверность и оправданность производимых в ходе строительства затрат также подтверждается с помощью соответствующих документов. Например, для учета затрат на строительные машины и механизмы используется комплекс разработанных форм документов ЭСМ 1−7. Порядок накопления и обобщения учетных данных в синтетических регистрах отличается следующими особенностями:

выполненные строительно-монтажные работы отражаются не только по фактической себестоимости, но и по сметной стоимости, что обеспечивает возможность ежемесячного формирования промежуточного финансового результата в разрезе объектов строительства;

— показатели синтетического регистра формируются как за отчетный период, так и нарастающим итогом с начала строительства объекта;

— участие в строительстве нескольких организаций предопределяет необходимость отражения объема работ, выполненных силами предприятий-субподрядчиков. Следующая особенность и составляющая алгоритма отражения договоров строительного подряда — это признание доходов, расходов и финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках. Выручка по договору и затраты подрядчика признаются строительной организацией соответственно доходом и расходом от обычных видов деятельности. На сегодняшний день бухгалтерское законодательство постоянно меняется, возникает необходимость совершенствования бухгалтерского учета для соответствия правилам международных стандартов финансовой отчетности. Данная проблема актуальна для различных видов экономической деятельности и в особенности для такой динамично развивающейся отрасли как строительство. Одной из проблем современного учета является отсутствие в действующих нормативно-правовых документах единого подхода к содержанию основных понятий, используемых в бухгалтерском учете в строительстве, неоднозначность которых приводит к использованию различной терминологии участниками строительства. Использование МСФО для составления отчетности является необходимой процедурой при выходе российских предприятий на международные рынки. У хозяйствующих субъектов появляется возможность повысить конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. Инвесторы же смогут получить информацию, благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений.

Все это способствует взаимному доверию между Россией имеждународным сообществом. Поэтому переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Таким образом, анализ процессов международной унификации бухгалтерского учета показывает, что стандартизация является одним из факторов развития предпринимательской конкурентоспособной среды по ряду причин. Во-первых, стоит отметить, что стандартизация бухгалтерского учета формирует единое методическое пространство, облегчающее документальное сопровождение бизнес-процессов на различных рынках. Во-вторых, стандартизация упрощает взаимодействие крупного бизнеса с инвесторами на внешних рынках, что является необходимым аспектом развития экономики страны в целом. В-третьих, формирование и применение единых стандартов бухгалтерского учета сказываются на развитии предпринимательства как вида экономической деятельности активного населения. Основу глобализации, охватывающей в настоящее время разные стороны развития современного мирового сообщества, составляют всеобъемлющие процессы экономического сближенияна уровне отдельных стран и интеграционные процессы в мировой экономике в целом. На фоне этих процессов усиливается значение бухгалтерского учета как инструмента деловой коммуникации, способного передавать экономическую информацию о субъекте. В течение десятилетий ведется работа по разработке единых правил и стандартов бухгалтерского учета, которые могут быть признаны в большинстве стран наряду с национальными стандартами учета, т.к. без использования единых учетных нормативов ведение бизнеса на международном уровне практически невозможно. Очевидно и то, что развитие бизнеса и предпринимательства в условиях глобализации экономических процессов, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования финансовой отчетности. Последние тенденции в этой сфере указывают на готовность профессионального сообщества к улучшению качества национальных систему учета и отчетности, и их сближению на межгосударственном уровне. Динамизм информационной экономики и интеграционные процессы, связанные с возникновением мирового рынка капитала, гармонизация и конвергенция учетных систем неизбежно способствуют созданию новой учетной парадигмы. Международная унификация бухгалтерского учета обусловлена целым рядом взаимосвязанных причин, таких как появление новых мировых рынков капитала, расширение инвестиционных возможностей, усиление роли транснациональных корпораций, создание региональных экономических пространств, бурно развивающиеся процессы в области информационных технологий. В рамках унификации учета, разрабатывая и публикуя международные стандарты финансовой отчетности, Комитет по МСФО реализует идею стандартизации учетных процедур. Суть стандартизации состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

При этом международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности не ограничивается только задачами унификации и единообразия формирования отчетной информации предприятий, находящихся в различных странах, но и предусматривает увязку форм и методов текущего бухгалтерского учета. Стандартизация дает возможность различным экономическим субъектам взаимодействовать более эффективно и является основополагающим фактором развития предпринимательской среды по следующим причинам: — с помощью элементов стандартизированной финансовой отчетности информация о финансовом положении финансовых результатах становится удобной для принятия на ее основе правильных экономических решений;- применение международных стандартов гарантирует права пользователей отчетности на качественную информацию, что способствует формированию благоприятной атмосферы доверия и повышает инвестиционную привлекательность;- сопоставимая информация, содержащаяся в финансовых отчетностях хозяйствующих субъектов, позволяет проводить сравнительный анализ финансового положения и результатов их деятельности. Список используемой литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете"Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н)План счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №

94н)Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.

11.2011 № 160н).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.

11.2011 № 160н).Адамов, Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве / Н. А. Адамов.- 2-е изд. — СПб.: Питер, 2009.-672 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору) Адамов, Н. А. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве / Н. А. Адамов // Строительство: налогообложение, бухучет — 2010. № 1Борисенко, Т.Н. / Т. Н. Борисенко, В. Д. Борисенко. ;

Строительство: бухучет, налогообложение, право. Изд. 2-е, доп. и перераб. -

М.: МЦФЭР, 2011. 304 с. — (Приложение к журналу «Консультант», 31- 2011

Верещагин С. А. Капитальное строительство: бухгалтерский учет и налогообложение / С. А. Верещагин. — М.: Эксмо, 2009. — 352 с. Верещагин, С. А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика / С. А. Верещагин.

— 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Информцентр. М., 2011. С. 70. Гринев

В. П. Правовое регулирование градостроительной деятельности. М.: Гросс

Медия, 2006

Дементьев А. Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. — СПб: Издательский дом Бинфа, 2008. — С 29. Ерофеева В. А., Принцева С. А. Особенности бухгалтерского учета в строительстве: Учебное пособие.

2-е изд. — СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2008. — С. 62. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. -

204 с. Лавренова Н. Н. Упрощение бухгалтерского учета для малых предприятий // Учет в строительстве. — 2011. — № 02. — С. 50−52.Ноздрачев А.

Ф. Федеральный закон «О техническом регулировании»: от уточнения сферы действия — к эффективной реализации // Законодательство и экономика. 2008. №

8.Пошерстник, Н. Б. Бухгалтерский учет в строительстве [Текст] / Н. Б. Пошерстник, М. С. Мейксин. ;

СПб: «Издательский дом Герда», 2010.- 365 с. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая и Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: Велби; Проспект, 2010. — 664 с. Соколов С. П. Правовые и учетно-налоговые проблемы законодательства о капитальном строительстве// Бухучет в строительных организациях.

— № 4. — 2009. -

С. 33−36. — Библиогр.

С. 36Трофимов А. М. О региональном инвестиционном законодательстве (законотворчество субъектов Российской Федерации) // Проблемы инвестиционной политики в регионах Российской Федерации: Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2007. №

1 (318).Умрихин С. А., Ильина Ю. В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2007. — 432 с. Шибаева Н. А., Суворова С. П. Новые аспекты бухгалтерского учета инвестиций /Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной научно-практической конференции. — Орел: Орел

ГТУ. — 2011.