Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение
В то же время выплаты работникам, производимые организацией в рамках проведения спортивно-оздоровительных мероприятий за счет средств организации, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы (п. 15, 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты… Читать ещё >
Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
СПОРТИВНЫЕ И ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Мероприятия, проводимые организацией за счет собственных средств Наниматель вправе по собственной инициативе проявлять заботу о здоровье работников и нести расходы, связанные с проведением спортивных и оздоровительных мероприятий. Кроме того, на оздоровление населения выделяются средства государственного социального страхования.
Рассмотрим, как расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия отражаются в бухгалтерском учете организации и участвуют при налогообложении.
Расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, проводимые за счет собственных средств организации, представляют собой:
безвозмездное (или с частичной оплатой) оказание работникам услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, к числу которых относят оздоровительные лагеря, санатории, профилактории, спортивные клубы и т. п.;
оплату в интересах работников полностью или частично работ (услуг), оказываемых сторонними организациями, в том числе медицинских, физкультурно-оздоровительных услуг, услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, спортивных объектов и сооружений, по прокату спортивного инвентаря, экипировки, оборудования, а также оплату аренды спортивных сооружений и т. п.;
использование как приобретенных, так и произведенных самой организацией товаров (работ, услуг) для собственных нужд в целях проведения данных мероприятий.
Бухгалтерский учет бухгалтерский учет налогообложение спортивный оздоровительный По общему правилу расходы на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, являясь расходами на потребление, не связаны с производственной деятельностью организации и не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации, поэтому такие затраты признаются внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее — Инструкция N 182); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92) (далее — Инструкция N 89)).
Если спортивные, оздоровительные мероприятия проводятся за счет средств фонда потребления или нераспределенной прибыли, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам: «Фонд потребления», «Общая нераспределенная прибыль» .
В случае если работником частично возмещается стоимость услуги, оказываемой собственным подразделением организации социальной сферы, в бухгалтерском учете организации выручка от реализации услуги отражается по кредиту счета 90 «Реализация» в сумме, подлежащей оплате.
Налогообложение Налог на добавленную стоимость. Обороты по реализации организацией работникам услуг собственными объектами социальной сферы облагаются НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). При этом реализацией признается оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 31 НК). При безвозмездном оказании услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п. 3 ст. 97 НК).
При частичном возмещении работниками стоимости услуги собственного производства налоговая база определяется исходя из цены реализации таких услуг (п. 1 ст. 98 НК).
Затрагивая тему оздоровления работников, обратим внимание организаций, имеющих на балансе санатории, дома отдыха, пансионаты, профилактории и другие подобные учреждения, на Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 (далее — Перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС). Как следует из названия документа, льгота в виде освобождения от налога оборотов по реализации путевок предоставляется при условии, что оздоровительное учреждение включено в данный перечень, в противном случае НДС подлежит исчислению и уплате (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК).
Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп. 2.16 ст. 93 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг для своих работников, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости этих услуг (подп. 19.9 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК) (например, при передаче работникам приобретенных у сторонних организаций абонементов на посещение бассейна, фитнес-клуба, путевок в санатории, дома отдыха).
При проведении спортивных и оздоровительных мероприятий собственными силами необходимо различать потребление для собственных нужд организации и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). В случае если не происходит передачи товаров, оказания услуг конкретному лицу, а имеет место собственное потребление непроизводственного характера, объект для начисления НДС не возникает (п. 1 ст. 93 НК, Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 N 2−1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»).
Пример 1
—————————————————————————————————————
¦ Предприятие организовало загородную поездку, во время которой среди¦
¦работников проводились командные соревнования по волейболу. Доставка¦
¦работников к месту соревнований и обратно осуществлялась собственным¦
¦транспортом организации. Победители награждены призами, приобретенными за¦
¦счет собственных средств предприятия. ¦
¦ В данной ситуации объект для исчисления НДС отсутствует, поскольку¦
¦имеет место собственное потребление непроизводственного характера, т. е.¦
¦использование приобретенных товаров и оказание услуг в интересах¦
¦предприятия — для проведения мероприятия ¦
L————————————————————————————————————-;
Налог на прибыль. Расходы организации на выплаты социального характера, осуществляемые в пользу работников в рамках проведения спортивных и оздоровительных мероприятий сверх предусмотренных законодательством льгот, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 ст. 131 НК).
Оказание услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, своим работникам с частичным возмещением последними стоимости таких услуг рассматривается как реализация. При определении налогооблагаемой прибыли в выручку включается сумма поступившей оплаты, а себестоимость оказанной услуги учитывается в составе затрат (п. 1 ст. 127 НК).
Подоходный налог. При исчислении подоходного налога учитываются все выплаты, произведенные в пользу работников как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Вместе с тем доходы работника, которые носят социальный характер, можно прольготировать (таблица).
Таблица Применение льгот по подоходному налогу
Доходы работников в натуральной форме, полученные в рамках проведения организацией спортивных и оздоровительных мероприятий | Основание для применения льготы | |
Оздоровление работников в санаториях, профилакториях, домах отдыха и иных подобных объектах, находящихся на балансе организации | в пределах 150 БВ (подп. 1.19 ст. 163 НК) | |
Оздоровление по путевкам, приобретаемым организацией у других организаций | -" ; | |
Оздоровление детей работников в детских оздоровительных лагерях | -" ; | |
Оплата услуг медицинских учреждений по вакцинации работников | -" ; | |
Приобретение для работников абонементов или входных билетов на посещение бассейнов, тренажерных залов, фитнес-клубов, боулинг-клубов, сауны и т. д. | -" ; | |
Аренда спортивных сооружений (катков, теннисных кортов, спортивных залов, стадионов, площадок, велотреков и т. п.) | -" ; | |
Прокат спортивного инвентаря, оборудования и экипировки (коньки, лыжи, велосипеды и т. п.) | -" ; | |
Оплата заявочных взносов на участие в соревнованиях | подп. 2.3 ст. 153 НК | |
Проведение спортивно-массовых мероприятий (оплата питания, проживания работников в месте проведения соревнований, доставка работников к месту соревнований и др.) | -" ; | |
Стоимость приобретенной организацией и выдаваемой работникам во временное пользование спортивной формы | подп. 2.5 ст. 153 НК | |
Отчисления в ФСЗН, на профессиональное пенсионное страхование и в Белгосстрах. Выплаты всех видов, начисленные в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297). Кроме того, если работник занят на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, то на указанные выплаты начисляются взносы на профессиональное пенсионное страхование (п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).
В то же время выплаты работникам, производимые организацией в рамках проведения спортивно-оздоровительных мероприятий за счет средств организации, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы (п. 15, 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее — Перечень N 115)).
Пример 2
—————————————————————————————————————
¦ Организация бесплатно выдала работнику путевку в санаторий,¦
¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦
¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС.¦
¦Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги составляет¦
¦2 000 000 руб. ¦
¦ ¦
¦———————————————————————-T————T———T————¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦+———————————————————————+————+———+————+¦
¦¦Отражена себестоимость оказанных услуг по ¦92−2 <1>¦ 29 ¦2 000 000 ¦¦
¦¦оздоровлению работника организации в санатории¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+———————————————————————+————+———+————+¦
¦¦Начислен НДС ¦92−3 <1>¦ 68−2 ¦ 400 000 ¦¦
¦¦(2 000 000×20%) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+———————————————————————+————+———+————+¦
¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов и ¦ 99 ¦ 92−9 ¦2 400 000 ¦¦
¦¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(2 000 000 + 400 000) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L———————————————————————+————+———+————-¦
¦ ¦
¦ ———————————————— ¦
¦ <1> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦
L————————————————————————————————————-;
Пример 3
—————————————————————————————————————
¦ Организация реализует своему работнику путевку в санаторий,¦
¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦
¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС. По¦
¦решению руководителя работник оплачивает 30% стоимости путевки, что¦
¦составляет 846 000 руб. Плату за путевку работник вносит в кассу¦
¦организации. Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги -¦
¦2 000 000 руб. ¦
¦ ¦
¦——————————————————————T————T———-T—————¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦+—————————————————————-+————+———-+—————+¦
¦¦Отражена реализации путевки работнику ¦ 73 ¦ 90−1 ¦ 846 000 ¦¦
¦¦(2 820 000 — 2 820 000×70%) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+—————————————————————-+————+———-+—————+¦
¦¦Плата за путевку внесена работником в кассу¦ 50 ¦ 73 ¦ 846 000 ¦¦
¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+—————————————————————-+————+———-+—————+¦
¦¦Начислен НДС ¦ 90−3 ¦ 68−2 ¦ 141 000 ¦¦
¦¦(846 000×20 / 120) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+—————————————————————-+————+———-+—————+¦
¦¦Списана себестоимость оказанных услуг по ¦ 90−2 ¦ 29 ¦ 2 000 000 ¦¦
¦¦оздоровлению работника в санатории ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+—————————————————————-+————+———-+—————+¦
¦¦Отражен финансовый результат от реализации ¦ 99 ¦ 90−9 ¦ 1 295 000 ¦¦
¦¦путевки работнику ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L—————————————————————-+————+———-+—————-¦
L————————————————————————————————————-;
Пример 4
—————————————————————————————————————
¦ Организация приобрела для работника абонемент на посещение занятий по¦
¦фитнесу стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Работник¦
¦оплачивает 50% стоимости абонемента, оставшаяся часть погашается за счет¦
¦собственных средств предприятия. ¦
¦ ¦
¦———————————————————————T———-T———T—————¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Произведены расчеты с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 120 000 ¦¦
¦¦предоставляющей физкультурно-оздоровительные ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Оприходован абонемент в кассу организации ¦ 50−3 ¦ 76 ¦ 120 000 ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Выдан абонемент работнику ¦ 73 ¦ 50−3 ¦ 120 000 ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Плата за абонемент внесена работником в кассу¦ 50−1 ¦ 73 ¦ 60 000 ¦¦
¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(120 000×50%) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Стоимость абонемента в части, не оплачиваемой¦ 92−2 ¦ 73 ¦ 60 000 ¦¦
¦¦работником, списывается за счет собственных ¦ <2> ¦ ¦ ¦¦
¦¦средств организации ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(120 000 — 60 000) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———-+———+—————+¦
¦¦Отражено сально внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92−9 ¦ 60 000 ¦¦
¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L——————————————————————-+———-+———+—————-¦
¦ ¦
¦ ———————————————— ¦
¦ <2> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦
L————————————————————————————————————-;
Пример 5
—————————————————————————————————————
¦ Производственное предприятие направило работников для участия в¦
¦спортивных соревнованиях в составе команды. Согласно регламенту¦
¦соревнований каждая команда-участник вносит взнос в размере 2 000 000 руб.¦
¦Взнос перечислен на расчетный счет организатора соревнований. ¦
¦ ¦
¦———————————————————————T———T———T—————-¦
¦¦ Содержание операций ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦Оплачен взнос за участие в спортивных ¦ 76 ¦ 51 ¦ 2 000 000 ¦¦
¦¦соревнованиях ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦Взнос за участие в спортивных соревнованиях ¦ 92−2 ¦ 76 ¦ 2 000 000 ¦¦
¦¦отражен в составе внереализационных расходов ¦ <3> ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92−9 ¦ 2 000 000 ¦¦
¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L——————————————————————-+———+———+——————¦
¦ ¦
¦ ———————————————— ¦
¦ <3> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦
L————————————————————————————————————-;
Оздоровление с использованием средств государственного социального страхования Организация и финансирование оздоровления и санаторно-курортного лечения населения республики за счет средств государственного социального страхования возложена на Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — Республиканский центр).
Для распределения и выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение, приобретаемых Республиканским центром, в организации создается комиссия по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — комиссия) (п. 1 Положения о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 N 1155 (далее — Положение N 1155)).
Заявки на выделение путевок направляются в Республиканский центр по месту регистрации организации (п. 6 Положения N 1155). Комиссия информирует работников организации о поступивших путевках, а также о принятых решениях по их выдаче (п. 7 Положения N 1155). Выдаются путевки на основании выписки из протокола комиссии (копии протокола) о выделении путевок (подп. 12.2 Положения N 1155).
Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление Лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию (далее — работники), за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН, имеют право на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 N 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее — Указ N 542)).
Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление оплачиваются работником частично или полностью в зависимости от получаемого денежного дохода в размерах согласно приложению к Указу N 542 (п. 4 Указа N 542). Плата за путевку вносится в кассу организации по месту работы получателя путевки и перечисляется в ФСЗН одновременно с очередным перечислением обязательных страховых взносов (п. 10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40; п. 16 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом N 542 (далее — Положение N 542)).
—————————————————————————————————————
¦ Размер средней заработной платы работников Республики Беларусь см.:¦
¦системы семейства «КонсультантПлюс» / Справочная информация / Расчетные¦
¦индикаторы / Средняя заработная плата ¦
L————————————————————————————————————-;
Размер платы за путевку определяется комиссией на основании справки о размере среднемесячного денежного дохода получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, и статистических данных о размере средней заработной платы работников республики за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки (п. 15 Положения N 542).
Пример 6
—————————————————————————————————————
¦ По решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению¦
¦населения в июле 2011 г. работнику организации выдана путевка в¦
¦санаторий, приобретенная за счет средств социального страхования,¦
¦стоимостью 1 200 000 руб. (без НДС). Среднемесячный доход работника за 12¦
¦предшествующих календарных месяцев составил 1 700 000 руб., средняя¦
¦заработная плата работников по стране за май 2011 г. — 1 648 669 руб.¦
¦Находим отношение дохода работника к средней заработной плате: 1 700 000 /¦
¦/ 1648 669 = 1,03. Полученный результат попадает в диапазон от 1,0 до¦
¦1,5. Соответствующий ему размер платы за путевку равен 40%, что¦
¦составляет 480 000 руб. (1 200 000×40%). В бухгалтерском учете оплата¦
¦путевки отражается следующим образом: ¦
¦ ¦
¦———————————————————————T———T———T—————-¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦Отражена задолженность перед ФСЗН по ¦ 73 ¦ 69 ¦ 480 000 ¦¦
¦¦перечислению суммы платы за путевку, вносимой¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦работником организации ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦В кассу организации поступила плата за ¦ 50 ¦ 73 ¦ 480 000 ¦¦
¦¦путевку от работника ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+——————————————————————-+———+———+—————-+¦
¦¦Перечислены денежные средства ФСЗН ¦ 69 ¦ 51 ¦ 480 000 ¦¦
¦L——————————————————————-+———+———+——————¦
L————————————————————————————————————-;
Стоимость путевки, оплаченной за счет средств государственного социального страхования, не включается в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН, ППС и Белгосстрах (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п. 2 Перечня N 115) и не облагается подоходным налогом (подп. 1.10 ст. 163 НК).
Путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря Право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют дети в возрасте от 6 до 18 лет, родители которых:
— подлежат обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в ФСЗН;
— находятся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (п. 2 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 N 662 (далее — Положение N 662)).
Ежегодно постановлением Правительства определяется размер дотации из средств государственного социального страхования на одну путевку в оздоровительные лагеря. Дотационные средства перечисляются владельцам лагерей.
Родительская плата за путевку — разница между полной стоимостью путевки и суммой дотации — вносится в кассу организации по месту работы и затем перечисляется в лагерь с указанием вида платежа (п. 9 Положения N 662).
Путевки в лагеря с круглосуточным пребыванием детей выдаются по предъявлении квитанции об оплате частичной стоимости путевки (п. 12 Положения N 662).
Пример 7
—————————————————————————————————————
¦ Предприятие приобрело для ребенка работника путевку в детский¦
¦оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием. ¦
¦ Организация, содержащая детский оздоровительный лагерь, предъявила к¦
¦оплате счет-фактуру на разницу между полной стоимостью путевки 760 000¦
¦руб. (без НДС (п. 279 Перечня организаций, обороты по реализации путевок¦
¦которыми освобождаются от обложения НДС)) и дотацией, полученной из¦
¦средств государственного социального страхования (310 000 руб.), что¦
¦составило 450 000 руб. В соответствии с решением руководителя 80%¦
¦стоимости путевки, подлежащей оплате, погашается за счет собственных¦
¦средств предприятия. Родительская плата за путевку в размере 90 000 руб.¦
¦внесена работником в кассу предприятия. ¦
¦ В текущем году организация не выплачивала работнику доходов, не¦
¦являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.¦
¦ ¦
¦————————————————————————-T———T———T————¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦+————————————————————————+———+———+————+¦
¦¦Оприходована путевка в детский оздоровительный ¦ 50−3 ¦ 76 ¦ 450 000 ¦¦
¦¦лагерь ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+————————————————————————+———+———+————+¦
¦¦Поступили в кассу предприятия денежные средства ¦ 50−1 ¦ 73 ¦ 90 000 ¦¦
¦¦от работника в счет частичной оплаты стоимости ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦путевки ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+————————————————————————+———+———+————+¦
¦¦Выдана путевка работнику ¦ 73 ¦ 50−3 ¦ 450 000 ¦¦
¦+————————————————————————+———+———+————+¦
¦¦Отражено частичное погашение стоимости путевки ¦ 92−2 ¦ 73 ¦ 360 000 ¦¦
¦¦за счет собственных средств предприятия ¦ <4> ¦ ¦ ¦¦
¦¦(450 000×80%) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+————————————————————————+———+———+————+¦
¦¦Произведены расчеты за путевку с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 450 000 ¦¦
¦¦содержащей детский оздоровительный лагерь ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L————————————————————————+———+———+————-¦
¦ ¦
¦ ———————————————— ¦
¦ <4> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦
L————————————————————————————————————-;
В рассматриваемом случае общая сумма доходов работника, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая доходы в виде оплаты стоимости путевки, не превышает 150 базовых величин, следовательно, такие доходы освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19 ст. 163 НК). Стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь в части, оплачиваемой за счет средств организации, не является объектом для начисления взносов в ФСЗН, ППС и Белгосстрах (п. 15 Перечня N 115). Стоимость услуг по оздоровлению, приобретенных организацией для своих работников, не признается объектом обложения НДС (подп. 2.16 ст. 93 НК) и не уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 1.3 ст. 131 НК).