Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ООО «Таир-Дон»)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОСТОВСКАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА (ФИЛИАЛ) ЮЖНО-РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

(РАС (филиал) ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»)

Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ»

(на материалах ООО «Таир-Дон» г. Ростов-на-дону)

Консультант

Разрабатывала Мартынец Я.А.

Руководитель дипломной работы к. с. х. н., доцент Кушнаренко Т.В.

• Введение
• 1. Теоретические основы движения денежных средств в организациях
• 1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике
• 1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами
• 1.3 Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО
• 1.4 Контроль за денежными потоками
• 2. Учет движения денежных средств в ООО «ТАИР-ДОН»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
• 2.2 Учет движения денежных средств в кассе
• 2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете
• 2.4 Учет расчетов на валютных и специальных счетах в банке
• 3. Анализ движения денежных средств в ООО «ТАИР-ДОН»
• 3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации
• 3.2 Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации
• 3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО «Таир-Дон»
• Заключение
• Список использованных источников

Одним из наиболее существенных недостатков работы предприятий в современных рыночных условиях является практически полное отсутствие системы управления ресурсами предприятия — производственными, материальными, финансовыми, трудовыми. Как показывает отечественный и зарубежный опыт, выходом из этой ситуации может стать внедрение на предприятиях системы управления учета. Особое внимание должно быть уделено системе управления денежными потоками предприятия, так как проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезными.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Любая организация в процессе осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности постоянно вступает в расчетные отношения со своими контрагентами. При этом она может являться как покупателем, так и продавцом товара (продукции, работ, услуг), что, с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщику, а с другой — обязательств покупателя перед организацией в отношении приобретенного товара (продукции, работ, услуг). Кроме того, организация связана расчетными отношениями с бюджетом, внебюджетными фондами, прочими структурами, а также с учредителями и работниками предприятия. При этом порядок осуществления расчетов между организацией и ее контрагентами регулируется либо текущим законодательством, либо условиями договора.

Подавляющее большинство расчетов между организациями производится безналичным путем, т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах. Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели, указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При осуществлении расчетов с населением предприятия обязаны применять контрольно — кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, т. е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации. Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие задачи: своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами; соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами; правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами; контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках; организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины; бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение. Наиболее тесно анализ хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом, т. к именно система бухгалтерского учета обеспечивает сбор, группировку и обработку информации о фактах финансово — хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, на основе которой рассчитываются показатели, отражаемые в финансовой отчетности. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств.

Развитие экономического анализа, его распространение в практике ведения бизнеса — залог успешной деятельности коммерческой организации. В современных условиях менеджмент любой компании для эффективного управления бизнесом нуждается в глубоком анализе и оценке использования ресурсного потенциала, собственного и заемного капитала, основных и оборотных средств и т. п. Систематический, комплексный экономический анализ, осуществляемый, как правило, работниками финансовой службы компании, является элементом системы управления, средством выявления неиспользованных резервов и разработки программы их реализации, а также выполняет контрольную функцию.

Целью дипломной работы является изучение теоретических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также практического опыта на примере ООО «Таир-Дон» .

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Таир-Дон», основанное в 2000 г. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на товары, предоставляя их по ценам, устанавливаемым на договорной основе.

Информационной базой для написания данной дипломной работы явились законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие область исследования; монографии отечественных и зарубежных экономистов; учебные и периодические издания; устав ООО «Таир-Дон» (Приложение А); учетная политика организации (Приложение Б); бухгалтерская отчетность ООО «Таир-Дон» 2006;2008гг. (Приложения В-Д); методическая литература и информационная система «Консультант Плюс» .

1. Теоретические основы движения денежных средств в организациях

1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Сущность денег проявляется в их функциях. Деньги выполняют пять функций — меры стоимости, средства обращения, средства накопления, средства платежа. Деньги выступают мерой стоимости — измеряют стоимость и планирование всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой. Свойство цены — колебание около стоимости в большую или меньшую сторону. Выполнять функцию меры стоимости могут полноценные деньги, так как, чтобы измерить стоимость товаров, деньги должны самообладать стоимостью. Деньги выступают как средство платежа — эта функция проявляется, прежде всего, в обслуживании платежей вне сферы товарооборота. Это налоги, социальные выплаты, проценты за кредит. Деньги легко принимаются в качестве средства платежа. Также эту функцию выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при погашении задолженности по заработной плате. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, однако, преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги выступают как средство обращения обслуживания товарооборота. Прежде всего, деньги являются сегодня средством обращения, деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Это выражается формулой: Т (товар) — Д (деньги) — Т (товар). Как средство обмена деньги позволяют обществу избежать неудобства бартерного обмена. И, представляя удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществу воспользоваться плодами географической специализации и разделения труда между людьми. Деньги служат средством накопления, сбережения, образования сокровищ. Поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приносит прибыли, денежного дохода, который извлекается при хранении богатства, например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций, облигаций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы фирмой или домашним хозяйством для любого финансового обязательства.

Функция «мировые деньги» — это деньги в системе международных экономических отношений. При золотом стандарте они выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства сбрасывают все свои «национальные мундиры» и выступают в натуральной форме, в виде слитков золота. Оно являлось мерой стоимости и использовалось как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализуются крупными оптовыми партиями, и расчеты производятся преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозится из одной страны в другую, только если долг не погашается взаимными расчетами.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций — является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.

Текущими заботами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т. е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами

Порядок и формы расчетов определяются в хозяйственных договорах между сторонами. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации регламентирует общие подходы к организации безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, и единый документооборот в банках, оставляя за организациями право выбора форм расчетов и их закрепления в договорах. Прием и выдача денег осуществляются банком на основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными — при сдаче организацией наличных денег на расчетный счет; чек (денежный) — при выдаче с расчетного счета организации наличных на указанные в чеке цели (заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и пр).

Распространенными формами безналичных расчетов являются: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. Платежные поручения, платежные требования, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с первого января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации. Формы безналичных расчетов организации выбирают самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организации.

Все операции по расчетному счету осуществляются на основании расчетных документов, представляющих собой: распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем (взыскателем) средств. При осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование расчетного документа и код формы; номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и др. Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва.

Платежными поручениями производится перечисление денежных средств: за поставленные и для предварительной оплаты за товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; для возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним, а также в других целях. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организации осуществляют расчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами, организациями энергетического комплекса.

Организация в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств. Поскольку выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму в соответствии с распоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя на расчетный счет — по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции, так как банк по отношению к организации является дебитором. При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета. При выявлении ошибочно зачисленных или списанных сумм производят запись на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», о чем письменно сообщается банку (о выявленных ошибках). После получения выписки из расчетного счета, в которую банком внесены изменения, задолженность списывается.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантирован в поступлении платежа от покупателя. Аккредитивы бывают следующих видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты: наименование банка-эмитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств; сумму, вид и сроки действия аккредитива; условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств. Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощью индоссамента — передаточной подписи. Чтобы провести расчеты с использованием чековой книжки, денежные средства депонируются на специальном счете в банке по заявлению организации. Чековая книжка выдается банком после открытия клиенту специального счета в банке. Преимущество расчетов чеками состоит в том, что они гарантируют каждой стороне (и продавцу, и покупателю) исполнение обязательств; покупателю — получение материальных ценностей (работ, услуг), поставщику — оплату. Чек оплачивается в полной сумме, на которую выписан. Чаще всего чеки используются при расчетах с транспортными организациями за осуществленные перевозки.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляются заявлением об акцепте (отказе от акцепта) по типовой форме. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации (плательщика) в бесспорном порядке, при следующих условиях: законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в трех экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег.

Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получения выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути» .

Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1-е число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

1.3 Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения. Денежные средства — это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаются вклады «до востребования». Вместе с тем депозитные вклады относятся к финансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. В российском учете к эквивалентам денежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средств относятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т. е. в ближайший отчетный период.

Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т. е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

ЧПДСкон = ЧПДСнач + Поступление ЧДС — Выбытие ЧДС, (1.2)

где ЧПДСнач — остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС — поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС — платежи чистых денежных средств за отчетный период.

Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в таблице 1.1 (Приложение Е). Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности. Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только в национальной валюте, т. е. в рублях. Эта норма закреплена в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В этом заключается одно из различий в построении отчетов в соответствии с ПБУ от МСФО.

Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера. Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т. п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату. Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.

В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

1.4 Контроль за денежными потоками

Контроль за денежными потоками (порядком образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, не реже одного раза в квартал. До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Если кассовая книга ведется автоматизировано, то при ревизии кассы проверяется правильность работы программных средств обработки кассовых документов. Ревизия кассы обязательна при смене кассиров по любой причине: болезнь, отпуск, увольнение. Ревизия проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

Инвентаризация состоит в полном полистном пересчете денежной наличности, денежных документов и проверке других ценностей, находящихся в кассе. Результаты пересчета оформляются актом, форма которого определена Порядком ведения кассовых операций. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира. До составления акта у кассира отбирается расписка о том, что к началу проведения ревизии все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие на ответственность кассира, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. По окончании пересчета зафиксированный в акте остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги. Кассир должен письменно подтвердить, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении, а в случае обнаружения излишков или недостач представить письменные объяснения.

При выявлении расхождений фактического наличия ценностей в кассе с данными учета руководитель предприятия обязан вынести решение об их списании. Выявленные излишки подлежат зачислению в доход предприятия и приходуются по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 91/1 «Прочие доходы». Выявленные недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 50 «Касса». Если недостача произошла по вине кассира, то на основании договора о полной материальной ответственности, заключенного с ним, кассир обязан ее возместить. Поэтому недостачи по вине кассира списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии в действиях кассира вины, например в случае ограбления, кражи со взломом и т. п., недостача списывается в дебет счета 91−2 «Прочие расходы» .

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках и денежных переводов проводится путем сверки данных учета предприятия и обслуживающих его банков. В отличие от сверки других расчетов предприятия, в которой при выявлении расхождений разрешается оставлять сальдо, вытекающее из учета предприятия, игнорируя данные его корреспондентов, сальдо по банковским счетам должно быть согласовано с банком. Эта особенность российского учета вытекает из правила, в соответствии с которым все записи по банковским счетам проводятся предприятием не по данным собственного учета или собственных документов, а на основании банковской выписки. Оставление на балансе не урегулированных с банком сальдо не допускается. Обычно при проведении инвентаризации ограничиваются сверкой бухгалтерских регистров предприятия с банковскими выписками. Это может привести к ошибкам в бухгалтерском учете, так как в выписке могут содержаться ошибки, банком могут быть открыты счета, по которым не представлялись выписки, банк мог выдавать в течение года кредиты и обеспечения, которые также нуждаются в сверке. Поэтому помимо сверок с выписками необходимо направлять в банк письмо с просьбой указать все остатки и обороты по всем счетам, открытым предприятию и по его поручению, выданные и погашенные кредиты, на;

Результаты инвентаризации расчетов между организациями также оформляются актом. В акте необходимо привести перечень проинвентаризированных счетов, указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаиморасчетов прилагается справка с указанием организаций — дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, того, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

При внешней, в том числе налоговой, проверке денежных средств на расчетных и валютных счетах, прежде всего, устанавливают количество открытых расчетных и валютных счетов в банках и их регистрацию в налоговой инспекции. Операции, связанные с денежными средствами на счетах, аккредитивах, чековых книжках, проверяют по первичным документам, бухгалтерским записям и выпискам банков. При контроле выписок банка обращается внимание на правильность начального и конечного сальдо и оборотов по счетам, их соответствие записям в учетных регистрах. Особое внимание уделяют проверке своевременности поступления в кассу наличных денег, полученных со счетов в банках. Это обеспечивается путем сопоставления выписок банка с корешками чеков, остающихся в чековых книжках, и с записями в кассовой книге.

2. Учет движения денежных средств в ООО «ТАИР-ДОН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Таир-Дон» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и является коммерческой организацией. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Ростова-на-Дону, Рег. № 3696-РП от 01.11.2000 г. ООО «Таир-Дон» считается юридическим лицом с момента его государственной регистрации. ООО «Таир-Дон» является субъектом малого предпринимательства по законодательству РФ с численностью работающих не более 50-ти человек. Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке на территории РФ., а т. ж. круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименованием.

Участником Общества является: Гражданин Российской Федерации Пищулин Александр Владимирович (паспорт 6003 760 473 выдан ОВД Первомайского района г. Ростова-на-Дону 03.04.2003 г., зарегистрирован: г. Ростов-на-Дону, ул. Туполева, д. 5, кв.130). Общество создано с целью осуществления деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ, и направленной на максимальное использование материальных, интеллектуальных, организационных и финансовых возможностей его участников для получения прибыли.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: организация и осуществление оптовой и розничной торговли продовольственными и промышленными товарами; торгово-закупочная деятельность организацией оптовой и розничной торговли; транспортные услуги и любые другие виды деятельности не запрещенные законодательством РФ.

Отношения ООО «Таир-Дон» с третьими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе заключаемых договоров (контрактов). Общество свободно в выборе предмета договора (контракта), определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, если они не противоречат действующему законодательству РФ.

Расчеты между ООО «Таир-Дон» и его контрагентами производятся как в безналичной, так и в наличной форме, в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество самостоятельно разрабатывает и утверждает планы своей деятельности, исходя из имеющегося спроса на продукцию, самостоятельно разрабатывает и утверждает финансовые планы, в которых отражаются доходы и расходы Общества.

Во главе ООО «Таир-Дон» «стоит директор. В его подчинении заместители директора и главный бухгалтер. Бухгалтерией управляет главный бухгалтер, в подчинении бухгалтер-кассир (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Схема структуры управления в ООО «Таир-Дон» «

Руководство текущей деятельностью и организацию выполнения решений Участника осуществляет Директор, который является единоличным исполнительным органом ООО «Таир-Дон». Директор ООО «Таир-Дон» несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер за формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, его имущественном положении, доходах и расходах. Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Таир-Дон» за 2006;2008гг.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО «Таир-Дон» за 2006;2008гг.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. В ООО «Таир-Дон» товарооборот реализованной продукции за анализируемый период увеличился на 16 870 тыс. руб. или на 143,3% - это говорит о том, что данная организация изменила структуру и ассортимент реализуемой продукции, увеличила клиентскую базу, увеличила уровень цен, уменьшила себестоимость реализуемой продукции. Доказательством этому является показатель чистой прибыли организации, который является основным источником ее формирования. В 2008 г. он составил 848 тыс. руб., что на 721 тыс. руб. больше показателя 2006 г., или на 667,7%. В течение года организация расходует прибыль прошлых лет.

Рентабельность бизнеса — это конечный результат действия целого ряда управленческих решений и структуры организации. Коэффициенты рентабельности показывают влияние эффективности управления активами и задолженностью на результаты деятельности организации. Рентабельность продаж вычисляется путем деления чистой прибыли на величину продаж и показывает долю прибыли в каждом рубле продаж. В 2006 г. показатель рентабельности продаж очень низкий — это результат использования ею заемных средств, поскольку чистая прибыль — это прибыль после выплаты процентов, но в 2007 г. он увеличился на 0,013% и составил — 0,016%, а в 2008 г. он увеличился 0,012% и составил 0,015%, но по сравнению с 2007 г. он уменьшился 0,001%.

2.2 Учет движения денежных средств в кассе

Согласно действующему законодательству ООО «Таир-Дон» самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег и в учреждениях банков, для осуществления безналичных расчетов. Денежные средства — самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Таир-Дон» являются: достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств; формирование достоверной отчетности о движении денежных средств. В плане счетов ООО «Таир-Дон» для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ей денежных средств находящихся в кассе предусмотрен синтетический счет и субсчет: 50 «Касса», 50/1 «Касса организации» .

Учет денежных средств регламентируется следующими основными нормативными документами: Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Чтобы проводить операции с наличными денежными средствами согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее — Порядок) ООО «Таир-Дон» имеет кассу и ведет кассовую книгу по унифицированной форме № КО-4 утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. На основании п. 1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ООО «Таир-Дон» реализует товары (работы, услуги) за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники модели Меркурий 130 °F зарегистрированной в ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону.

Согласно п. 5 Порядка ООО «Таир-Дон» может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком Ростовским филиалом ОАО «Юг-Инвестбанк». Вся сверхлимитная наличность на основании п. 6 Порядка подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет организации в порядке и сроки согласованные с обслуживающим банком. На основании п. 9 Порядка организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов полученные в банке для выплаты заработной платы работникам не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении трехдневного срока суммы, не использованные по назначению, сдаются в банк.

Лимит кассы утверждается в конце года на следующий календарный год. Чтобы согласовать лимит кассы, ООО «Таир-Дон» представляет в обслуживающий банк два экземпляра расчета, составленного по форме № 408 020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). После рассмотрения представленного расчета Ростовский филиал ОАО «Юг-Инвестбанк» принял решение об установлении организации 1000рублей лимита кассы, а также о целях, на которые она вправе расходовать наличную выручку. Это решение банка фиксируется на обоих экземплярах расчета, один из которых банк возвращает организации.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между ними. Это установлено в п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя». Максимальный размер платежа в 100 000 руб. по одному договору распространяется также на расчеты наличными между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между двумя предпринимателями при условии, что эти расчеты связаны с ведением ими предпринимательской деятельности. Например, если общая стоимость товаров, поставляемых по договору между двумя организациями, составляет 125 000 руб., оплатить наличными всю стоимость данной поставки нельзя (даже с разбивкой этой суммы на несколько платежей в течение нескольких дней). Как минимум 25 000 руб. должны быть перечислены поставщику в безналичном порядке с расчетного счета. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.