Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц

Введение

налог доход физический учет Настоящая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц — одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы

продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

— раскрыть понятие и сущность НДФЛ;

— выявить формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ;

— дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Курский хладокомбинат»;

— раскрыть организацию системы учета НДФЛ;

— выявить особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ОАО «Курский хладокомбинат»;

— предложить пути совершенствования НДФЛ.

Объектом исследования является система порядка ведения налогового учета по НДФЛ.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты НДФЛ.

В процессе изучения материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, статистический (сравнения), экономико-статистический (анализ динамики), используются основные методы экономического анализа.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. Теоретические аспекты порядка ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

1.1 Экономическая сущность НДФЛ Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, часть II, глава 23.

НДФЛ — налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами.

Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

— физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [14, с. 52].

К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП

2) страховые выплаты;

3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав;

4) доходы, от сдачи в аренду имущества;

5) доходы от реализации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [7, с. 112].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [10, с. 96].

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

? в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

? в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ).

От налогообложения освобождаются доходы:

1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии;

3) все виды компенсационных выплат;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев)

6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период, в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя.

И другие доходы, перечень которых указан в статье 217 НК РФ.

Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается календарный год.

1.2 Порядок расчета НДФЛ Налоговое законодательство предусматривает применение налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Физические лица — налоговые резиденты РФ могут воспользоваться налоговыми вычетами в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ, облагаемых по ставке 9 или 35%, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При налогообложении доходов они не имеют права на применение вычетов по НДФЛ.

В главе 23 Налогового кодекса поименованы следующие виды НДФЛ вычетов:

— стандартные (ст. 218 НК РФ);

— социальный (ст. 219 НК РФ);

— имущественный (ст. 220 НК РФ);

— профессиональный (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельно налогоплательщику и его детям.

Размер вычета налогоплательщику зависит от его принадлежности к определенной категории физических лиц. В 2015 году он может составлять 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, они не суммируются. Ему предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Размер вычета по НДФЛ в 2015 году на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 280 000 руб. Напомним общий порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по НДФЛ 2015 является календарный год (ст. 216 НК РФ). В каждом месяце налогового периода сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на сумму установленного налогового вычета. То есть налог взимается с разницы между облагаемыми доходами и налоговыми вычетами. Эта разница является облагаемой базой для исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если сумма вычетов превышает сумму доходов, облагаемая база считается равной нулю.

Стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий год. Перенос допускается в рамках одного налогового периода (календарного года). Например, в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода. Стандартные налоговые вычеты за это время накапливаются и предоставляются в том месяце налогового периода, в котором будет начислен доход, облагаемый по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом, который является источником дохода, облагаемого НДФЛ 2015 по ставке 13%. Как правило, это работодатель, начисляющий заработную плату. Однако возможен и другой источник доходов, которые также облагаются по ставке 13%. Работник может получать доходы в виде:

— вознаграждения за выполнение работ по договору гражданско-правового характера;

— арендной платы;

— авторского вознаграждения.

Если налогоплательщик получает облагаемый доход из нескольких источников, он вправе обратиться к одному из налоговых агентов с письменным заявлением о применении вычета.

К заявлению налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: если налогоплательщик не обратился с заявлением, налоговый агент не может применить вычет в отношении его доходов. Применение вычетов — право, а не обязанность налогоплательщика. Налоговый агент выступает исполнителем его воли: использовать вычет или нет.

Если налогоплательщик не полностью реализовал свое право на стандартные налоговые вычеты в течение налогового периода, по его истечении налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом полной суммы стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию:

— заявление;

— декларацию по форме 3-НДФЛ;

— справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы (источников дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%);

— документы, подтверждающие право на вычеты (тип документа зависит от вида вычета).

В 2015 году НДФЛ вычет в размере 3000 руб. в месяц полагается физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относятся:

— ликвидаторы аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», реке Теча;

— другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия;

— инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих.

Свою принадлежность к одной из категорий лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, налогоплательщик должен подтвердить, представив, к примеру, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справку органа медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности и т. п.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Перечень лиц, которым предоставляется вычет НДФЛ 2015 в размере 500 руб. в месяц, содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Среди них:

— Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;

— участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей;

— инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

— лица, пострадавшие от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

— доноры костного мозга;

— родители и супруги погибших военных или государственных служащих;

— воины-интернационалисты.

Лица, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации в соответствии с решениями органов государственной власти РФ, имеют право использовать данный налоговый вычет независимо от того, продолжают ли они служить. А военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящие военную службу в настоящее время, не имеют права на стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Об этом говорится в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03−04−06−01/245.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от суммы дохода, полученного в течение налогового периода.

1.3 Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога.

Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физлицам начислена зарплата.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.

2. Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Курский хладокомбинат»

Открытое Акционерное Общество «Курский хладокомбинат» создано в мае 1959 года. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО «Курский хладокомбинат» работает более 300 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Открытое акционерное общество «Курский хладокомбинат», в дальнейшем именуемое «Общество», создано путем преобразования государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Курский хладокомбинат».

Общество учреждено в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий». Указом Президента Российской Федерации от 01 июля Л 992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66, а также Указом Президента Российской Федерации от 08 мая 1993 года № 640.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Курский хладокомбинат» Сокращенное наименование общества: ОАО «Курский хладокомбинат».

Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Курск, ул. Магистральная, 14.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет выкупа, акционирования, аренды, строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, холодильные емкости, транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в выставках, просмотрах, покупательских конференциях, ярмарках, конкурсах и аукционах, осуществление экспортных, импортных, биржевых, бартерных и других операций, осуществление рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

Проанализируем производственный потенциал ОАО «Курский хладокомбинат» за 2011;2013 гг (таблица 1).

Таблица 1 — Производственный потенциал ОАО «Курский хладокомбинат»

В 2012 году по сравнению с 2011 годом наблюдается снижение выручки на 0,4%.

За 2011;2013 гг. наблюдается снижение списочной численности работников. На предприятии регулярно производятся сокращения персонала. В связи, с чем происходит снижение затратной части бюджета. Если численность работающих в 2011 году составила 782 человек, то в 2012 и 2013 году-761 человек.

Это говорит о том, что на предприятии происходит целенаправленная работа по стабилизации высококвалифицированного кадрового состава, оптимизации численности и профессионально-квалифицированной структуры кадров. Что несомненно играет положительную роль в деятельности предприятия.

В таблице 2 рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО «Курский хладокомбинат».

Таблица 2 — Основные экономические показатели деятельности ОАО «Курский хладокомбинат»

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период сумма выручки от продаж произведенного одним среднегодовым работником увеличилась со 165,45 тыс. руб. до 299,63 тыс. руб.

Рентабельность продаж выросла с 0,47% до 3,12%. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,02%.

В таблице 3 рассмотрим состав и структуру имущества ОАО «Курский хладокомбинат».

Таблица 3 — Состав и структура имущества ОАО «Курский хладокомбинат» в тысячах рублей

Во-первых, общая стоимость имущества предприятия, которая равняется валюте баланса на начало и конец анализируемого периода. На начало отчетного периода данный показатель составлял — 113 348.0 тыс. руб., на конец периода 118 823,0 тыс. руб.

Во-вторых, стоимость иммобилизованного имущества предприятия, равная итогу раздела — Внеоборотные активы. На начало отчетного периода данный показатель составлял 35 066.0 тыс. руб., на конец периода — 30 439.0 тыс. руб.

На начало отчетного периода данный показатель составлял 68 190.0 тыс. руб., на конец периода — 80 445.0 тыс. руб., изменение — 12 255.0 тыс. руб.

В-четвертых, стоимость материально-производственных запасов. На начало отчетного периода данный показатель составлял 31 288.0 тыс. руб., на конец периода — 35 766.0 тыс. руб., изменение — 4478.0 тыс. руб.

Таблица 4 — Состав и структура источников формирования имущества ОАО «Курский хладокомбинат» в тысячах рублей

Объем собственного капитала предприятия (раздел III баланса). На начало отчетного периода данный показатель составлял 405 819.0 тыс. руб., на конец периода — 441 881.0 тыс. руб., изменение — 36 062.0 тыс. руб. или 8.886% к их величине на начало периода.

Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов IV и V баланса. На начало отчетного периода данный показатель составлял 218 010.0 тыс. руб., на конец периода — 251 300.0 тыс. руб., изменение — 33 290.0 тыс. руб. или 15.27% к их величине на начало периода.

Таблица 5 — Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Курский хладокомбинат»

Коэффициент автономии отражает долю собственных средств предприятия в общем объеме его ресурсов, а также степень его независимости от заемных источников финансирования. При этом, чем выше данный коэффициент, тем более автономно предприятие в финансовом аспекте. Таким образом, данный коэффициент отражает долю собственного капитала предприятия в общем объеме пассивов. При значении коэффициента автономии выше нормативного (0,5) предприятие может пользоваться заемными средствами, так как все его обязательства могут быть покрыты за счет собственных средств.

Коэффициент автономии на начало анализируемого периода (0.2161) был ниже нормативного значения (0,5), что свидетельствует об ограниченной финансовой независимости предприятия, на конец анализируемого периода данный коэффициент (0.1718) был ниже нормативного значения (0,5), что свидетельствует об ограниченной финансовой независимости предприятия.

В анализируемое предприятие кредиторы не будут заинтересованы вкладывать средства, так как оно не в состоянии будет погасить свои долги за счет собственных средств.

Далее рассмотрим коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который служит для определения того, насколько деятельность предприятия зависит от заемных средств. При этом, чем ниже данный коэффициент, тем в большей степени предприятие осуществляет свою деятельность за счет собственных средств.

Kоэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало анализируемого периода (3.628) был выше нормативного значения (1,0), что свидетельствует о ненормативном соотношении заемных и собственных средств, на конец анализируемого периода данный коэффициент (4.8195) был выше нормативного значения (1,0), что свидетельствует о ненормативном соотношении заемных и собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами указывает на достаточность собственных оборотных средств, влияющих на финансовую устойчивость. При этом, чем выше данный коэффициент, тем более обеспечено предприятие собственными оборотными средствами.

Kоэффициент обеспеченности собственными средствами на начало анализируемого периода (-0.23) был ниже нормативного значения (0,1), что свидетельствует о недостаточной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, на конец анализируемого периода данный коэффициент (-0.1518) был ниже нормативного значения (0,1), что свидетельствует о недостаточной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности показывает, какой удельный вес составляют наиболее мобильные активы в составе собственных средств. При этом, чем выше данный показатель, тем большей маневренностью в плане использования средств обладает предприятие.

Kоэффициент маневренности на начало анализируемого периода (-0.3359) был ниже нормативного значения (0,5), что свидетельствует об ограниченной финансовой мобильности предприятия, на конец анализируемого периода данный коэффициент (-0.355) был ниже нормативного значения (0,5), что

Коэффициент финансирования показывает, насколько деятельность предприятия осуществляется за счет его собственных средств. При этом, чем выше данный показатель, тем в большей степени используются собственные средства.

Kоэффициент финансирования на начало анализируемого периода (0.5245) был ниже нормативного значения (1,0), что свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия, на конец анализируемого периода данный коэффициент (0.3541) был ниже нормативного значения (1,0), что свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Данный показатель характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, и является одним из основных коэффициентов, применяемых при оценке несостоятельности предприятия.

Kоэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования был равен (-0.1023), т. е. ниже нормативного значения (0,6), что свидетельствует о серьезной зависимости предприятия от заемных источников при формировании собственных оборотных активов, на конец анализируемого периода данный коэффициент (-0.082) был ниже нормативного значения (0.6), что свидетельствует о серьезной зависимости предприятия от заемных источников при формировании собственных оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов показывает в какой степени материальные запасы обеспечиваются собственными источниками, а предприятие не испытывает потребности в привлечении заемных средств для этих целей.

Kоэффициент обеспеченности материальных запасов был равен (-0.23), т. е. ниже нормативного значения (0,5), что свидетельствует о серьезной зависимости предприятия от заемных источников при формировании материальных запасов, на конец анализируемого периода данный коэффициент (-0.1517) был ниже нормативного значения (0.5), что свидетельствует о серьезной зависимости предприятия от заемных источников при формировании материальных запасов.

Коэффициент покрытия инвестиций показывает долю собственного капитала и долгосрочных обязательств предприятия в общей сумме его активов.

Kоэффициент покрытия инвестиций был равен (0.2177), т. е. ниже нормативного значения (0,75), что свидетельствует о крайней неоптимальности структуры активов предприятия, на конец анализируемого периода данный коэффициент (0.1952) был ниже нормативного значения (0,75), что свидетельствует о крайней неоптимальности структуры активов предприятия.

Таблица 6 — Состояние показателей платежеспособности ОАО «Курский хладокомбинат»

Kоэффициент абсолютной ликвидности на начало анализируемого периода (0.0031) был ниже нормативного значения (0,2), что свидетельствует о недостаточной способности предприятия погашать текущую задолженность, на конец анализируемого периода данный показатель (0.0198) был ниже нормативного значения (0,2), что свидетельствует о недостаточной способности предприятия погашать текущую задолженность.

Kоэффициент покрытия или текущей ликвидности на начало анализируемого периода (0.9008) был ниже нормативного значения (1,0), что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, на конец анализируемого периода данный показатель (1.1248) был равен нормативному значению (1,0−2,0), что свидетельствует о нормальной способности предприятия погашать краткосрочные обязательства.

Kоэффициент быстрой ликвидности на начало рассматриваемого периода (0.4933) был ниже нормативного значения (0,7), что свидетельствует о недостаточности ликвидных активов предприятия для покрытия его кредиторской задолженности, на конец анализируемого периода данный показатель (0.6252) был ниже нормативного значения (0,7), что свидетельствует о недостаточности ликвидных активов предприятия для покрытия его кредиторской задолженности.

2.2 Организация учетного процесса и расчет налоговой нагрузки ОАО «Курский хладокомбинат»

Налоговая нагрузка представляет собой объем денежных средств, которые необходимо выплатить в качестве налога во внебюджетные фонды государства. Это определение наиболее часто используется для расчета налоговой нагрузки и обладает некоторыми недостатками:

— Во время расчета применяется только абсолютный показатель, который не соотносится с другими величинами.

— При расчете исключаются любые отчисления в Пенсионный фонд, но, несмотря на это, налог является существенной основной долей при расходах организации.

Предприятия обязательно должны самостоятельно рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, как к их деятельности и выплате налогов относится государственная налоговая служба. Это поможет остановить проведение проверки в вашей организации. Единой методики до сих пор не найдено, поэтому каждое предприятие занимается расчетом самостоятельно. В целом каждая из них строится на основе налогов и взносов. Базисный показатель играет главную роль, так как к нему возможна привязка расчетных величин.

Расчет налоговой нагрузки играет и другую роль для предприятия — это прогноз бремени на следующий период. Для крупных компаний очень важно предусмотреть эту нагрузку и оценить будущие расходы.

Для определения величины налогового бремени состояние предприятия можно охарактеризовать с помощью совокупности финансово-хозяйственных показателей.

Для расчета налоговой нагрузки потребуются такие показатели как налоговые издержки предприятия (табл.7).

Таблица 7 — Налоговые издержки ОАО «Курский хладокомбинат»

Итак, рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Министерством финансов РФ. Для расчета налоговой нагрузки ОАО «Курский хладокомбинат» используем данные из табл.1 и табл.2, на основе которых построим таблицу с основными показателями и их значениями, используемыми при расчете налоговой нагрузки по данной методике (табл.8).

Таблица 8 — Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике Минфина РФ

Рассчитаем налоговую нагрузку:

Таким образом, величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, составила 10%. Стоит учесть, что рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не отражает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик.

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО «Курский хладокомбинат»

В ОАО «Курский хладокомбинат» учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

— Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

— Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68. 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

— Дебет 76, 60 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице — получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Например, сотрудник ОАО «Курский хладокомбинат» получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка. Расчет НДФЛ произведен в таблице 9.

Таблица 9 — Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300×12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3−5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.

Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ОАО «Курский хладокомбинат», связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных — 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ОАО «Курский хладокомбинат» установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Петров Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2013 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13×2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700×13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. 24 700×13% = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 7

Таблица 10 — Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.

Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ОАО «Курский хладокомбинат» существует практика предоставления беспроцентных займов.

Соколов Олег Сергеевич 31 декабря 2012 года получил от ОАО «Курский хладокомбинат» беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2013 года. В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2013 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35%.

Сотрудница, ОАО «Курский хладокомбинат» обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10 000 руб. Ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 — 4 000) х 13% = 780 руб.

Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО «Курский хладокомбинат» дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

ОАО «Курский хладокомбинат» предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

2.4 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Декларация) на бумажном носителе заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода.

Наличие исправлений в Декларации не допускается.

Не допускается деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах Декларации при использовании для скрепления листов Декларации механических канцелярских средств.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.

Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» («косая черта»), либо знаком «.» («точка») соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором — из части соответствующей денежной единицы.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком «точка» .

Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации.

Суммы налога на доходы физических лиц (далее — налог) исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Текстовые и числовые поля формы Декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

В поле показателя «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования. Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033−2013 (далее — код по ОКТМО).

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12 445 698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12 445 698—-» .

В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН), а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.

В нижней части каждой заполняемой страницы формы Декларации, за исключением страницы 001 Титульного листа, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.

Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего.

Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами слева направо.

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк.

В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации «5 024 002 119» в поле ИНН из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: «5 024 002 119—» .

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных ячейках соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель «Доля (доли) в праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по шесть ячеек каждое следующим образом: «1——-» — в первом поле, знак «/» между полями и «3 «- во втором поле.

Если сведения, подлежащие отражению в Декларации, не помещаются на одной странице Листа, предназначенного для их отражения, то заполняется необходимое количество страниц соответствующего Листа. Итоговые результаты в этом случае отражаются только на последней из добавленных страниц.

Заполнение и представление Декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, осуществляется с учетом нижеследующего.

Значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.» .

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три ячейки, записывается следующим образом.

Например, для первой страницы — «001»; для пятнадцатой — «015» .

Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации.

Налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к Декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декларации, и приложить его к Декларации.

3. Пути совершенствования налоговой политики в ОАО «Курский хладокомбинат»

3.1 Сбытовая схема оптимизации налогообложения

Сбытовая схема оптимизации налогообложения: реализация выпускаемой продукции идет через посредника, находящегося на специальном режиме налогообложения, который приобретает продукцию по пониженным ценам, затем перепродает по рыночным.

Суть сбытовой схемы оптимизации налогов заключается в следующем: реализация выпускаемой продукции идет через посредника, находящегося на специальном режиме налогообложения (как правило это индивидуальный предприниматель), который приобретает продукцию по пониженным ценам, затем перепродает по рыночным.

Пример сбытовой схемы уменьшения налогов

Вид деятельности: Производство шпальной продукции

Организационная форма: Компания зарегистрирована как Общество с ограниченной ответственностью

Система налогообложения: Фирма находится на общей системе налогообложения.

Сумма уплаченных налогов:

Для снижения суммы уплачиваемого налога на прибыль, компании предложена следующая схема оптимизации налогообложения:

Реализация выпускаемой продукции, производиться по сниженным ценам, через Индивидуального предпринимателя, находящегося на льготном режиме налогообложения 3 НДФЛ, размер налога на прибыль, 13%

Размер налога на прибыль после применения оптимизации налогообложения

Компания-производитель:

Компания — посредник

Итого, налог на прибыль по двум компаниям: 3 835 тыс. руб.

В результате проведенной оптимизации налогообложения, чистая прибыль после налогообложения составила 25 665 тысяч рублей, что на 6,9% больше, чем до оптимизации. Рост чистой прибыли связан со снижением расходов на уплату налога на прибыль на 2 165 тысяч рублей.

Применение данной схемы, полностью законно, экономия происходит за счет разницы в ставках налога на прибыль, так на льготном режиме налогообложения 3 НДФЛ размер налога на прибыль составляет 13%, а на общей системе налогообложения налог на прибыль составляет 20%.

3.2 Разделение финансовых потоков в целях оптимизации налогов

Для реализации схем необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании тех, кто не нуждается во «входном» НДС. Вопреки распространенному мнению, таких покупателей может быть довольно много:

* физические лица;

* неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

* налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

* налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

* бюджетная сфера;

* любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными).

Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например, небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты). Наш опыт показывает, что большинство предприятий — плательщиков НДС могут после изучения и опроса своих покупателей выделить тех, кто в наличии выделенного НДС в счетах-фактурах не нуждаются, и обеспечивают от 35 до 30−50% выручки (это может быть и выручка от реализации не основной продукции предприятия, а продукции вспомогательных подразделений, например, магазинов и столовых для рабочих на заводе). Причем даже минимального процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной экономии и отсрочки НДС.

Схема позволяет исключительно за счет оптимизации финансовых потоков (а не за счет пробелов или неясностей в законодательстве) получить частичную экономию НДС для предприятий, занимающихся производством товаров (работ, услуг), а также для оптово-торговых организаций. Параллельно происходит и снижение налога на прибыль по продукции, товарам (работам, услугам), которые производятся и/или реализуются в рамках схем.

Настоящая схема минимизация налогообложения строиться в основном за счет использования следующих механизмов:

* разделения основной компании на несколько юридических лиц, использующих разные системы налогообложения;

* перевода отдельных видов деятельности компании на УСН (освобождение от НДС и ЕСН);

* выделения услуг розничной и мелкооптовой торговли в отдельное юридическое лицо, которое закупает товар напрямую у поставщиков (без НДС) или у Основной компании с минимально допустимой наценкой (с учетом положений статьи 40 НК РФ) и реализует его в розницу и мелким оптом (без НДС).

* разделение выручки от реализации товаров на собственно выручку от реализации товаров и выручку от реализации услуг компании, переведенной на УСН.

Основная компания

1. По всем видам деятельности применяет ОСН.

2. Для использования вычетов по НДС в полном объеме, компания работает только с контрагентами — плательщиками НДС (за исключением компаний группы).

3. Обороты по реализации товара без НДС переводятся во Вспомогательную компанию.

4. При необходимости (и наличии возможности) с учетом применения высокой ставки ЕСН при ОСН, в компании остается минимальное количество персонала, необходимое для осуществления операционной деятельности.

Вспомогательная компания

1. По реализации товаров в розницу компания применяет ЕНВД (подпункты 6,7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), по мелкому опту — УСН с уплатой единого налога по ставке 15% (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

2. Применение УСН и ЕНВД предусматривает освобождение компании от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (пункт 2 статьи 346.11 и пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

3. Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

4. За счет перевода во Вспомогательную компанию части персонала достигается экономия на ЕСН по группе компаний в целом.

Оказание услуг

1. На предприятие (их может быть несколько) по оказанию услуг переводятся все вспомогательные услуги операционной компании (транспортировка (экспедиционное обслуживание), хранение сырья и готовой продукции, погрузка-разгрузка иные услуги).

2. Данное предприятие заключает с Основным и Вспомогательным договор на оказание вышеуказанных услуг. Данный договор является смешанным договором и сочетает в себе элементы договора на оказание услуг перевозки и экспедиционного обслуживания, договор хранения товаров на складе, договор на стивидерское обслуживание и оказание иных услуг складского сервиса.

3. Согласно указанному договору обслуживающее предприятие осуществляет следующие операции: приемка товара;

* разработка маршрутов и видов доставки товара;

* оформление сопровождающих документов;

* перевозка, разгрузка-погрузка, размещение, хранение, комплектование товара, упаковка и маркировка товара;

* отпуск товара на реализацию.

4. Поставка товара производится на основании графиков реализации товара, выданных Основным и Вспомогательным компаниями.

5. Для осуществления хозяйственной деятельности Обслуживающее предприятие арендует у Основной компании необходимые объекты недвижимости (склад, гараж и т. п.)

6. По услугам перевозки компания применяет ЕНВД (подпункт 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), по иным услугам компания применяет УСН, с уплатой единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, по ставке 15% (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

7. Применение УСН и ЕНВД предусматривает освобождение компании от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (пункт 2 статьи 346.11 и пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

8. Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

9. За счет перевода в штат Обслуживающего предприятия применяющего УСН, большого числа сотрудников из операционной компании снижается налоговая нагрузка по ЕСН по группе компаний в целом.

10. На стоимость оказанных услуг Обслуживающей компании группы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и единому налогу.

Дополнительные преимущества (помимо снижения налоговой нагрузки) :

Перевод на льготную систему налогообложения тех видов деятельности и операций, которые «освобождаются» от НДС поможет избавится от проблем, связанных с ведением раздельного учета. Ведь если у фирмы присутствуют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана обеспечить раздельный учет сумм налога. А это достаточно трудоемкий процесс. Кроме этого, организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

«Упрощенцы» применяют кассовый метод, а большинство фирм метод начисления. Это обстоятельство дает возможность организации на общем режиме налогообложения начислять и учитывать расходы раньше, чем получит доходы фирма на УСН. Период такой отсрочки может быть практически любым, но не стоит этим злоупотреблять. В случае, если в операционной компании существовали «теневые» обороты и «конвертные» зарплаты, то при внедрении схемы можно поэтапно их легализовать, «обелив» з/плату при переводе персонала в во вновь образованные лица, а постепенный вывод «теневых» оборотов и как следствие, увеличение выручки, еще раз подтвердит налоговикам, что данная реструктуризация благотворно повлияла на её деятельность, а налогооблагаемая база у Основной компании не уменьшилась. Недостатки

Организации, которые применяют УСН, должны отчислять обязательные пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на производстве, а также некоторые другие налоги в соответствии с законодательством. При этом за фирмой сохраняются обязанности налогового агента (подп. 3 и 5 ст. 346.11 НК); необходимо соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 НК); «Упрощенцам» приходится вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»); УСН не вправе применять, например, фирмы с долей участия других организаций более 25 процентов, средняя численность работников в которых превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов больше 100 миллионов рублей (п. 3 ст. 346.12 НК); Доходы «упрощенца» не могут быть более 20 миллионов рублей в течение отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК). Недостатком можно считать и то, что фирмы не вправе быть учредителями «упрощенцев», поэтому их чаще всего создают частные лица (сложность контроля).

Заключение

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии, основные положения налога сформировались исторически. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ существуют перспективы развития и некоторые проблемные вопросы, которые можно решить используя зарубежный опыт.

Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Все меры по совершенствованию и развитию социально ориентированного налогового льготирования системно связаны с контролем доходов физических и юридических лиц.

В курсовой работе рассмотрен механизм исчисления и уплаты НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности ОАО «Курский хладокомбинат». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На исследуемом предприятии расчет налоговой базы НДФЛ ведется в соответствии с нормативными документами, без нарушений, уплата налога производится своевременно.

ОАО «Курский хладокомбинат» в налоговую инспекцию представляет справку по форме № 2-НДФЛ. Справку составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В справке указывают все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Кроме того, нужно отметить, что при исчислении уплате НДФЛ в исследуемом Обществе используется принцип наименьших налоговых рисков. При этом Общество готово нести налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.

В курсовой работе рассмотрены основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в РФ, такие как:

— плоская шкала налогообложения НДФЛ;

— порядок предоставления льгот и вычетов;

— соответствие вычетов современным условием;

— сложность расчетов некоторых видов выплат;

— проблемы, связанные с администрированием налога;

— вопрос справедливого распределения НДФЛ.

В настоящее время к реформированию НДФЛ необходимо отнестись достаточно осторожно. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официальный текст. — М.: изд-во Элит, 2015, — 600 с.

1. Авдеев В. В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), с учетом обособленных подразделений [Текст] // Налоги. 2012. № 25. — С. 25−27.

2. Анищенко А. В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. № 6. — 56 с.

3. Бабленкова И. И., Кирина Л. С. Прогнозирование и планирование в налогобложении: учебник. — М.: Издательство Экономика, 2013. — 351 с.

4. Брызгалин А. В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. 2014. № 1. — С. 13−14.

5. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд.3-е, перераб. и доп. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2014. — 304 с.

6. Бугаева Н. Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ [Текст] // Главная книга. 2014. № 5. — С. 35 — 38.

7. Дедич Т. Вычеты на детей: возможны варианты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2013. № 11. — С. 62 — 79.

8. Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2014. № 1. — С. 60 — 76.

9. Демидов Г. И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 12. — С. 19 — 27.

10. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы [Текст] / ЭЖ-Юрист, 2013, № 33 — С. 14−15 .

11. Карсетская Е. В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу… Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, 2014. — 168 с.

12. Климова М. А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка «Российской газеты», 2013. Вып. 21. — 192 с.

13. Ковалевская С. Вопрос-ответ [Текст] // ЭЖ Вопрос-Ответ. 2014. № 3. — С. 32 — 34.

14. Кожевников Е. Б., Осадчая О. П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: электронный научный журнал. — 2014. — № 2−2 (70)

15. Крусс В. И., Балаж Ф. А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст] // Конституционное и муниципальное право. 2013. № 10. — С. 41 — 52.

16. Курилюк Ю. Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц [Текст] // Финансовое право. 2014. № 2. — С. 21 — 26.

17. Лавренчук Е. Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. — 2013. — № 25

18. Лермонтов Ю. Спорные вопросы применения социальных налоговых вычетов // Российский бухгалтер. 2013. № 4.

19. Лермонтов Ю. М. Об Основных направлениях налоговой политики на 2014 — 2016 годы // Аудитор. 2013. № 10.

20. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: книга: — СПб.: ГроссМедиа, 2013. — 432 с.

21. Митюрникова Л. А., Ревякина Т. Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет, 2013.

22. Моченева К. В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18.

23. Муравьев В. В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. — 2015. — № 2

24. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2013. — 510 с.

25. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 359 с.

26. Шальнева Н. С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет: электронный научный журнал. — 2014. — № 44 (194).

27. Юрченко В. Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал. — 2013. — № 20 — 79 с.