Международные стандарты аудита

Интеграция России в мировое экономическое сообщество выдвигает требование, чтобы российские правила (стандарты) аудиторской деятельности соответствовали международным стандартам аудита. Законодательно закрепленная необходимость следования существующим стандартам аудита, а также меры по контролю их выполнения и соблюдению качества работы придают новый статус российской аудиторской профессии.

Аудиторские организации современной России сумели в достаточной степени укрепить свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

Международные стандарты аудита (МСА) и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров впервые были изданы в России в 1999 г. и переизданы с учетом изменений и дополнений в 2001 г. Над изданиями работали Международный центр бухгалтерского учета при активном участии российских специалистов в области аудита.

Появление МСА на русском языке это результат совместной работы специалистов TACIS, РКF, ФБК, РБС и МЦРСБУ1. Опубликование первого официального перевода МСА сделало их широко доступными для аудиторского сообщества. Это способствовало профессиональному росту аудиторов и позволило использовать международный опыт на практике, когда аудитор оказывался в трудной ситуации из-за отсутствия соответствующего национального стандарта. Появилась возможность проводить сравнительный анализ международных и российских аудиторских стандартов (РАС) для выявления позиций, в которых российская практика расходится с международной.

В 20 022 005 гг. были разработаны и вступили в силу 23 российских правила (стандарта) аудиторской деятельности 14-й очередей. Все они основываются на официальном русском переводе Сборника международных стандартов аудита и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров (МФБ) 2001 г.

Основным законодательным актом, регулирующим утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, является постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 04.07.2003, 07.10.2004 и 16.04.2005).

Проект новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности» включает положения о том, что Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатываются на основе МСА.

Статья 9 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон № 119-ФЗ» гласит: «Федеральные стандарты аудиторской деятельности, подготовленные в соответствии с международными стандартами аудита…». Из этого следует, что РАС должны соответствовать всем МСА, действующим на настоящий момент. МСА находятся в стадии постоянной доработки и некоторых изменений, что диктует необходимость полной адаптации МСА к национальным стандартам аудита.

В настоящее время ведется активная работа по дальнейшей разработке российских федеральных стандартов аудита. Участниками проекта TACIS подготовлены материалы для принятия аудиторских стандартов 5- и 6-й очердей и выработаны дополнительные меры, которые предстоит предпринять российскому аудиторскому сообществу для достижения полного соответствия действующим МСА.

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСА 800 «АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ПО АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЦЕЛЕЙ»

При составлении аудиторского заключения по специальным заданиям стандарты рекомендуют аудиторам использовать МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей».

Цель МСА 800 установление стандартов и предоставление руководства в связи со следующими аудиторскими заданиями для специальных целей:

составление финансовой отчетности, которая готовится на принципах отчетности, отличных от МСФО и национальных стандартов;

определение счета, элементов счета или статей финансовой отчетности по компонентам;

проверки контрактов на соответствие;

обобщение финансовой отчетности.

Аудитор должен определить четкую цель, сроки, характер и объем для выполнения аудиторского задания по специальным целям.

Отчет по аудиторскому заданию для специальных целей, кроме общих разделов, должен включать основные элементы, которые приводятся в МСА 700.

К принципам составления финансовой отчетности, отличным от МСФО и национальных стандартов, относятся те, которые используются:

при подготовке декларации о налоге на доход;

при ведении учета кассовым методом;

при ведении учета на основе положений, принятых государственными органами.

В отчете обязательно должен содержаться абзац, в котором должно быть выражено соответствующее мнение

При составлении отчета по компонентам финансовой отчетности должны быть учтены взаимосвязанные статьи, оказывающие сильное влияние на финансовую отчетность.

В отчете о соответствии условиям контракта (соглашение о займе, облигационный договор и т. д.) должны содержаться сведения, предполагающие выполнение условий таких договоров, выплату процентов, своевременный возврат долга, ограничение на выплату дивидендов и т. д. В отчете должно быть указано, выполняет ли субъект все необходимые конкретные условия данного соглашения (контракта).

При составлении отчета по обобщенной финансовой отчетности аудитор должен предварительно выразить свое мнение о финансовой отчетности, на основании которой составлена обобщенная финансовая отчетность. Поскольку обобщенная финансовая отчетность менее подробна и детальна, она должна сопровождаться четким указанием на ее обобщающий характер и рекомендации обратиться к более подробному источнику.

Поскольку обобщающая финансовая отчетность не содержит всей информации, которая требуется в соответствии с основными принципами финансовой отчетности, то не должны использоваться такие формулировки, как «достоверный и справедливый» или «представлено справедливо во всех существенных аспектах».

Отчет об обобщенной финансовой отчетности должен содержать основные элементы и разделы в соответствии с МСА 700, а также специальные разделы, к которым относятся:

мнение о том, соответствует ли информация, которая содержится в обобщенной финансовой отчетности, информации, содержащейся в проаудированной финансовой отчетности, на основании которой она подготовлена;

заявление или ссылку на примечание к обобщенной финансовой отчетности, о том, что для ее лучшего понимания и правильного представления о ней, необходимо обращаться к полному варианту проаудированной финансовой отчетности.

Составление отчета по прогнозной (ожидаемой) информации имеет некоторые особенности. Под ожидаемой финансовой информацией понимается информация, основанная на допущениях о будущих событиях и о том, как субъект будет при этом действовать. В силу этого ожидаемая информация носит прогнозный характер и может охватывать период от одного года до пяти лет.

2 ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит). Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Согласно стандарту № 6 аудиторское заключение должно быть составлено на руссом языке и не содержать никаких исправлений, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте Российской Федерации (рубли). Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.01.2002 № 696).

Основными элементами аудиторского заключения являются:

наименование;

адресат;

сведения об аудиторе;

сведения об аудируемом лице;

вводная часть;

часть, описывающая объем аудита;

часть, содержащая мнение аудитора;

дата аудиторского заключения;

подпись аудитора.