Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа текущих расчетов и обязательств организации
1.1 Сущность и порядок организации текущих расчетов и обязательств
Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать оп-ределенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) — элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос: за счет каких источников появились у пред-приятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена пред-приятию (экономическому субъекту) его собственниками. Общая сумма внесен-ных владельцами средств (денежных, материальных или нематериальных) назы-вается собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не являет-ся собственником, или они приобретаются за счет привлеченных средств физиче-ских и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т. д.).
В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйст-вующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обяза-тельства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по до-говоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением).
Следовательно, можно записать: Активы = Собственный капитал + Обяза-тельства.
Обязательства — это источник привлеченных средств, образовавшихся в ре-зультате уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, кото-рые служат юридическим основанием для последующих платежей, за товары, предоставленные услуги или выполненные работы. Суммы левой и правой частей уравнения всегда будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с разных точек зрения.
Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но огра-ничивает темпы своего развития и не использует финансовые возможности при-роста прибыли на вложенный капитал. Для покрытия потребности предприятия в основных и оборотных фондах в ряде случаев становится необходимо привлече-ние заемного капитала. Заемный капитал характеризуется следующими положи-тельными особенностями:
— достаточно широкими возможностями привлечения;
— обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходи-мости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности;
— более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом (изымают-ся затраты по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате нало-га на прибыль).
В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостат-ки:
— риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности;
— высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнк-туры финансового рынка;
— сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах).
Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополни-тельного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.
Все внешние источники финансирования предприятия попадают в одну из двух категорий: финансирование путем получения кредитов (кратко и долгосроч-ных) и выпуска ценных бумаг. Привлечение кредитных ресурсов расширяет воз-можности предприятия, способствует приращению отдачи от собственного капи-тала. Это свойство заемного капитала получило название эффекта финансового рычага. Эффект финансового рычага — приращение к рентабельности собствен-ных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы (какова будет структура источников фи-нансирования) основных и оборотных средств зависит от того, какой политики придерживается предприятие. Если собственный капитал покрывает всю потреб-ность предприятия в оборотных средствах, то такая политика называется консер-вативной — предприятие не рискует, но уровень доходности снижается. Агрессив-ная политика состоит в том, что предприятие для пополнения оборотных средств использует в основном краткосрочные обязательства, то есть кредиторскую за-долженность и краткосрочный банковский кредит, риск заключается в возможно-сти не привлечь вовремя нужную сумму денег, предприятие может оказаться не-платежеспособным. Оптимальным является финансирование внеоборотных акти-вов предприятия и десятой части оборотных активов за счет собственных средств.
Макроэкономические факторы, которые отражаются на уровне организации кредитных отношений, связаны в первую очередь с необходимостью соблюдения базовых принципов кредитования (возвратность, срочность, платность, обеспе-ченность и целевое использование) как обязательного условия должной отдачи банковского капитала по результатам кругооборота промышленного капитала. За-долженность фирмы по обязательствам (поставщикам, банкам, прочим кредито-рам, бюджету, собственным работникам и т. д.) с точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее перед имущественными правами собст-венников, поэтому собственный капитал предприятия определяется как разность между стоимостью его имущества и обязательствами: Собственный капитал = Активы — Обязательства.
Непосредственная деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств как внутреннего характера между соучредителями ли-бо отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и ее работниками, так и внешнего характера — с контр-агентами, поставщиками и потребителями. Публичные обязательства возникают между предприятием и государством в лице уполномоченных его органов, а так-же с органами местного самоуправления. Для стабилизации финансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина, т. е. своевременное и в должных размерах внесение юридическими и физическими лицами установлен-ных обязательных платежей и сборов в государственный и местный бюджеты. Через механизм налогообложения затраты общества на безработицу, другие соци-альные последствия ложатся на предприятие.
Обязательства — самый распространенный вид общественных отношений, урегулированных нормами гражданского права — гражданских правоотношений. Обязательства — правоотношения, в силу которых одно лицо (должник) обязуется совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: пе-редать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Требование надлежащего исполнения обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так: обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Срок исполнения и способ исполнения обязательств устанавлива-ется законом или договором. По действующему законодательству к способам обеспечения исполнения обязательств относятся: неустойка; залог; задаток; пору-чительство; банковская гарантия; удержание имущества должника.
Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами. Как следствие неисполнения обязательств хозяйствующими субъектами: диспропор-ции в экономике страны, существенное замедление экономического роста.
После выяснения понятия обязательств остановимся более подробно на их структуре. Естественные и социальные науки для изучения и увязки информации прибегают к ее классификации. Бухгалтерский учет разделяет обязательства предприятия на отдельные категории для обеспечения интерпретируемости учет-ной информации, которая должна восприниматься пользователями финансовой отчетности для выработки решений. Классификация информации в балансе долж-на отвечать определенным целям, среди которых можно выделить: представление платежеспособности предприятия для кредиторов; описание хозяйственной деятельности предприятия.
