Анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности производственных предприятий

Актуальность темы

исследования. В периоды значительных изменений в хозяйственной жизни усиливается интерес к теории и практике экономического анализа, способствующего обеспечению информативности принимаемых решений в управлении организациями и, в том числе, производственными предприятиями. Производство продукции, выполнение работ, оказание производственных услуг всегда отличались от других видов коммерческой деятельности. Производственные предприятия имеют более сложную цеховую структуру, обслуживающие основное производство подразделения и хозяйствахарактеризуются техническими и технологическими особенностями производственного процесса, располагают разнообразными по техническим характеристикам и назначению производственными фондами. Управление производственными предприятиями, результатами их деятельности, в силу указанной специфики, становится все сложнее. Адаптация управления к современным требованиям развития рынка позволяет сделать продукцию производственных предприятий конкурентоспособной и легко продвигаемой по сегментам рынкам.

В современных условиях острой является задача знать границы и пределы возможностей предприятия, чтобы не отойти от процесса производства, его стабилизации. Такая задача способствует увеличению прибыли предприятия и расширению производственного потенциала.

Управлению прибылью способствует проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия, включающего экономический анализ эффективности производства и финансовую оценку положения предприятия в целом. Последнему аспекту уделяется много внимания отечественными и зарубежными учеными. Многие авторы выделяют в общей системе анализа отдельные его элементы в самостоятельные направления, например, оценка финансовой устойчивости предприятия. Производственному предприятию трудно с достаточной точностью определить ту финансовую грань, когда еще не грозит окончательный крах, но общее состояние его ухудшилось. Только планомерный, проведенный по всем параметрам комплексный анализ, результаты которого систематизированы и увязаны в общую единую схему, может позволить выявить определенные «узкие» места. Дополнительно проведенные исследования помогут не только очертить общую картину «здоровья» предприятия, но и будут способствовать устранению причин, порождающих нарушения в отлаженном механизме производства. Все это позволит выявить тенденции развития предприятия и в конечном итоге окажет влияние на корректировку принимаемых управленческих решений.

Вся система взаимоувязанных показателей в анализе хозяйственной деятельности предприятия есть ни что иное, как поэтапное исследование всех сторон и уровней жизнедеятельности функционирующего организмапроизводящего продукцию промышленного предприятия.

Таким образом, проблема анализа деятельности предприятия связана во многом с выбором и определением его содержания, методик и инструментов. Поэтому управленческая часть анализа, с выделением в ней особого места оценке экономических показателей предприятия, является незаслуженно забытой областью его методических основ.

Можно выделить много факторов эффективной деятельности производственных предприятий, независимо от их отраслевой направленности, но главным из них является «финансовый результат деятельности», характеризуемый общим размером полученной прибыли (убытка). Известно, что показатель «финансовый результат деятельности», является комплексным, включает конечные результаты разных видов деятельности предприятия, отдельных крупных сделок, подвержен влиянию форс-мажорных обстоятельств. Поэтому для управления финансовыми результатами в современных условиях хозяйствования необходим эффективный менеджмент, обеспеченный достоверной, высокоаналитичной и своевременной информацией о всех фактоpax и причинах, от которых зависит формирование финансового результата.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, происходящее в настоящее время в России, предъявляет повышенные требования к отражению показателей, характеризующих результаты деятельности, в бухгалтерской финансовой отчетности. Выработать профессиональные суждения, сделать правильные выводы и принять эффективные решения пользователи могут, имея учетно-аналитическую информацию, интерпретированную под задачи пользователей при помощи методов экономического анализа.

Изучение исторических представлений и классических теорий экономического анализа производственных предприятий позволяет говорить о новых концептуальных подходах к анализу финансовых результатов. Современные условия, в которых работают производственные предприятия, требуют новых методологических и методических подходов к анализу, использования моделей, алгоритмы которых базируются на наиболее эффективных приемах и способах анализа.

Построению таких моделей отведено место в настоящей работе, поскольку автор считает, что их обоснованию с позиции логически взаимосвязанных процессов производственной деятельности в отечественной науке не посвящено комплексных исследований. Несмотря на обилие трудов в области комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций, анализ финансовых результатов, как правило, выполняется по традиционным методикам и, чаще всего, направлен на использование коэффициентных способов в финансовом анализе, либо на определение факторов, влияющих на размер получаемого финансового результата в экономическом анализе и др. Концепции и моделям анализа финансовых результатов деятельности производственных предприятий, обеспечивающих информативность принимаемых эффективных управленческих решений, не уделено, на наш взгляд, должного внимания.

Многие ученые в общей системе анализа выделяют отдельные его элементы в самостоятельные направления, например, оценка финансовой устойчивости предприятия. Для анализа применяется большое количество методов, процедур и схем. Практически каждый аналитик отдает предпочтение какой-либо одной из них, оценивая степень стабильности предприятия с разных точек зрения с целью получить верное представление о его финансовом состоянии и рентабельности. Для одних производственных предприятий в большей степени характерна стабильность, а для других — ее отсутствие. Тем не менее, каждое предприятие нуждается в оценке своего финансового состояния и эффективности хозяйственной деятельности для более эффективных управленческих решений. При выборе вида финансирования следует также оценить общее финансовое состояние фирмы. Чем оно прочнее, тем выше рентабельность и ликвидность, тем на больший риск можно пойти при выборе вида финансирования. В любой момент предприятие может рассматриваться как совокупность результатов его хозяйственной деятельности. Эффективное управление финансовыми результатами деятельности в рамках предприятия предполагает наличие определенной цели его развития, что дает возможность оценить эффективность того или иного управленческого решения.

Финансовый анализ многогранен. Однако при этом он проводится по определенной схеме, иначе, скорее всего, он будет бесполезным и не даст ответов на те вопросы, ради которых выполнялся.

В последние годы защищено много диссертаций на соискание степени кандидата экономических наук, в которых приоритет отдается именно финансовой части анализа, более актуальной в условиях российского рынка, тогда как экономическая часть просто выпадает из поля зрения ученых.

Среди ведущих отечественных специалистов по анализу хозяйственной деятельности предприятий, внесших огромный вклад в становление и развитие современного экономического анализа в России, необходимо отметить заслуги таких ученых как В. В. Ковалев, М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, О. В. Ефимова, Г. В. Савицкая, Е. А. Мизиковский, В. И. Стражев, Н. А. Русак. Также исследования в этой области проводили авторы диссертационных исследований Нестеров В. Н., Петрова В. Н., Щиборщ К. В., Миро-польский И.А., Свиридова Н. В., Макаров А. С., Мотовилова М. А., Куликов А. Л., Кондратков С. Б., Рихави М.М. Р. Новому направлению — управленческому анализу посвятили свои работы С. А. Бороненкова, М. А. Бахрушина.

Западными аналитиками также широко обсуждается тема хозяйственной деятельности предприятий. Здесь необходимо отметить труды зарубежных специалистов, среди которых Бернстайн Л. А., Шим Дж.К., Сигел Дж.Г., Ван Хорн Дж.К. и др. Однако, выделение этого вида анализа из системы комплексного, ограничивает возможности управленцев предприятия в получении более качественной и достоверной информации для принятия эффективных управленческих решений. Недостаточная комплексность в методических разработках анализа в отечественной науке и практике обусловила выбор и актуальность темы исследования.

Актуальность выбранной темы исследования заключается также в обобщении отечественного и зарубежного опыта для построения модели управления финансовыми результатами на основе комплексного анализа хозяйственной деятельности для предприятий, хозяйствующих в условиях российского рынка.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является разработка теоретических, методологических и методических положений по учетно-аналитическому обеспечению управления финансовыми результатами, а также разработка методики комплексного управленческого анализа финансовых результатов деятельности производственных предприятий для принятия на его основе эффективных управленческих решений.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи: — обосновать содержание информационного обеспечения управления предприятием и определить в нем место аналитической информации;

— определить влияние реформирования учета и отчетности на аналитическую составляющую информационной системы управления финансовыми результатами организаций;

— обосновать логику построения концептуальных основ анализа финансовых результатов для производственных предприятий;

— разработать блок-схемы формирования показателей и их анализа на основе изучения и обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивной, нормативной и предикативной моделей;

— разработать методику комплексного управленческого анализа финансового результата производственных предприятий, позволяющую повысить информативность принимаемых решений.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются комплекс теоретических, методологических и методических проблем, связанных с анализом финансовых результатов производственных предприятий разных отраслей, позволяющих формировать информационную аналитическую систему для управления финансовыми результатами.

Объектом исследования выбраны предприятия: машиностроенияОАО «Марийский машиностроительный завод», ОАО «Красногорский завод электродвигатель» — строительства — ГУП ПТК, ОАО «НП КСМ», ДРСГУП Мостовое (Республика Марий Эл) — фармацевтической промышленности, функционирующие на отечественном рынке ОАО «Фармстандарт-Марбиофарм» г. Йошкар-Ола, ОАО «Фармстандарт-Октябрь» г. Санкт-Петербург, ОАО «Фармстандарт-Лексредства» г. Курск.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и основополагающие выводы отечественных и зарубежных ученых — специалистов по вопросам учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности предприятий, международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО), американские стандарты отчетности (ГААП), а также законодательные акты, нормативные документы и положения по учету, методикам анализа. В работе использованы практические и методические материалы, отчетность предприятий — объектов исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации методов экономического анализа для разработки и применения методики комплексного управленческого анализа финансовых результатов производственных предприятий. В процессе исследования получены следующие результаты:

— обосновано содержание информационного обеспечения управления на основе исследования взаимодействия систем, входящих в содержание понятия «производственное предприятие», определено место аналитической информации в системе информационного обеспечения;

— определены проблемы формирования учетной информации в условиях реформирования учета и отчетности и обоснованы направления совершенствования аналитической составляющей информационной системы управления финансовыми результатами;

— раскрыто логическое содержание концептуальных основ анализа финансовых результатов для производственных предприятий на основе анализа взаимодействия влияющих факторов;

— разработана блок-схема показателей на основе обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивных моделей;

— разработаны блок-схемы показателей для методики анализа с использованием нормативных и предикативных моделей;

— определен аналитический инструментарий для построения методики анализа финансовых результатов производственных предприятий, определены основные положения этой методики;

— разработана методика комплексного управленческого анализа финансовых результатов производственных предприятий.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для комплексного управленческого анализа производственных предприятий и формирования на его основе информации для управления.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике производственных предприятий для управления эффективностью Деятельности и финансовыми результатами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации могут послужить для комплексного управленческого анализа финансовых результатов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ОАО «Фармстандарт-Марбиофарм», ОАО «Красногорский завод электродвигатель», ОАО «Марийский машиностроительный завод» .

Основные положения диссертации отражены в 9 печатных работах общим объемом 2,85 печ. листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение

.

Становление и развитие теории и методологии экономического анализа в России имеет свою историю и особенности. Проблемными вопросами являются вопросы формирования методики анализа деятельности предприятий и ее главного результата — прибыли в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности, которые для анализа всегда представляли информацию. Проведенное исследование теоретических, методологических, методических и организационных вопросов анализа прибыли производственных предприятий позволило сделать следующие выводы:

1. Система экономической информации — это постоянно действующая система взаимосвязи людей, технических средств и методических приемов, предназначенная для сбора, классификации, анализа, оценки и распространения актуальной, своевременной и точной информации, нужной пользователям.

Экономическая информация классифицируется по признаку функции управления — учетно-статистическая, плановая, нормативная и др.

В отношении конкретного предприятия спектр такой информации может быть разнообразным.

Аналитическая составляющая информационного обеспечения, как всякая большая система имеет свою функциональную и обеспечивающую части. Функциональная часть включает набор взаимосвязанных аналитических задач, методик их решения, систему показателей и факторов. Обеспечивающая часть включает информационное, материально-техническое, технологическое и организационное обеспечение.

Экономический анализ помогает создать замкнутый контур управления, способствуя обратной связи между управляющей и управляемой системами. Технологический принцип построения организационных структур управления позволяет централизовать процесс аналитической обработки экономической информации, способствуя повышению специализации и профессиональной подготовки работников и качественному выполнению одной из функций управления.

Таким образом, во всей совокупности информации, обеспечивающей управление, отдельной составляющей следует выделить анализ. Аналитическая составляющая информационного обеспечения может рассматриваться как отдельная подсистема информации, но в то же время нельзя отрицать ее тесную взаимосвязь с другими видами информации, формируемыми как обеспечение разных функциональных задач управления — материально-технической, производственной, технологической и т. д.

Выделение аналитической составляющей информационного ресурса в самостоятельную категорию обусловлено той важной и доминирующей ролью, которую играет информация в экономической жизни.

Подсистема анализа должна располагать информацией высокой степени аналитичности. Одной из главных задач является разработка критериев степени аналитичности информации. Здесь можно выделить два направления.

1. Анализ состояния документации и документооборота по основным разделам анализа, т. е. характеристика параметров, связанных с документом в целом.

2. Изучение степени аналитичности информации как характеристика внутреннего содержания документа и его показателей.

Под аналитичностью информации понимается степень адекватности требованиям экономического анализа. Аналитичность информации определяется системой характеристик.

Уровень аналитичности информации более полно выявляется при сопоставлениях, тогда за базу сравнения могут быть приняты: а) уровень аналитичности информации родственных предприятийб) оптимальный (нормативный) уровень, определяемый расчетным путемв) уровень аналитичности различных блоков информации (себестоимость, объем производства и т. п.) по одному и тому же уровню иерархииг) уровень аналитичности разных показателей внутри одного блока.

Уровень аналитичности можно характеризовать как качественно, так и количественно, причем подход к его оценке должен быть дифференцированным. Значимость отдельных показателей, характеризующих аналитичность, меняется в зависимости от организации управления в целом. Уровень аналитичности информации необходимо определять путем сравнений в сопоставимых условиях. Для бухгалтерской информации неотъемлемыми условиями сравнимости являются одинаковые методы организации учета, сопоставимые методы обработки.

Изучение аналитичности информации дает богатый материал для совершенствования информационной базы.

Исследование показало, что достаточная степень охвата наблюдается только для последующего анализа и совершенно неудовлетворительна для оперативного и перспективного. Наблюдается высокая степень повторяемости различных показателей по себестоимости, объему производства, прибыли и рентабельностинедостаточная степень универсальности информации, что приводит к необходимости внесистемного сбора большого объема первичной информациинесогласованность методики расчета производной информации.

2. В работе определено влияние реформирования учета и отчетности на аналитическую составляющую информационной системы управления прибылью. Обоснование влияющих факторов выполнено на детальном изучении и характеристике способов трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО и GAAP: коэффициентногоспособа специальных процедурспособа повторного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с GAAPспособа преобразования показателей путем группировки статей российской отчетности. Такой подход по мнению автора позволяет наилучшим образом достичь требований, предъявляемых качеству и полезности информации.

3. Логика построения концептуальных основ анализа финансового результата основана на методических приемах и особенностях анализа, позволяющих использовать три типа моделей: дескриптивные, нормативные и предикативные. Методика анализа с использованием каждой модели имеет свой инструментарий и сложную систему показателей. Для определения систем показателей в модели могут применяться разного рода индикаторы (как критерии). Так для дескриптивных моделей в работе выедены четыре класса индикаторов:

— индикаторы ликвидности и платежеспособности;

— индикаторы текущей деятельности и деловой активности;

— индикаторы финансовой устойчивости;

— индикаторы доходности и рентабельности.

Методика анализа с использованием каждой из трех моделей приведена в работе на примерах конкретных производственных предприятий: методика анализа с использованием дескриптивных моделей на примере Государственного унитарного предприятия производственно-технологической комплектации (ГУП ПТК) — методика анализа с использованием предикативной модели — на примере ОАО «Научно-производственный комбинат строительных материалов» (НП КСМ) — методика анализа с использованием нормативной модели — на примере ДРСГУП «Мостовое» .

4. По результатам проведенных исследований разработаны блок-схемы показателей на основе обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивных, нормативных и предикативных моделей.

5. Логическое изложение методик анализа на основе моделей позволило не только определить системы ключевых показателей, но и на их основедать интерпретированную информацию для управления финансовыми результатами производственных предприятий. Это положение легло в основу формирования методики комплексного управленческого анализа прибыли, включающего два этапа: 1 — методика анализа финансовых результатов- 2-методика управленческого анализа финансового результата производственных предприятий. Приведенные для обеспечения доказательности выводов расчеты выполнены на материалах предприятий ОАО «Фармстандарт-Марбиофарм» (Иошкар-Олинский витаминный завод).

Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и методики российского анализа. Основные положения данной работы могут служить методической основой для проведения анализа финансовых результатов и отдельных направлений деятельности производственных предприятий. Комплексный подход с использованием широкого спектра инструментов анализа позволяет выделить системность анализа и его логическую целостность. Отдельные положения работы нашли применение в методике преподавания курсов: теория анализа, комплексный анализ хозяйственной деятельности для студентов специальности 06.05.00 — бухгалтерский учет, анализ и аудит Марийского государственного технического университета.