Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В: процессе проведенного исследования рассмотрены основные проблемы, связанные с реформированием системы налогообложения недвижимости. Анализопыта зарубежных стран: и экспериментов в российских городах- (Новгороде и Твери): позволяют оценить, сложность задачи и выявить-препятствияна пути ее решения. Эксперимент по введению налога на недвижимость в российских городах позволил выделить и классифицировать^ те организационные и технические: проблемы-, решение которых необходимопри переходе к налогообложению недвижимости. Учитывая совокупность указанных проблем, а также издержки и время-, требующиеся для их решения, возможно-рассмотрение реформирования существующих поимущественных налогов^ в качестве варианта совершенствования налогообложения на данном этапе. Однако со стратегической точки зрения введение налога на недвижимость предпочтительнее,. поэтому даже вслучае принятия такого решения параллельно • с совершенствованием поимущественных налогов необходимо формировать, предпосылки: для перехода к налогу на недвижимость в сферах ведения кадастра и оценки объектов недвижимости.

Теоретические основы налогообложения недвижимости. Система, налогообложения недвижимости — один из. базовых элементов рыночной экономики. Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитие базовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование: столь тонкого механизма находится! на стадии становления и развитияопределены* и законодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые: постепенно должны стать, полноценно функционирующей системой: Современнаясистеманалогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на: имущество организаций^ налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления — у одних из них ставки твердые, у других — адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги регулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений' характеризуетсяналичием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление, комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного-налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником-доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм, налогообложения превращает имущественные налоги в средство? повышения эффективности использования ресурсов и модернизации* производства.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения должна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.

В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что из сферы недвижимости выпадает целый комплекс отношений, связанных с темчто недвижимость это объект рыночного оборота, собственности и управления, в связи с чем дается уточненное определение понятию «недвижимость».

Из существующих в, литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания-налога, не учтен тот факт, что платеж — это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи — с чем в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости. 1—.

Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения^ включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями) — перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта.

В настоящее время налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира, причем отличается существенным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, способов определения налогооблагаемой базы, принятых процедур взимания налога. Опыт многих развитых рыночных стран! свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в составе общего налога на капитал и имущество:

В большинстве стран мира налог на недвижимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля’местных бюджетов: Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех доходов местных бюджетов, во Франции — 40%. Местный характер налог на недвижимость носит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В-Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные и региональные бюджеты. В Бельгии местные и региональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость.

Анализ налогообложения недвижимости странлидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решает следующие основные задачи: 1.

— установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

— отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

— установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:

— способы определения налогооблагаемой базы;

— способы определения состава облагаемого имущества;

— принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;

— состав налогоплательщиков;

— порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

— порядок взимания налогов.

По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.

Проведенный всесторонний анализ мировойпрактики, налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимостикоторые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации.

Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынокобъектов недвижимости как таковых (участков" земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта' недвижимости — квартир, офисов, складских помещений1 и т. д. Причем «оборот» этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.

Автором выявлены проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данногоналога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных. участков, которые не имеют границ, т.§-: не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается прежде всего в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости и четком исполнении данного документа.

Много нерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога на имущество организаций' определен как региональный, что противоречит основным направлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базы осуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнении с рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов" ухода, от налогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы» позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым не платить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налога на имущество организаций не позволяет использовать этот налог для стимулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из-под налогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяет применять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую сумму налога.

В ¦ работе определены проблемы налогообложения, имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации' не* прошли инвентаризационный учет,' инвентарная1 стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого’имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой — Условные номера, Федеральной Налоговой Службой — Индетификационный Номер Налогоплательщика, «Роснедвижимостью» — кадастровый номер земельного участка. В связи с этим в диссертационной работе доказывается' необходимость применения единого идентификатора — уникального номера объекта недвижимости для целей налогообложения. Автор предлагает номер паспорта налогоплательщика считать индетификационным номером с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка. Данные предложения по идентификации земель позволяют создать единый российский реестр налогоплательщиков и кадастр имущества.

Отсутствует оперативный и достоверный учет и оценка объектов имущества для-целей налогообложения (хотелось бы отметить о необходимости не только уйти от оценки имущества, проводимой органами технической* инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости — земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев).

Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.

С вступлением в силу 01.01.2004 г. Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» было отменено действие, ФЗ РФ от 13.12.1991 № 2030;1 «О налоге на имущество предприятий». Налог на имущество организаций — региональный налог, вводится в действие законом Субъекта Российской Федерации. Законодательные власти субъектов федерации утверждают: ставку налога в пределах, указанных в ст. 380 НК РФ, не превышающую 2,2%- порядок и сроки уплаты налогаформу отчетности по нему, дополнительные льготы (помимо указанных в ст. 381 НК РФ-Гл. 30) по налогу, как для определенных категорий налогоплательщиков, так и для имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В’соответствии с Федеральным законом от 29 11 2004 № 141-ФЗ с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса, Российской Федерации. Земельный налог относится к категории местных налогов. Устанавливают налог, представительные органы муниципальных образований, определяя налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налогообложение осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О'налогах на имущество физических лиц».

Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируетсяони используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно-независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

По своему характеру налог нанедвижимость должен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию’имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т. д., именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления, от него> полностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость должен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные с недвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения, канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц, обеспечение общественного порядка и т. п.

Проведенное исследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимости наглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и на необходимость его реформирования. Для устранения выявленных проблем автором предложены методы их решения, путем внесения изменений в действующее законодательство по налогообложению недвижимости:

— в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября. 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции, по его применению»,' а именно сделать счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 i.

Вложения во внеоборотные активы" субсчетами счета 01 «Основные средства»;

— в ст. 14,15 части IНК РФ, IX и X части II РЖ РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога;

— в ст. 374 Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»: — из объекта налогообложения исключить движимое имущество, учитываемое на балансе организации;

— в ст. 385 Главы 30 РЖ РФ «Налог на имущество организаций»: -установить льготы для’имущества используемого в > (научно-исследовательской) деятельности.

Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости. Оптимальная система налогообложения — это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.

Резюмируя вышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считает необходимым разработать и принять «Концепцию? развития системы налогообложения недвижимости России», которую, по нашему мнению, необходимо утвердить Указом Президента России и обеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого" региона. Без принятия единой и непротиворечивой Концепции налогообложения недвижимости невозможно динамичное ее развитие. Данный документ необходим в переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и должен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.

Принятие концепции призвано достичь следующих результатов:

— увеличения поступлений от недвижимости в местный бюджет;

— изменения отношений на рынке недвижимости (стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости и неблагоприятные условия для нерационально используемых собственников недвижимости).

Основными принципами создания концепции налогообложения недвижимости являются простота системы налогообложения недвижимости, г ' зависимость размера налога па недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового > бремени в части жилья, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.

Целями создания концепции налогообложения недвижимости являются финансовые, экономические, правовые и административные, социально-политические.

125 .

В диссертационной работе определены основные направления функционирования, концепции: эффективного налогообложения недвижимостиземельных отношенийправового и информационного обеспечениясистемы-управления' недвижимостью (коммерческой и некоммерческой) — ипотечного кредитованияи финансирования строительства и реконструкции городской недвижимостиинфраструктуры рынка недвижимого имущества.

Налоп на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.

Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие' землю и-расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т. п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налогообложения, включить, в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства:

Налоговая' база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов1 массовой оценки, (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью считаем целесообразнымпередать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т. д.). значительно больше, нежели в поселениях. Методика* оценкидолжна быть установлена на федеральном уровне и предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из, которых регионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант в зависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом считаем введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.

Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки должны быть установлены на достаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику местного налогообложения. ««.

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.

Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуем использовать в российских условиях. Особого обсуждения требует установление льгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном, представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогообложения данным налогом. Определенный перечень налоговых льгот должен быть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам власти целесообразно предоставить-право влиять на объем и характер льгот.

1. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федерального агентства кадастра объектов недвижимости на 2006;2008 годы.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ (с изм. и доп.).

3. Градостроительный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 191-ФЗ (с изм. и доп.). ,.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.).

6. Жилищный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ (с изм. и доп.).

7. Закон Волгоградской области от 28.Ы.2003 № 888-од «О 'налоге на имущество организаций» (с изм. и доп.).

8. Закон Российской Федерации № 101-фз от 24.06.2002 г. С последними изменениями от 18.07.2005 г. «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

9. Закон Российской Федерации № 102-фз от 16.07.98 «об Ипотеке (залоге недвижимости)».

10. Закон Российской Федерации от 06.10.2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в российской федерации» (с изм. и доп.).

11. И. Закон’Российской Федерации от 11 октября, 1991 № 1738−1 «О'плате за землю» (с изм. И’доп.).

12. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030;1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп.).

13. Закон Российской Федерации от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».

14. Закон Российской Федерации от 20 июля. 1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в, городах великом Новгороде и Твери» (с изм. и доп.).

15. Закон Российской Федерации от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и< сделок, с ним» (с изм. и доп.).

16. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.).

17. Земельный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом* от 25 октября 2001 г. № 136-Ф3 (с изм. и доп.).

18. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Принят Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ (с изм. и доп.).

19. Конституция Российской Федерации. — М.: Юридическая литература, 1993. 20: Лесной Кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ (с изм. и доп.).

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях). М.: ПРИОР, 2001 .-320 с.

21. Послание Президента Российской Федерации федеральному собранию на 2001 г. «Не будет ни революций, ни контрреволюций». М., 2001.

22. Послание Президента Российской Федерации федеральному собранию на 2000 г. «государство Россия. Путь к эффективному государству». Официальное издание. М., 2000.

23. Послание президента РФ федеральному собранию на 2001 г. «Не будет ни революций, ни контрреволюций». М., 2001.. j.

24. Постановление КС РФ от 11.11.97 г. № 16-п.

25. Постановление правительства РФ от 25 августа 1999 г. № 945 «О государственной кадастровой оценке земель».

26. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» (с изм. и доп.).

27. Приказ ФЗКР! № П/336 от 17.10.2002 г. «Об утверждении методики государственной оценки земель поселений».

28. Программа «Социально-экономического развития российской федерации на среднесрочную перспективу (2003;2005 годы)» утверждена распоряжением правительства РФ от 15 августа 2003 г. № 1163-р.

29. Азрилиян АН. Большой экономический • словарь / АД Азрилиян / Под. ред. А. Н Азрилияна. 6-е изд., доп. -М: Институт новой экономики, 2004. -1376 с.

30. Александрова Е. И. Краткий словарь по налогам / Е. И. Александрова, Б. Т. Лагутенко. М. Д998.1. V s.

31. Аналитическая записка УМНС России по Волгоградской областиза 2004 г. 1.i.

32. Асаул А. Н. Экономика недвижимости: учебник / А. Н. Асаул. СПб.: Гуманистка, 2003. — 406 с.

33. Асаул А. Н. Экономика недвижимости: учебник для вузов / А. Н. Асаул. 2-е изд. СПб.: СПбГАСУМ: АСВ, 2004. — 384 с.

34. Асаул А. Н. Экономика недвижимости: учебное. пособие / А. Н. Асаул, В. Н. Старинский, Е. И. Рыбнов, А. Ф. Клюев. Mi: АСБСПб.: СПбГАСУ, 20 001 -186 с.

35. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации / К. Астапов // Экономист. 2003. — № 2. — С. 54−59.

36. Бабаев М. Р. Налоги и налогообложение в республике Таджикистан / М. Р. Бабаев // Налоговый вестник. 2000. — № 10. — С. 118−122.

37. Балкизов В. Б. Методы государственного регулирования налогообложения недвижимости: Автореф. дис. канд. экон. наук / В. Б. Балкизов. Нальчик, 2000. -21с.

38. Банхаева-Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых системен его значение для" совершенствования и реформирования налогового законодательства / Ф. Х. Банхаева // Налоговый вестник. 2001. — № 2. — С. 135−137- № 3. — С. 93−97.

39. Барулин С. В. Налоговые льготьь как элемент налогообложения^ итинструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. -2002.-№ 2.-С. 39−42.

40. Березин М. Ю. Налогообложение недвижимости / М. Ю. Березин. М: Финансы и статистика, 2003. — 368 с.

41. Березин М. КК Налогообложение недвижимости в Российской Федерации / М. Ю. Березин.-М., 2003.

42. Березин М. Ю. Недвижимость и российские налоги / М. Ю. Березин // Финансы. 2000. — № 8.

43. Березин М. Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения / М. Ю. Березин // Финансы. — 1999. № 5.

44. Букаев Г. И. В интересах налогоплательщика / Г. И. Букаев // Финансовый бизнес. -2003. -№ 1. С. 25−33.

45. Бурцев Д. Г. Налоговый контроль во Франции / Д. Г. Бурцев // Аудиторские.

46. Буткевич Е. В. Налог на недвижимость: мировая практика / Е. В. Буткевич // Налоговые известия московского региона. — 2002. № 10.

47. Бюджетная система России: учебник для вузов / Под ред. Проф. Г. Б. Поляка. М.: Юнити-дана, 2000. — 550 с.

48. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году».

49. Васильев Е. В1 Плюсы и минусы налоговой реформы / Е. В. Васильев // Главбух.-2004.-№ 15.-С. 8−9.

50. Витрянский В. В. Пути совершенствования законодательства о недвижимом имуществе / В. В. Витрянский // Хозяйство и право. 2003. — № 6.

51. Воронцова Н. С. Прошлое и будущее налога на недвижимость / Н. С. Воронцова // Российский налоговый курьер. 2006. — № 9. — Май.

52. Вылкова Е. С. Оптимизация налога на имущество организаций при разработке учетной политики / Е. С. Вылкова // Налоговый вестник. — 2002. — № 1.

53. Высоцкий М. А. О шведском опыте налогового администрирования / М. А. Высоцкий // Налоговый вестник. 2002. — № 1. — С. 121−125.

54. Габбасов Р. Г., Голубева Н. В. Недвижимость для целей налогообложения // Р. Г. Габбасов, Н. В. Голубева // Налоговый вестник. — 2001. — № 8.

55. Габбасов Р. Г., Голубева Н. В. Недвижимость для* целей налогообложения // Р. Г. Габбасов, Н. В. Голубева // Налоговый вестник. 2001. — № 9.

56. Гаврилова Н. А. Знакомьтесь: новый налог на имущество / Н. А. Гаврилова // Российский налоговый курьер. 2003. — № 24.

57. Гаврилова Н. А. О земельном налоге / Н. А. Гаврилова // Налоговый вестник. -2006. -№ 2. С. 25−27.

58. ГловацкаяН. Развитие земельно-имущественных отношений в городе / Н. Гловацкая, С. Козлова // Вопросы экономики. 2005. — № 2. — С. 105−117.61'. Голубева Н. В. О земельном налоге / Н. В. Голубева // Налоговый вестник. — 2005. —№ 4. — С.97−101.

59. Гончаренко Л. И. Основы налогообложения / Л: И. Гончаренко. М., 1998.

60. Горемыкин В. А. Экономика недвижимости: учебник/ В. А. Горемыкин. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2003. — 836 с.

61. Горский, И. К оценке налоговой политики / И. Горский // Вопросы экономики. 2002. — № 7. — С. 70.

62. Грабовый П. Г. Экономика и управление недвижимостью: учебник для вузов / П. Г. Грабовый / Под общ. ред. П. Г. Грабового. Смоленск: Смолин плюсМ.: АСБ, 1999. — 566 с.

63. Гранова И. В. Оценка недвижимости: учебное пособие / И. В. Гранова. -СПб.: Питер, 2001.-256 с.

64. Гринкевич JI.C. Проблемыи: перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / J1.C. Гринкевйч // Финансы и. кредит. -2005. -№ 32. -С. 69−71.

65. Гусев Б. В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития / Б. Гусев. Саратов- 2004;

66. Дадашев А. З. .Налоговое администрирование в РФ: учебное пособие /Дадашев А. З- -М.: Обложка, 2002. -363с.70: Девелопмент: учеб. пособие / Мазур И. И., Шапиро В. Д., Ольдерогге Н.Г.-под общ. ред. проф. И. И. Мазура М.: Экономика, 2004: — 521 с.

67. Договор купли, продажи жилого, дома № 12/2005 0017 от 23.12.2005 г.

68. Жукова С. В. О льготах при взыскании имущественных налоговс физических лиц / С. В. Жукова // Налоговый вестник. 2005; - № 4. — С.75−79.

69. Жукова С. В. Об имущественных налогах, взыскиваемых с физических лиц / С. ВЖукова1// Налоговый вестник. 2005. — № 5. — С. 46−49:

70. Земельный кадастр: учебник / Под ред. Чешева А. С. М., г 2000.

71. Ивахненко А. Н. Реформирование системы, налогообложениянедвижимости (по материалам администрации Великого Новгорода) / А. Н. Ивахненко,. М. Л. Лишанскии, И. Б. Маслова, Е. В. Филимонова, В. М. Лишанский // Налоговый вестник. 2000. — № 1. — С. 10.

72. Игнатов Л. Л. Экономика недвижимости: учебно-методическое пособие / Л. О. Игнатов. 3-е изд., исправл. и дополн.- М.: Изд-во МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2003.-168 с:

73. Ксйнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Пер с англ. М.: Прогресс, 1978.-С. 49 478: Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка’на производителей и граждан / НКозлов, Н. Волкова // Российский экономический журнал. 2002., — № 1. — С. 93−94.

74. Коколов С. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий / С. Коколов, Н. Никифирова // Налоговый вестник. -2000. -№ 10. С. 151 — 152.

75. Коновалова Т. В. Местный бюджет и налоговые льготы / Т. В. Коновалова // Финансы и кредит. 2005. — № 27. — С 15−19.

76. Крыканова JI. H Исчисление имущественных налогов с физических лиц / JI.H. Крыканова // Налоговый вестник. 2004. — № 7. — С. 44−50.

77. Кукушкин И., Береснева Н. Налоги: оптимизация или уклонение / И. Кукушкин Н. Береснева // Налоги. 2004. -№ 21.

78. Лимонов Л. Э. Крупный город: регулирование территориального развития и инвестиционные стратегии / Л. Э. Лимонов / Науч. ред. О. П. Литовка. СПб.: Наука, 2004. — 270с.

79. Лобанова Е. В. Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития / Е. В. Лобанова. М., 1999.

80. Магехин В. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве / В. Магехин // Налоговое планирование. 2002. -№ 1.-С. 46−50.

81. Маградзе Д. Налоговое творчество / Д. Маградзе // Налоги. 2001. — № 2.-С. 68 -71.

82. Максимов С. Н. Девелопмент (развитие недвижимости) / С. Н. Максимов // Теория и практика менеджмента. СПб.: Питер, 2003. — 256 с.

83. Максимов С. Н. Основы предпринимательской деятельности на рынке недвижимости / С. Н. Максимов. СПб.: Питер, 2000.

84. Махров А. В. Налоговая система Великобритании / А. В. Махров // Все о налогах. 204. — № 9.

85. Машукова В. А. Право собственности на землю граждан и юридических: лиц / В. А. Машукова И Юрист. 2005. — № 3. — С. 39−41.

86. Медведев А. Н. Оптимизация налогообложения в 2002 г. / А. Н. Медведев. -М.: МЦФЭР, 2002. 272 с.

87. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран: справочник / О. В. Мещерякова. М., 1995.

88. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение учебник / Н. В. Миляков. М.: Инфра-М, 2004. — 432 с.

89. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н: В. Миляков. М., 1999.

90. Минфин и ФНС России: Кто, за что отвечает // Аудит и налогообложение. -2004.-№Ю.-С. 2−5.

91. Мискин Н. Н. К понятию земельного участка / Н. Н. Мискин // Государство и право. -2005. -№ 10. С. 57−66.

92. Михина Е. В. Возможности и перспективы применения налога на недвижимость в регионе / Е. В. Михина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. — № 17. — Сентябрь.

93. Михина Е. В. Теоретические предпосылки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России / Е. В. Михина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2004. № 23. — Декабрь.

94. Морозова Ж. А. Налог на имущество организаций / Ж. А. Морозова. М.: Статус-кво 97, 2004.

95. Налог на недвижимость мировая практика // Налоговые известия московского региона. 2002. — № 10. ,.

96. Налоги и налоговое право /Под ред. Брызгалина А. В. М.: Аналитика — пресс, 1998.

97. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской СПб., 2002. — 576 с.

98. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов /под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. -М.: Финансы, 1999.

99. Налоги, сборы, пошлины России: справочник / под ред. Черника Д. Г., Павлова В. А. М., 1994.

100. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: в 2 т.- М.: ИЭПП, 2003.-Т. 2.-638 с.

101. Налоговое право России: учебник / Под ред. И. И. Кучерова. М.: Юр. ИнфоР, 2000.-421 с.

102. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В. Г., Черника Д.Г.-М., 1997.

103. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество / В. Нарежный // Финансовая газета. 2002. — № 37.

104. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество / В. Нарежный // Финансовая газета. 2002. — № 38.

105. Наумова JI. Критерии квалификации недвижимого имущества / Л. Наумова // Эж-юрист. -2005. № 4. — Январь.

106. Недвижимость: проблемы управления, развития, финансирования и подготовки кадров: материалы Междун. научно-практич.конф. (14−16 окт. 1999 г.): сб. 2 / Правительство МосквыМоск. гос. строит, ун-т. М.: МГСУ, 1999. 188 с.

107. Новикова А. Налоговая статистика и прогнозирование / А. Новикова, А. * Мельник, В. Золотарев // Налоговый вестник. 2000. — № 11. — С. 37 — 39.

108. Обзор основных тенденций российской экономики (взгляд оэср) // Вопросы экономики. 2002. — № 5. — С. 54 — 69.

109. Организация оценки и налогообложения недвижимости / Под ред. Дж. К. Эккерта. М.: РОО Академия оценки, 1997.

110. Осипов С. Две острые проблемы налогового реформирования / С. Осипов // Налоги.-2001.-№ 1,-С. 31−34.

111. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты / Григорьев В. В., Сегидинов А. А. и др. М., 1997.

112. Оценка недвижимости /Под ред. Грязновой А.Г. М. Финансы и статистика, 2002.

113. Оценка недвижимости в Москве (сборник нормативных правовых актов и других документов). Вып. 2. — М.: Отдел информации УД мэрии Москвы, 1999. 169 с.

114. Оценка рыночной стоимости недвижимости / Под ред. Зарубина В. Н., Рутгайзер В. М. -М.: 1998.

115. Оценочная деятельность в России / Под ред. Федотовой М. А., Мамонтова Л.Б.-М., 1999.

116. Паныдина Е. В1: Цена недвижимости в целяК налогообложения / Паньшинаf ¦

117. Е.В.// Финансовая газета: Регаональный выпуску2005; № 3- Июль. 1221 ПансковВ: Г. Налоговый кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются и множатся / В. Г. Пансков // Российский, экономический журнал. -2001.-№ 10.-С. 27−32. i.'i.

118. ПансковВ.Г. Налоги и налогообложениег.-в. российской федерации / В. Г. Пансков: -Mi: Финансы и статистика-.20 001 .•'.

119. Пепеляев С. Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций / С. Г. Пепеляев // Налоговый вестник- 2004. -№ 6. — С. 3−13.

120. Перекрестова Л. В., Чухнина Г. Я. Реформирование: системы, налогового контроля в РФ / Л. В. Перекрестова, Г. Я. Чухнина. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001.-136 с:

121. Перов А. ВНалоги и налогообложение: уч^бное пособие / А.В. Перов^.А. В. Толкушин. -М-: Юрайг-М- 2002. 55 с. • -' ;

122. Петрова Г. В. Концептуальные проблемы теории! и практики правового-регулирования налоговых отношений- /. ГГВПетрова // Законодательство и экономика- — 2002: № 7С — G. 38−43: v'.

123. ПоздняковЕ.И. Совершенствование системыимущественных налогов?, в. части оценки стоимости имущества для = определения: налогооблагаемойбазы / Е. И. Поздняков, И. Н. Титова // Налоговый вестник. 2003. — № 10.

124. Поколодин В. В. Мировая практика налогообложениянедвижимости и особенности формирования концепции налога на недвижимость для российской экономики / В1ВШоколодин// www.crea.ru. ¦ .

125. Покопцева Е. Б. Формирование: механизма взаимодействияреального ифинансового секторовэкономики: на примере рынканедвижимости- / Е.Б.• 1. Покопцева-— СПб-, 2003 .

126. Пономарев А. Налоги и налогообложение^ в Российской Федерации / А. Пономарев. Ростов-н/Д.: Феникс, 2001. 352 р.

127. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ: учебное пособие / А. Пономарев.-М.: Феникс, 2000. 324 с.

128. Попонова Н. А. Налоговые органы во Франции / Н. А. Попонова // Финансы. 2002.-№ 1.-С. 73−76.

129. Поров Н. Комментарий к ФЗ «О переводе земель или-земельных участков из одной, категории в другую» / Н. Поров// Хозяйство и право. 2005. — № 3. С. 22−33.

130. Починок А.П.1 Починок против неразумных налогов 7 А. Починок // КоммерсантЪ. 2000. — 25 апреля. — С. 1, 8. .•.

131. Принципы налогообложения недвижимости.' Методические материалы. М.: Цфир консорциум, 1997.

132. Присягина Г. Н. Налог на имущества f физических лиц / Г. Н. Присягина // Финансы.-2002.-№ 12. С. 37−39.

133. Присягина Г. Н. О налогах на имущество физических лиц /Г.Н. Присягина // Бухгалтерский учет. 1999. — № 7. — С.44−50.'.

134. Присягина F.H. О налоге на строения, помещения и сооружения / Г. Н. Присягина// Финансы.-2001.-№ 4:-С. 37−41. '.

135. Рагимов С. Н. О налоге на имущество^ физических^ лиц- / С. Н. Рагимов // Финансы.,-2002. № 3. — С. 38−39.

136. Ракова М. С.

Введение

налога на недвижимость: к чему готовиться / М. С. Ракова // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. — № 5.

137. Рахман И. А. Развитие рынка недвижимости в России / И. А. Рахман // Теория, проблемы, практика. Международная академия инвестиций и экономики строительства. М.: Экономика, 2000. — 294 с.

138. Регистрация прав на недвижимое имущество. Проблемы участников рынка при оформлении сделок / Под ред. А. А. Лазаревского и А. Ю. Ткаченко. М.: Фонд «Институт экономики города», 2000. .

139. Реформирование налоговой системы Нл Налоговый вестник. 2003. — № 2.' -С. 3−7. :." ¦

140. Рубченко М. Перекосы налоговой реформы / М. Рубченко // Эксперт. -2005. — № 37. С. 24.

141. Сажина М: А. Формирование налоговой. системы России в условиях становления рыночной экономики / М. А. Сажина // Финансы и кредит. 2004. — № 8— С. 9−22-:

142. Сай С. И. Земельно-имущественный комплекс России как объект регулирования?/ С. ИСай // Правовое регулирование рынка недвижимости. -2000.-№ 2−3.-С. 8. •.

143. Сайгак Е. К. Региональный рынок жилья: инвестиционное обеспечение и регулирование:/Е.КСайгак. М-, 2000. -.

144. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования / В.В.-.'Сашичев // Налоговый вестник. -2002.-№ 8.-С. 12−16. •.

145. Смирнов Д. А. Система имущественного. налогообложения в Российской Федерации-/Д:А. СмирновMi, 2002. / '.

146. Смит А. Исследование о. ирироде и причинах богатства народа. Книга 5 / А. Смит. М., 1982. ' • •.

147. Сокол М. П. Налогообложение недвижимости, принадлежащей-физическим лицам / М-Ж СоколЛ. НКрыканова // Налоговый вестник. 2004': —№ 10. — С. 91−101.

148. Технический паспорт домовладения № 12 по улице Сторожевая:

149. Толокушкин А. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью /А. Толокушкин. -М., 1999. :;

150. Тужил ова-Орданская Е. М. Понятие и — особенности недвижимости как объекта: правпо Гражданскому, кодексу РФ 7 Е.М. Тужилова-Орданская // Журнал российского права: -2004i -№ 6,'>

151. Тэпман* Ж Оценка5 недвижимости:'. учебное пособие для" вузов / Л (Н-. Тэпман/ Под ред. проф: В1А, Швандара-^{.Ш:Юнити-дана-} 2002: 303 с.

152. Управление-портфелемГнедвижимости: — учебпособие для? вузов / пер. с англ. под ред. проф. С. Г. Беляева. М.: Закон-и право, Юнити, 1998. — 391 с.

153. Управление региональным рынком жилья: учеб. пособие / A.1L Ларионов, Е. Ю. Юркина, А. И. Бушпод редакцией А. Н. Ларионова. Волгоград: ВолгГАСУ, 2003. — 714 с.

154. Усова З. И. Совершенствование: механизма налогообложениям городской недвижимости: Автореф. Дис. кандэкой/ наук / 3: Г, Усова-Иркутск, 1999; -19 с. ' ¦ • •• :

155. Ульянин А. В. Оценка недвижимости дляцелей' налогообложения / Ульянин А. Самара, 2003.

156. Финансы: учебник /П6д"ред. В-ВКовалева-: М.: ТК Велби- 2003. — 634 с. 168: Финансы: учебник для 'вузов / Под> ред- 'Проф.-. Л-А. Дробозиной! — Mil Юнити, 2000. — 527 с. ' /.

157. Фокин Ю. В. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Ю. Фокин, Е. Кирова // Экономист. 1998. — № 10. — С. 52−59.-'.

158. Фридман Дж. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости / Дж. Фридман, Ник Ордуэй / Пер. с англ. М.: Дело, 1997. — 480 с.

159. Чвыков ИНалог на имущество по новым правилам / И: Чвыков // Новая бухгалтерия. — 2004. — № 1.

160. Черник Д. Г. Налоги: учебное пособие / Д. Г. Черник. М.: Финансы и кредит, 2003.—356 с.173: Черник Д. Г. и др. Основы налоговой системы: учебное пособие длявузов / Д. Г. Черник щцр. У под ред. Черника ФинансыЮнити^- 1998: — 422'с.

161. Черник Д: Г. Налог нашмущество? или-, на ^недвижимость?.' / Д. Г. Черник // Налоговый вестник, 2001. № 3. — G. 15. — .

162. Черник Д. Г. Налоговая реформа в посткризисный период / Д. Г. Черник // Налоговый вестник—200Г-№ 7.-0-, 1-Мф: —. ,.

163. Черник Д-Г. Технология налогового контроля / Д. Г. Черник, В. П! Морозов, A-Bi Лобанов-// Налоговый вестник. — 2000; —•№ 6:'— Cl.3−11.

164. Черник И. Д. Правовое регулирование земельного налога / И: Д. Черник // Налоговый вестник. 2005. — № 8. — С. 51−58'.

165. Щенникова Л. Недвижимость: законодательныеформулировки и концептуальные подходы / Л: Щенникова,//.Российская юстиция. 2003. — № 11.

166. Щербакова Н. А. Экономика недвижимости: учебное пособие / Н-А. Щербакова. -Ростов н/Д: Феникс, 2002. З20.с.182: Экономика недвижимости.: учебпособ./ под редВ.И. Р, есина М.: МГИУ, 1999;384 с.. «- ,.

167. Экономика недвижимости: учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2002. -320 с.

168. Экономика недвижимости: Учебное, пособие. Ростов-н/Д.: Феникс, 2002. -320 с.

169. Юнацкевич П. И. Маркетинг недвижимости: учебное пособие / П. И. Юнацкевич / под ред. А. Н. Мошнова. СПб.: Изд. дом «Сентябрь», 2002. — 264 с.

170. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложениеучебник / Т. Ф. Юткина. М.: Инфра-М, 2001. — 567 с. ' ' ~.

171. Япония земля и все недвижимое имущество на ней юридические и физические лица 1,40% освобождениеновостройкам, предоставляемые льготы относятся к объектам недвижим 31,4% поступлений в мест бюджет за 2002 г. 5,7.

172. Австрия Налог на недвижимость 5%, но муниципалитеты в праве менять эти ставки нет Местный, но устанавливаете я на уровне федерации Гос.рег. проходят все объекты и их правообладатели.

173. Источник: составлено автором.Л.

174. Рис. 1. Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к адаптации в России (автор).