В современной рыночной системе, в условиях высокого динамизма и неопределенности хозяйственных процессов весьма актуальным является введение в практику управления финансами новых методов повышения точности планирования экономических показателей, в связи с чем возникла необходимость проведенного научного исследования.
Процесс финансового планирования является инструментом, помогающим в принятии управленческих решений. Управление финансами за счет повышения точности планирования может создать ряд важных и часто существенных благоприятных факторов для достижения заданных целей.
Особенностью процесса планирования является тот факт, что описание или объяснение многих экономических явлений представляет собой процесс решения неточной задачи: наряду с объективными данными приходится использовать неполную и субъективную информацию, поэтому возникает потребность в соответствующем методологическом обеспечении обработки собранных данных.
Финансовому планированию посвятили свои исследования многочисленные поколения отечественных и зарубежных экономистов, представляющих различные экономические школы. Планирование с использованием методов моделирования рассматривались в публикациях Г. В. Беляева, А .Я. Ванинского, Е. А. Власова, Р. В. Думы, А. А. Емельянова, В. Ф. Пеггроченко, Е. В. Прошлякова, Н А. Саломатина, Ф. Мирзоахмедова и др. Проблемы точности планирования исследовались в свое время в работах таких экономистов, как А. Я Боярский., Г. Е Эдельгауз, Л. В. Канторович, А. Б. Горстко, B.C. Немчинов, О. Моргенштерн. Аналитические методы и принципы планирования налогов и сборов, налоговой оптимизации широко изучены в работах Д. Г. Черника, Е. В. Акчурина, В. Я. Кожинова, Т. А. Козенкова, В. П. Морозова и пр.
Несмотря на обилие публикаций современных отечественных и зарубежных авторов, посвященных планированию, например, налоговых платежей, в большинстве своем все они либо содержат условно легитимные способы уклонения от уплаты и минимизации налоговых платежей, либо сводятся к планированию по средним значениям переменных на базе количественного анализа их же собственной прошлой динамики с учетом зависимости этих показателей от других экономических переменных. При этом возникают дополнительные погрешности: погрешности статистического материалапогрешности аппроксимациипогрешности, возникающие при применении и корректировке регрессионных формул.
Помимо этого, все описываемые методы не учитывают экономическую динамику, что влечет за собой значительные погрешности, которые в ряде случаев делают результаты планирования не пригодными для дальнейшего использования. Наиболее полно проблема повышения точности экономических расчетов и учета экономической динамики была рассмотрена в докторской диссертации А. А Селезнева.
В диссертации под динамикой экономических процессов понимают изменение во времени и/или в пространстве состояния экономической системы. При этом имеются в виду изменения как детерминированных, так и стохастических компонентов процессовв стационарном случае средние значения компонентов постоянны, в нестационарном — изменяются [27, 35, 37]. В случае, когда имеют место стохастические изменения в системе в таких компонентах как спрос, предложение, рыночная цена и др., результаты аналитических расчетов имеют значительные погрешности, приводящие к неправильным управленческим решениям. Поэтому повышение точности финансового планирования является чрезвычайно актуальной задачей.
Основной целью настоящего диссертационного исследования является повышение точности и достоверности финансового планирования за счет перехода на вычисления с использованием имитационного статистического моделирования (ИСМ). Оно позволяет учитывать более детальные компоненты и стохастические факторы. При этом значительно увеличивается эффективность управления финансовыми ресурсами.
Методология разработки частных нормативов для каждого конкретного случая учитывается в общем алгоритме в зависимости от цели решаемых задач.
Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:
1. Обобщение методических материалов по определению точности экономических расчетов;
2. Исследование погрешности при применении различных аналитических методов планирования;
3. Разработка алгоритмов обработки и использования статистических материалов, характеризующих экономическую динамику (в том числе по налоговым потокам);
4. Разработка алгоритмов и программ по определению точности экономических расчетов с помощью имитационно-статистического моделирования.
Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов определения точности финансового планирования в условиях экономической динамики.
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность промышленных предприятий.
В работе рассматриваются формальные методы определения погрешности планирования в экономике. При этом не анализируется качество самой модели: адекватность отображения реальных процессов, её полнота, количество включенных компонентов, диапазон возможного применения, возможность использования в других прикладных задачах и проч. Все эти проблемы, их достоинства и недостатки рассматриваются только в констатирующем плане: как факторы, влияющие на величину погрешности планирования. Такие проблемы, как теория управления финансовыми ресурсами, вопросы оптимизации при принятии экономических решений, задачи логистики, вопросы различного рода рисков (технических, экономических, финансовых и др.) разные условия осуществления ПХД, в том числе оптимизационные задачи, условия управления экономическими системами, отношения между различными компонентами систем и др. в данной работе рассматриваются как сопутствующие и сопряженные с исследуемой проблемой.
Теоретической и методологической основой исследования явились вышедшие ранее и современные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные вопросам финансового планирования и точности экономических расчетов и методические документы органов государственной власти и управления. Нормативные документы взяты из нормативно-справочных систем «Консультант Плюс» и «Гарант».
Источником фактического материала послужили статистические материалы по ПХД промышленных предприятий, отчеты организаций из регулярной налоговой отчетности и полученные в ходе проведения контрольных мероприятий, данные периодических изданий, статистические отчеты Госкомстата РФ. Использован личный опыт автора, полученный во время работы в аналитических отделах Межрайонной инспекции МНС России № 40 по крупнейшим налогоплательщикам и Межрегиональной инспекции МНС России № 3 по крупнейшим налогоплательщикам.
К элементам научной новизны настоящего диссертационного исследования можно отнести следующее: в процесс планирования финансовых и налоговых потоков включены элементы экономической динамикиразработаны методы количественной оценки точности финансового планированияснижены погрешности планирования основных финансовых показателейпредложены компенсационные мероприятия по созданию дополнительных резервов, позволяющие предприятиям достигать заданных целей хозяйствования.
Выводы и положения данной работы носят рекомендательный характер для производственных предприятий, ориентированных на точное планирование налоговых платежей и других показателей ПХД и налоговых органов при расчете объемов налоговых поступленийи использованы в практической работе аналитического отдела Межрегиональной Инспекции МНС РФ № 3 по крупнейшим промышленным налогоплательщикам и предприятиям, состоящих на налоговом учете в указанной инспекции. Результаты исследований, полученные в диссертационной работе, прошли успешную реализацию на практике в ООО «Ланпорт», ООО «МЭЛТА».
Цель и задачи исследования
определили содержание и структуру диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, шестнадцати приложений и списка изученной литературы.
Выводы.
Аналитические методы планирования финансов при осуществлении ПХД применяются, как правило, при расчете по средним значениям входящих параметров. Если экономическая система функционирует в детерминировано описываемых условиях, то применение «расчета по средним значениям» может давать приемлемые результаты по точности. Незначительные отклонения параметров могут быть компенсированы с помощью разного рода коэффициентов (коэффициентов нарастания затрат, коэффициентов сменности, загрузки и прочих).
В условиях экономической динамики применение компенсирующих коэффициентов требуемого эффекта по точности не дают и погрешности оказываются недопустимыми. В этой ситуации более надежные результаты быстро и относительно легко можно получить, используя метод имитационно-статистического моделирования.
ИСМ на сегодняшний день является одним из наиболее мощных методов исследования реально существующих и проектируемых объектов самой различной природы и степени сложности. В рассмотренных ситуациях параметры варьировались по таким известным законам распределения, как нормальный, экспоненциальный, равномерный и единичный. Эти законы использовались как проверочные. При сравнении тестовых аналитических расчетов и результатов моделирования было определено, что результаты моделирования полностью совпадают с теоретическими расчетами.
С заранее заданной погрешностью эти программы, написанные на языке программирования GPSS PC можно распространить на произвольные законы распределения. Применение ИСМ значительно повышает точность финансового планирования за счет увеличения количества учитываемых параметров и диапазонов их варьирования.
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ С УЧЕТОМ РЕГУЛЯРНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛА ТЕЖЕЙ.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и тормозит в других. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя налогоплательщик. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции устанавливаются раз и навсегда. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов, льгот, санкций и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
3.1 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае, состояние доходной части бюджета, будет зависеть в основном от двух весьма влияющих друг на друга критериев. Первый и основной из них — развитие налоговой базы, т. е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отрасляхвторой — налоговая система страны. Ибо от того, насколько оптимально выбраны объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок, отлажен механизм взимания налогов и т. д., зависит обратное воздействие налоговой системы на налоговую базу.
Налоговая система выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования. Система включает около 50 различных видов налогов и платежей (с учетом всех действующих местных налогов, сборов и иных обязательных платежейболее 100), многие из которых имеют сходные, но не идентичные базы обложения. Последнее — несомненный недостаток системы, причем общественно осознанный и подлежащий изменению в ближайшее время. В Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Первый уровень — федеральные налоги. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на прибыль предприятий и организаций, платежи за пользование природными ресурсами, государственные пошлины, сбор за использование государственной символики Российской Федерации, гербовый сбор, налог на игорный бизнес и пр. Второй уровень.
— налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. К региональным налогам в Российской Федерации относятся налог на имущество организаций, лесной налог, региональный лицензионный сбор, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др. Третий уровень.
— местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Главная часть при их формировании — это отчисления от федеральных налогов. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и пр. Порядок расщепления налогов между различными уровнями бюджетной системы определяется ежегодно Министерством по налогам и сборам России (подробнее см. приложение 9).
Основными недостатками современной налоговой системы Российской Федерации являются:
1. Ориентирование преимущественно на фискальную функцию налогов на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.
2. Высокий уровень налогообложения предприятий и нестабильность налогового законодательства организаций и особенно по прибыли, НДС, акцизам.
3. Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.
4. Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.
5. Ориентация на легко собираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции (НДС), что ведет к депрессии экономики производственной сферы.
Какова же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения? При оценке эффективности любой налоговой системы используется два критерия:
1. Соотношения экономической выгоды налогоплательщика и предоставляемых обществу товаров, работ, услуг.
2. Административные издержки.
Классификация налогов на прямые и косвенные подробно представлена в приложении 9.
В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться определенные льготы, к числу которых относятся: • необлагаемый минимум объекта налога- ¦ изъятие из обложения определенных элементов объекта налога- • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков- • понижение налоговых ставок- • вычет из налогового платежа за расчетный период- ¦ целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов) — • прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика [42, 44]. В зтих целях налогоплательщик, обязан: • вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности- ¦ должен уметь прогнозировать и планировать налоговые платежи.
К числу основных бюджетных относятся следующие федеральные налоги: налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, и платежи за пользование природными ресурсами (рис, 25).
НДС 48,9% налог на прибыль.
13.4% остальные налоги и сборы 2.1% платежи за пользование акцизы.
7,2% ресурсами 28,4%.
Рис, 25 Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видан налогов в 2004 году в (%.).
Порядок и сроки уплаты основных налогов отражены в налоговом календаре, в качестве примера рассмотрен апрель месяц (таблица 1!).
Налоговый календарь — апрель.
