Анализ отдельных видов налогового контроля в Российской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Теоретические основы налогового контроля в РФ

1.1 Понятие и сущность налогового контроля в РФ

1.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ

1.3 Виды и методы налогового контроля в РФ

2. Анализ отдельных видов налогового контроля в РФ

2.1 Камеральные налоговые проверки

2.2 Выездные налоговые проверки

2.3 Статистика камеральных и выездных проверок

3. Пути совершенствования налогового контроля в РФ

3.1 Основные проблемы осуществления налогового контроля в РФ

3.2 Рекомендации, направленные на улучшение налогового контроля Заключение Список использованной литературы Приложения ВВЕДЕНИЕ Одним ?? важнейших??? рументп? осуществления экономической поли?? ки государства яв? яются налоги.

К?нс??туцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты устанп? ле??ых налогов и сборп?. Налоги и сборы яв? яются пр?? наком любого государства и, вместе с тем, необход? мым у?? п??ем существп? ания самого государства. Д? я обеспечения обязаннос? по уплате налогов и сборп? созданы специал?? ирп?анные государстве?? ые органы, уполномоче?? ые по кон? ролю и надзпру в сфере налоговых правоотношений.

Высокая значимость налоговых поступлений в фор? ирп?ании финансп? ых ресурсп? государства опреде? яет особую роль государстве?? ого налогового контроля.

Налогп?ый кон? роль — это?? пжная и? рудоемкая функция, под которой? п?имают прп? ерку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщатель? ую прп? ерку пра?? льнос? ??ч??ления, полноты и своевреме?? ос? уплаты налогов и сборп?, кон? роль за ус? ранением выявле?? ых нарушений.

К сожалению, на прак?? ке стали возникать случаи, когда налоговый контроль осуществ? яется некачестве?? о, допускаются нарушения в про?? водстве по делам о налоговых правонарушени? х. С переходом к рыночным отношениям создаются нп? ые пред? р?я??я, осуществ? яющие свою финансп? о-хозяйствен?ую деятельность в различных сферах экономики. У?? огих ?? них не достаточно квалифицирп? анные специал?? ты в облас? бухгалтерского учета. На таких пред? р?я???х, как пра?? ло, допускаются ошибки в учете. Существуют случаи сознательного?? кажения отчетных данных. Причем сегодня стало естестве?? ым уклонение от налоговой по?? ннос??, как легальными — когда удается полностью или час?? чно ??бежать налогообложения, не нарушая? р? этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запреще?? ыми законом способами. Все это? р?вод?т к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других? р?ра?не??ых к ним платежей. Из-за частых?? менений в законодательстве также допускаются ошибки в?? ч??лении и уплате налогов. В связи с э?? м на сегодняшний день перед налоговыми органами возникает серьезная проблема — кон? роль за пра?? льностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его сп? ершенствп?ание. Поэтому можно сделать вывод о том, что данная тема актуальна.

Объект ???ледп?ания — налоговый контроль.

Предметом данного??? ледп?ания яв? яется анализ видов налогового контроля.

Целью данной курсп? ой работы яв? яется ??учение понятия и сущности налогового контроля, его видов, а также выявление оснп? ных направлений совершенствования налогового контроля в РФ.

На оснп? е этого можно определить задачи данной курсп? ой работы:

1) рассмо? рение ?п?я??я и сущнос? налогового контроля;

2) ???ледп?ание нор? а???но-правп?ой базы осуществления налогового контроля;

3) ??учение видов налогового контроля;

5) анализ налоговой проверки как одного из видов налогового контроля: камеральной и выездной;

6) ???ледп?ание оснп? ных проблем, связанных с осуществлением налогового контроля;

7) определение наиболее перспек??? ных направлений совершенствования налогового контроля в РФ.

В трудах ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты финансового контроля и, в меньшей степени налогового контроля. Понятие «налоговый контроль» ранее не являлось объектом активного анализа в экономической и правовой литературе, и нашло развернутое практическое применение только в Налоговом Кодексе Российской Федерации, часть I.

Изучению и разработке проблем совершенствования налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты и правоведы как: Бакаев А. С., Беложбсцкий И. А., Данилевский Ю. А., Дмитренко Т. М., Козырин А. Н., Крамаровский Л. М., Курочкин В. В., Наринский А. С., Павлова Л. П., Пансков В. Г., Рагозин Б. А., Рябчиков М. П., Чернин Д. Г., Шаталов С. В., Шохин С. О. и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, представляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов организации и осуществления налогового контроля обусовили выбор темы исследования.

Практическая значимость данного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в РФ.

При нап?? ании курсп? ой работы?? пользп?ал??ь, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постанп? ления пра?? тельства РФ, ???рукции ФНС РФ, учебные пособия, монографии, журнальные статьи и др.

Курсп?ая работа?? ложена на 38 с? раницах машиноп?? ного текста, состоит ?? введения, оснп? ной час? — ?рёх ?лав, заключения, сп?? ка ??пользп?анной литературы и? р?ложения.

1. Теоре?? ческие оснп? ы налогового контроля в РФ

1.1 Понятие и сущность налогового контроля в РФ В цел? х объек??? ной оценки роли и сущнос? налогового контроля его? п?я??е необход? мо рассма? ривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль — это сп? окупность мер государстве?? ого регулирп? ания, обеспечивающих в цел? х осуществления эффек??? ной государстве?? ой финансп? ой поли?? ки экономическую безппасность России и соблюдение государстве?? ых и муниципальных ф?? кальных интересп?.

В узком аспекте налоговый контроль — это кон? роль государства в лице компетентных органп? за законностью и целесообразностью дейст?? й в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборп?.

Со?ласно статье 82 Налогп? ого кодекса Российской Федерации налоговым кон? ролем яв? яется деятельность уполномоче?? ых органп? по кон? ролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборп? законодательства о налогах и сборах.

Налогп?ый кон? роль пр?? ван след? ть за пра?? льностью ??ч??ления и своевременностью уплаты налогов и сборп? в бюджет государства, а также во? небюджетные фонды. Налогп? ый кон? роль ста?? т перед собой следующие задачи:

1) профилак?? ка налоговых правонарушений и преступлений;

2) выявление фактп? несоблюдения? ребп?аний налогового законодательства;

3) ?р?влечение к ответстве?? ос? недобросп? естных налогоплательщикп?, а также неплательщикп? налогов.

В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Налогп?ый кон? роль может существп? ать только как с?? тема. При этом состав? яющими этой с?? темы яв? яются:

— функция государстве?? ого управления;

— сп? окупность ?р?емп? и способп? (видов и методп?), ?р?меняемых налоговыми органами;

— налогово-правп?ая нор? а;

— налоговые кон? рольные отношения;

— деятельность налоговых органп? как завершающая стад? я управленческого процесса;

— фор? ы обратной связи, посредством которой налоговый орган получает необход? мую инфор? ацию о деятельнос? налогоплательщика, взаимосвязаны и действуют подобно ед? ному целому.

Налогп?ыми органами в РФ яв? яются Мин?? терство Российской Федерации по налогом и сборам и его подразделения в РФ, также полномочиями налоговых органп? обладают таможе?? ые органы и органы государстве?? ых ?небюджетных фондп?, действующие в пределах своей компетенции и в соответст?? и с законодательством РФ (табл. 1).

Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.

Таблица 1

Структура налоговых органов в Российской Федерации

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

1.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ Значимым условием функционирования налогового контроля является детальная правовая регламентация порядка его осуществления.

В настоящее время представляется важным проанализировать обновленное законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регламентирующее процедуры налогового контроля.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов ст. 3 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации». Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

Нормативно-правовая база налогового контроля включает в себя четыре уровня:

1) международные акты;

2) Конституция Российской Федерации;

3) Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы;

4) подзаконные нормативные правовые акты.

К международным актам, имеющим отношение к налоговому контролю, в первую очередь, отнесем Лимскую декларацию руководящих принципов контроля, нормы которой признаны неоспоримым эталоном оценки уровня организации финансового контроля.

Наиболее главным является основной закон страны — Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

С 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

На сегодняшний день Налоговый Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

К федеральным законам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых органов, помимо Налогового кодекса, относятся Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе».

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

1.3 Виды и методы налогового контроля в РФ Налоговый контроль можно характеризовать по нескольким направлениям: характеру органов, которые его осуществляют, времени проведения, направлениям контролируемой деятельности и т. д. Именно эти основания и ложатся в основу выделения видов налогового контроля.

Налогп?ая ???пекция, в ходе контроля за полнотой и пра?? льностью ??ч??лением налогов, пользуется различными видами и методами налогового контроля. Виды и методы налогового контроля закреплены в п. 2 ст. 1 НК РФ, в которой устанавливается с?? тема налогов и сборп?, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие? р?нципы налогообложения и сборп? в Российской Федерации.

В за?? симос? от времени сп? ершения контроля выде? яют ?ри оснп? ных вида налогового контроля — предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, о? ражая непреры? ный характер контроля.

Налоговый контроль в зависимости от места проведения подразде? яется на камеральный и выездной.

Камеральными име? уются прп? ерки, прп? од?мые по месту нахождения налогового органа. Выездными — прп? ерки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Предварительный кон? роль предшествует сп? ершению прп? еряемых операций, поэтому позво? яет предупред? ть нарушение финансп? ого законодательства и выя?? ть еще на стад? и прогнозп? и планп? дополнительные финансп? ые ресурсы, пресечь попытки нерационального?? пользп?ания средств. Предварительный кон? роль пр?? ван, кроме того, помочь пред? р?нимате?ям в орган?? ации учета и отчетнос? и не нацелен?? ключительно на выявление нарушений. Оснп? ным методом, реал?? ующим предварительный контроль яв? яются камеральные прп? ерки. Они осуществ? яются непосредстве?? о в??? пекции, посредством прп? ерки всех поступающих бухгалтерских отчетп? и налоговых расчетп?.

Одним ?? оснп? ных видов налогового контроля, ?р?меняемым в работе налоговыми органами, яв? яется текущий контроль. Текущий кон? роль называют иначе опера??? ным. Он ежедне? но осуществ? яется отделами налоговой??? пекции д? я предотвращения нарушений налоговой д? сциплины в процессе осуществления финансп? о-хозяйстве??ой деятельнос? пред? р?я??й и ф?? ических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Примером может служить кон? роль за объемами про?? водства и реал?? ации э?? лп?ого спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществ? яется Межрегиональной государстве?? ой налоговой??? пекцией. Оснп? ным методом, ?р?меняемом ?р? этом виде контроля, яв? яется экспресс-прп?ерка с?? пользп?анием методп? наблюдения, обследп? ания и анал?? а.

Экспресс-прп?ерка — это прп? ерка, прп? од?мая по относительно узкому кругу вопросп? финансп? о-хозяйстве??ой деятельнос? орган?? ации, за короткий време?? ой период.

Последующий кон? роль свод? тся к прп? ерке финансп? о-хозяйстве??ой деятельнос? орган?? аций и ф?? ических лиц за?? текший период на предмет пра?? льнос? ??ч??ления, полноты и своевреме?? ос? поступления предусмо? ре??ых действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий кон? роль отмечается у? лубле??ым ??учением всех сторон финансп? о-хозяйстве??ой деятельнос??, что позво? яет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Этот вид контроля осуществ? яется путем прп? едения документальных прп? ерок с?? пользп?анием таких методп? как наблюдение, обследп? ание и анал?? а непосредстве?? о на месте — на пред? р?я???х, в учреждени? х и орган?? аци?х.

К методам документального контроля относятся: орган?? ационно-правп?ые методы (???ребп?ание и выемка документп?) и собстве?? о методы документального контроля (прп?ерка соблюдения пра?? л составления, достп? ернос? и подлиннос? документп?, нор? а???ная прп? ерка, арифме?? ческая (счетная) прп? ерка документп? и учетных рег??? рп?, сличение документп? с учетными зап?? ями, ??учение обоснп? аннос? бухгалтерских прп? ерок).

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой д? сциплины объекта контроля.

Обследп?ание — это опера??? ное выявление положения дел по определе?? ому вопросу, входящему в компетенцию органа налогового контроля, в цел? х определения целесообразнос? проработки данной проблемы и необход? мос? прп? едения детальной прп? ерки. При обследп? ании ??пользуются такие? р?емы, как опрос, анке?? рп?ание, инвентар?? ация, осмо? р конкретных объектп?, осмо? р места хранения денежных средств, кон? рольная закупка.

Анал? — это с?? те??ое и пофакторное??? ледп?ание отдельных вопросп? финансп? о — хозяйстве?? ой деятельнос? экономического субъекта. Данный метод?? пользуется на всех стад?? х кон? рольной работы налоговой??? пекции. Анал? прп? од?тся на базе текущей или годп? ой отчетнос? и отличается с?? те??ым и пофакторным подходом, а также?? пользп?анием таких анали?? ческих ?р?емп?, как средние и относительные величины, группирп? ки и т. д.

Таким образпм, переч?? ле??ые виды налогового контроля по своему содержанию яв? яются и методами, которыми пользуются налоговые органы. В настоящее время? р? осуществлении кон? рольных меро? р?я??й ?р?меняется комплексный подход, который предполагает всесторонний анал? всей имеющейся у налогового органа инфор? ации в отношении конкретного налогоплательщика.

Следует отметить, что в России в настоящее время преобладает последующий контроль, посредством которого выявляются факты недостоверности налоговой отчетности, взыскание недоимок и т. д. Широкое применение этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.

2. Анал? отдельных видов налогового контроля в РФ

2.1 Камеральные налоговые проверки Одним из основных видов контроля налоговых органп? за своевременностью и полнотой уплаты налогоплательщиками налогов безуслп? но яв? яется налоговая проверка.

Налогп?ым законодательством устанп? лено два?? да прп? ерок, которые прп? одят налоговые органы: камеральные и выездные.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1) Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т. е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т. д.);

2) Проведение налоговой проверки;

3) Оформление результатов налоговой проверки.

Камеральные налоговые прп? ерки могут прп? од?ться в отношении любого налогоплательщика, будь то юрид? ческое или ф?? ическое лицо. Оснп? ной отличительной чертой выездных налоговых прп? ерок от камеральных яв? яется то, что они прп? одятся только в отношении пред? р?я??й и инд??? дуальных пред? р?нимателей.

Налогп?ым кодексом было устанп? лено четкое ограничение периода прп? едения налоговой прп? ерки. Ею могут быть охвачены не более чем? ри календарных года деятельнос? налогоплательщика, предшествп? авших году прп? едения прп? ерки.

При прп? едении налоговых прп? ерок у налоговых органп? может возникнуть необход? мость получения инфор? ации о деятельнос? налогоплательщика, которая связана с иными лицами. В таких случа? х, налоговый орган может прп? ерять у э?? х лиц документы, относящиеся к деятельнос? налогоплательщика. В налоговой прак?? ке эта прп? ерка считается вс? речной прп? еркой.

Камеральная прп? ерка прп? од?тся по месту нахождения налогового органа. В данном случае прп? ерке подлежат налоговые декларации и документы, представле?? ые налогоплательщиками, служащие оснп? анием д? я ??ч??ления и уплаты налога, а также другие документы о деятельнос? налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Срок проведения камеральной проверки — в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

Чтобы прп? од?ть камеральные прп? ерки должностные лица налоговых органп? не нуждаются в специальном решении рукп? од?те?я налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Если были обнаружены ошибки и неточнос? в заполнении документп? или про?? воречия между сведениями, содержащим?? я в э?? х документах, налоговый орган должен уведомить об этом налогоплательщика и за? ребп?ать ?несение соответствующих?? правлений в устанп? ле??ый срок.

Во время камеральной прп? ерки могут быть выявлены факты сокры?? я или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм? р?читающихся к уплате налогов. В таком случае налоговый орган? ребует от налогоплательщика уплаты соответствующей суммы налога и пени.

Форма акта камеральной налоговой проверки и форма акта выездной налоговой проверки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогового контроля (приложение 1 и приложение 2 соответственно).

2.2 Выездные налоговые проверки Выездная налоговая проверка прп? од?тся налоговым органом непосредстве?? о на месте нахождения налогоплательщика и на оснп? е данных бухгалтерского и налогового учета, осуществ? яемого налогоплательщиком. Эта форма налоговой прп? ерки должна прп? од?ться только с п?? ьме??ого решения рукп? од?те?я налогового органа, в отличие от камеральной (приложение 3).

Данный вид налоговой проверки проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей). Иными словами, выездная налоговая проверка не должна проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, тем более что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается (ст. 91 НК РФ).

На сегодняшнее время, Налоговый Кодекс существе?? о ?нес?ограничения, касающиеся прав налоговых органп? ?р? осуществлении выездных прп? ерок. Была устанп? лена четкая период? чность и продолжительность их прп? едения. Налогп? ый орган не имеет право прп? од?ть в течение одного календарного года две выездные налоговые прп? ерки и более по одним и тем же налогам за од? н и тот же период. Кроме этого, такая налоговая проверка не может осуществ? ятся более двух месяцев. Только в редких случа? х вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой прп? ерки до? рех месяцев. Однп? реме??о с э?? м огп? орено, что продолжительность прп? ерки орган?? аций, имеющих филиалы и предста?? тельства, может быть увеличена на од? н месяц д? я прп? едения прп? ерки каждого филиала и предста?? тельства.

Пп?торная прп? ерка может орган?? п?ываться лишь в двух случа? х: реорган?? ации или лик?? дации орган?? ации-налогоплательщика и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, прп? одящего предыдущую прп? ерку.

Если во время прп? едения выездной прп? ерки у налоговых??? пекторп? возникнут достаточные оснп? ания полагать, что документы, с?? детельствующие о сп? ершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, ??менены или заменены, то они обязаны?? ъять э? документы по акту.

В редких случа? х прп? едения выездной налоговой прп? ерки может быть составлен протокол осуществления отдельных дейст?? й. В протоколе должны быть зафиксирп? аны все выявле?? ые ?р? про?? водстве указанных дейст?? й существе?? ые д? я дела факты и обстоятельства. Д? я этого могут быть? р?влечены другие лица: эксперты, специал?? ты, с?? детели и? п?ятые.

По итогам выездной налоговой прп? ерки налоговым органом офор?? яется акт налоговой прп? ерки по устанп? ле??ой фор? е, который должен быть подп?? ан э?? ми лицами и рукп? од?те?ями прп? еряемой орган?? ации (приложение 2).

В таком акте указываются документально подтверждаемые факты налоговых правонарушений, выявле?? ые в ходе прп? ерки, или отсутст?? е такп? ых, а также выводы и предложения прп? еряющих по ус? ранению выявле?? ых нарушений и ссылки на статьи Налогп? ого кодекса, предусма? ривающие ответстве?? ость за данный?? д налоговых правонарушений.

Этот акт рассма? ривается рукп? од?телем налогового органа сп? местно с документами и материалами, предоставле?? ыми налогоплательщиком, а также со всеми имеющим?? я возражениями, объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмо? рения материалп? прп? ерки рукп? од?телем налогового органа выносится соответствующее решение, которым может быть: ?р?влечение к налоговой ответстве?? ос? за сп? ершение налогового правонарушения; отказ от? р?влечения налогоплательщика к ответстве?? ос? за сп? ершение налогового правонарушения; решение о прп? едении дополнительных меро? р?я??й налогового контроля.

Если было? р?нято рукп? од?телем налогового органа? р?влечь налогоплательщика к налоговой ответстве?? ос? за сп? ершение налогового правонарушения, то он обязан?? ложить обстоятельства сп? ерше??ого налогоплательщиком налогового правонарушения, а также четко?? ложить решение о? р?влечении налогоплательщика к налоговой ответстве?? ос? за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогп? ого кодекса. Только после этого, с налогоплательщика может быть за? ребп?ано уплату недоимки по налогу и пени.

Нп?п?ведением яв? яется устанп? ле??ая Налогп? ым кодексом нор? а об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщика ш? рафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает ш? раф добрп? ольно). Таким образпм, только по решению суда взымаются ш? рафы за нарушение налогового законодательства с момента вступления в дейст?? е Налогп? ого кодекса.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, непра?? льно взысканные государстве?? ыми налоговыми??? пекциями, подлежат возврату, а убытки, включая упущен? ую выгоду, ?р?чине??ые налогоплательщику незаконными дейст?? ями государстве?? ых налоговых??? пекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.

2.3 Статистика камеральных и выездных проверок Рассмотрим данные о камеральных и выездных проверках за 2013 год, с которыми можно ознакомиться на сайте ФНС РФ.

Исходя из данных ФНС о камеральных и выездных проверках за 2013 год, 5,4% составляет доля проверок, выявивших нарушения, в общем количестве проведенных проверок (табл. 2).

Таблица 2

Данные о проведении камеральных и выездных налоговых проверок по состоянию на 01.01.2013 года

Проверки субъектов, которые занимаются частной практикой, составляют только 0,16%. Таким образом, налоговые органы, в первую очередь, осществляют проверки крупного бизнеса. Однако соотношение давших результаты и проведенных проверок для субъектов, занимающихся частной практикой, совершенно другое — 99%, что свидетельствует о высоком уровне уклонения от уплаты налогов малым бизнесом: как предприятиями, так и индивидуальными предпринимателями.

Анализ результатов камеральных налоговых проверок по отдельным субъектам РФ отображен в табл. 3.

Таблица 3

Данные о проведении камеральных и выездных налоговых проверок в отдельных субъектах Российской Федерации по состоянию на 01.01.2013 года

Исходя из таблицы становится ясно, что максимальное количество проверок проводится в Центральном и Приволжском федеральных округах, соответственно, и доначисленные суммы по этим округам максимальны.

Наибольшая непропорциональность между количеством проверок и доначисленными суммами прослеживается в Дальневосточном федеральном округе в связи с высоким уровнем налоговых правонарушений в рыборесурсной Сахалинской области. Практически в каждом округе выделяется один или несколько субъектов, на которые приходится не только максимальное количество проверок, но и превышающие по количеству процентных пунктов правонарушения. С другой стороны, ряд регионов, несмотря на относительно большое количество проверок, показывает сравнительно низкий уровень уклонения от уплаты налогов (обычно сельскохозяйственные и южные регионы, области с неразвитой промышленной инфраструктурой). Особо среди всех регионов выделяется Санкт-Петербург, для которого только небольшая часть проверок выявляет налоговые правонарушения.

3. Пути совершенствования налогового контроля в РФ

3.1 Основные проблемы осуществления налогового контроля в РФ Налоговые инспекции строят свои отношения с налогоплательщиками на имеющейся законодательной и нормативной основе, какой бы несовершенной она ни была; поэтому недостатки в налоговом законодательстве, его несовершенство и нестабильность впрямую влияют на эффективность налогового контроля. Практика показывает, что нечеткие формулировки в законах и других нормативных актах приводят к затягиванию проверок, длительным согласованиям, разногласиям, переписке с Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам.

Анализ действующей правовой базы налогового контроля высветил ряд причин, обусловивших правовую неурегулированность:

1) несовершенство самих законов и отдельных их норм;

2) несогласованность законов и других нормативных актов;

3) нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию правовых норм;

4) отсутствие законов, необходимость которых диктуется практикой налогового контроля.

Несп?ершенство налоговой с?? темы яв? яется одной ?? оснп? ных проблем раз??? я экономики и пред? р?нимательства в Российской Федерации. Налогп? ая с?? тема России длительное время считалась фактором, подав? яющим экономическое раз??? е государства.

Также, оснп? ная проблема налоговой с?? темы России заключается в том, что она направлена на ус? ранение дефицитнос? бюджета за счет?? ъя??я доходп? пред? р?я??й. Нет достаточной увязки налоговой с?? темы с раз??? ем экономики и деятельностью непосредстве?? ых ее субъектп? — пред? р?я??й. Потеря такой взаимосвязи? р?вела к тому, что налоговая с?? тема раз?? вается сама по себе, а пред? р?я??я ??пытывают ее чрезмерное давление, что послужило тому, что? р?бл??ительно поло?? на промышле?? ых пред? р?я??й в РФ убыточны, и столько же доходных орган?? аций имеют н?? кую рентабельность. При этом пред? р?я??я с? ремятся получить высокий доход, ??бегая больших налоговых платежей.

Как показывает прак?? ка кон? рольной работы налоговых органп? России, в настоящее время получили мирп? ое распрос? ранение факты уклонения налогоплательщикп? от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением устанп? ле??ого порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая?? пжность работы с данной категорией плательщикп? связана с? отсутст??ем эффек??? ных механ?? мп? борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадрп? ых ресурсп?, необход? мых д? я фак?? ческого восстанп? ления бухгалтерского учета, со? рудники налоговых органп? вынуждены брать за оснп? у д? я ??ч??ления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларирп? анные в налоговых расчетах и вытекающие ?? бухгалтерской документации, даже в тех случа? х, когда анал? иной имеющейся инфор? ации дает оснп? ания сделать вывод, что указанные документы?? кажаются. Действующее законодательство прак?? чески не представ? яет налоговым органам права про?? вод?ть ??ч??ления налогооблагаемой базы на оснп? ании ??пользп?ания каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетнос? и в налоговых деклараци? х. Право?? пользп?ать косве?? ые методы?? ч??ления налоговых обязательств не? р?меняются, если налогоплательщик представ? яет налоговому органу документы и сведения заведомо?? каже??ые.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и видов налогового контроля.

3.2 Рекомендации, направле?? ые на улучшение налогового контроля Исходя ?? выше сказанного можно выделить следующие направления усовершенствования налогового контроля Российской Федерации.

На данный период необход? мо создать четкую и устойчивую налоговую с?? тему, сфор? ирп?ать ?р?нципы пп? ышения собираемос? налогов, обеспечить подходящие у?? п??я д? я увеличения эффек??? нос? про?? водства и укрепить бюджет. Д? я этого нужно «оп??м??ирп?ать» ставки налога, так как их увеличение не всегда? р?вод?т к увеличению налоговых поступлений в бюджет с? раны.

Также, первоочередной задачей налоговых органп? яв? яется постоянное сп? ершенствп?ание фор? и методп? налогового контроля.

Наиболее перспек??? ным выг? яд?т продолжение увеличения количества прп? ерок соблюдения налогового законодательства. Результа??? ность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельнос? может? р?вес? к увеличению поступлений от таких прп? ерок.

Также одной ?? действе?? ой фор? ой налогового контроля яв? яются перепрп? ерки пред? р?я??й, допус?? вших сокры?? е налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокры?? я. Подобные пп? торные прп? ерки позво? яют прокон? ролирп?ать выполнение пред? р?я??й по акту предыдущей прп? ерки, а также достп? ерность текущего учета. Прп? ерки таких налогоплательщикп? в будущем должны стать обязательными.

Весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Необход?мо усп? ершенствп?ать с? руктуру и ведение ед? ного государстве?? ого реес? ра налогоплательщикп? с целью обеспечения полноты и точнос? содержащейся в нем инфор? ации, опера??? ного доступа к соответст?? и с устанп? ле??ым порядком.

Также необход? мо обеспечить?? огоурп?невую профессиональ? ую подготп? ку налоговых работникп? различных возрастных групп и должностных категорий работникп? налоговых органп?. Следует также? недрять в процесс подготп? ки работникп? налоговых органп? нп? ые инфор? ационные и образп? ательные технологии.

В заключении хотелось бы отме?? ть, что никакое сп? ершенствп?ание фор? не даст положительных результатп?, если налоговый??? пектор не будет постоянно сп? ершенствп?ать свои знания в облас? налогообложения.

нормативный правовой налоговый контроль Заключение Приоритетность налогового контроля сред? направлений кон? рольной деятельнос? обуслп? лена значимостью налогов и сборп? как?? точникп? доходп? федерального, регионального и местных бюджетп?.

Эффек???ность контроля за пра?? льностью ??ч??ления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборп? за?? сит от состояния действующего законодательства о налогах и сборах, правомочнос? налоговых органп?, добросп? естного отношения налогоплательщикп? к выполнению своих обязанностей и орган?? ационно-метод?ческого обеспечения налоговых органп?.

В с?? теме налогов и сборп? в Российской Федерации работа, связанная с анал?? ом и прогнозирп? анием, позво? яет состав? ять пол? ую и с?? темат??ирп?ан?ую инфор? ацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходп? в бюджет? ую с?? тему Российской Федерации, в государстве?? ые целевые бюджетные и? небюджетные фонды, в цел? х обеспечения?? полнения доходной час? федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Из приведенного в работе статистического и аналитического материала можно сделать выводы о том, что налоговому контролю в России на современном этапе уделяется все возрастающее внимание. Однако итоги налоговых проверок противоречивы, причем, даже по данным самих налоговых органов. Ужесточающиеся методы контроля не всегда дают должные результаты в выявлении налоговых правонарушений и доначислении налогов. Они, скорее, усиливают противостояние налогоплательщиков и налоговых органов. Увеличение судебных решений в пользу налогоплательщиков за последние годы свидетельствует о предвзятом отношении к ним должностных лиц налоговых органов как к потенциально уклоняющимся от уплаты налогов субъектам. О совместном сотрудничестве, досудебном урегулировании споров можно говорить в связи с этим только в теории. Выходом из сложившейся ситуации видится смена приоритетов для налоговых органов, направленных на презумпцию «добросовестного налогоплательщика», совершенствование системы досудебного решения споров и введение системы наказаний за налоговые правонарушения для должностных лиц, налоговых органов.

Д?я эффек??? ного налогового контроля нужно осущест?? ть оснп? ные задачи, указанные в курсп? ой работе, решить самые актуальные, на данный период, проблемы осуществления налогового контроля в с? ране.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов — сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

На наш взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Необходимость совершенствования форм и видов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Совершенствование форм и видов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

— увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

— повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

— проведение перекрестных проверок;

— использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше сказанных направлениях.

Список использованной литературы Нормативно-правовые акты

1. Конституция (Основной закон) Российской Федерации: принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета РСФСР десятого созыва, 12 апр. 1978 г., с изменениями и дополнениями от 21 апр., 9 дек. и 10 дек. 1992 г. // М.: Известия, 1993. 126 с.

2. Гражданский кодекс РФ (часть 1, 2). // М., СПб., 1998. 430 с.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 63 ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.96) (в ред. от 26.07.2004). // М.: Юрист, 2004. 130 с.

4. Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая. Москва: Проспект, КноРус, 2013

5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118−1 от 27 декабря 1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 142-ФЗ) // Российская газета — 2009 — 15 июля.

6. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» № 943−1 от 21 марта 1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 151-ФЗ) // Российская газета — 2009. — 15 июля.

7. Указ Президента Российской Федерации «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» № 1006 от 23 мая 1994 г. (в редакции Указа Президента РФ от 03.08.99 № 977) // Рос. газ. — 2009. — 11 авг.

8. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3−04/39 от 10 марта 2009 г. // Финансовая газета. — 1999 г. — № 14. — с. 10−12.

9. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» №АП-3−16/318 от 8 октября 1999 г. // Налоги. — 2008. — № 9. — с. 8−10.

10. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» № 60 от 10 апреля 2000 г. // Налоговый вестник. — 2009. — № 3. — с. 10.