Альтернативные издержки: понятие, виды, использование в управлении

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК.

1.1 ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК.

1.2 ВИДЫ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПЦИИ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК В УПРАВЛЕНИИ

2.1 ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы «Альтернативные издержки: понятие, виды, использование в управлении» обусловлена:

1) большой ролью альтернативных издержек в распределении капитала по отраслям экономики (так как он обычно устремляется в те отрасли, где эти издержки велики, стремясь превратить их в реальный доход);

2) отсутствием единой точки зрения в определении понятия «альтернативные издержки»;

3) возможностью показывать тот минимальный уровень, которого должна достичь организация от реализации продукции (товаров, работ, услуг), для того чтобы сохранить свое экономическое положение;

4) важностью альтернативных издержек для оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из вышесказанного, целью курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности альтернативных издержек, и использование их в управлении.

Для достижения поставленной цели перед курсовой работой поставлены следующие задачи:

1) охарактеризовать понятие и экономическую сущность альтернативных издержек;

2) выделить виды альтернативных издержек;

3) раскрыть практическое использование альтернативных издержек в управлении.

Теоретическая база данной курсовой работы представлена учебниками, учебными пособиями, интернет-ресурсами.

Структура работы соответствует поставленной цели и содержит:

— Введение;

— Глава 1. Общая характеристика альтернативных издержек;

— Глава 2. Применение концепции альтернативных издержек в управлении;

— Заключение;

— Приложения.

Кроме того в Приложении 2 представлено решение практического задания курсовой работы.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК

1.1 ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК

Для того чтобы в большей степени удовлетворять потребности людей, надо рационально использовать ресурсы, которые мы имеем. Рациональное использование экономических ресурсов — главная задача любой экономической системы.

Рациональное использование ресурсов имеет 2 аспекта: Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008.

1) Рациональное размещение ресурсов между альтернативными вариантами их использования.

2) Эффективное или экономичное использование ресурсов.

Почти все ресурсы могут использоваться для удовлетворения самых разных потребностей, именно поэтому существует множество или по меньшей мере несколько альтернативных вариантов использования одного и того же ресурса.

Сущность проблемы выбора производственной альтернативы — состоит в том, что необходимо выбрать то на, что потратить ограниченные ресурсы. То есть, какие товары и услуги и в каких количественных комбинациях производить, а исключающие друг друга количественные комбинации производства различных товаров и услуг называют производственными альтернативами, а проблему выбора — проблема выбора производственной альтернативы.

На основе текущих производственных возможностей строится график производственных возможностей (рис.1). На оси ординат — производство средств производства. На оси абсцисс — производство предметов потребления. Находим точки в соответствии с каждой производственной альтернативой. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. — М.: Юристь, 2001.

СП

10 А

9 В

7 С

M

F

4 D

E

0 1 2 3 4 ПП

Рис. 1. Кривая производственных возможностей (КПВ) Кривую производственных возможностей рисуют, так как она показывает перечень альтернативных количественных комбинаций производства товаров, которые общество может себе позволить, эффективным образом используя свои ресурсы. Соответственно каждая точка кривой производственных возможностей представляет максимальную количественную комбинацию товаров (средств производства и предметов потребления), которые могут быть произведены.

Как следует из этого примера, одновременно кривая производственных возможностей показывает, каким образом общество полной занятости может заменять средства производства предметами потребления и наоборот.

Любая точка, лежащая внутри сферы кривой производственных возможностей, например точка F, отражает такую количественную комбинацию средств производства и предметов потребления, которая производится в ситуации неполного и неэффективного использования ресурсов (безработица, недоиспользование производственных мощностей — неполное использование ресурсов).

Неэффективное использование ресурсов — это использование ресурсов с потерями времени и средств.

Точка, лежащая за пределами кривой производственных возможностей (точка М) — характеризует такие объемы производства, которые недостижимы для общества даже при полном и эффективном использовании ресурсов.

Возникает вопрос, может ли общество выйти за пределы своих возможностей. Да, может, если осуществить технические и технологические нововведения, если увеличивать количество ресурсов, а для этого мы должны внести изменения в исходные данные новые допущения.

Чтобы создать новые мощности, нужны дополнительные ресурсы. Получить эти ресурсы можно только за счет сокращения производства предметов потребления, а значит и самого потребления. После года новых средств производства в эксплуатации общество перейдет на новую кривую производственных возможностей, это значит, что она сможет производить больший объем производства и средств производства, и предметов потребления.

Таким образом, не растущая экономика вынуждена жертвовать частью предметов потребления, чтобы получить больше средств производства; динамичная экономика (растущая) — способна производить большое количество и средств производства и предметов потребления одновременно.

Выбирая один из множества вариантов люди утрачивают возможность реализовать другие варианты, выбирая средства производства мы отказываемся от предметов потребления и наоборот. Эту утраченную возможность называют ценой выбора — (альтернативными издержками) или (вмененными издержками или скрытыми издержками) или (издержками упущенной возможности).

Авторы дают несколько определений альтернативных издержек: Лытнев О. А. Основы финансового менеджмента. Часть. I: Учебное пособие / Калининградский университет. — Калининград, 2000.

1. это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль;

2. разница между результатaми реально осуществленного и возможного, или желаемого, инвестирования с учетом постоянных издержек и издержек исполнения;

3. доход, упущенный экономическим агентом в результате принятия им кaкого-либо решения;

4. это расходы, которые могут быть связаны с экономическим событием, в ходе которого не происходит никакой операции обмена;

5. количество (стоимость) других продуктов, от которых следует отказаться или которыми следует пожертвовать, чтобы получить какое-то количество данного продукта.

Альтернативные издержки различают на единицу продукта и совокупные альтернативные издержки.

Закон возрастающих альтернативных издержек Выпуклость КПВ свидетельствует о том, что если мы хотим иметь большее количество какого-либо товара, то необходимо платить за него большую цену. Эта же закономерность иллюстрирует и таблица: из анализа этой таблицы следует, что в процессе движения от альтернативы, А к альтернативе Е, количество средств потребления, которыми приходится жертвовать, чтобы получить каждую дополнительную единицу предмета потребления, возрастает. В частности, при переходе от альтернативы В к альтернативе С получение 1 единицы предметов потребления требует в качестве жертвы двух единиц средств производства, затем от альтернативы С к альтернативе D — 3 единицы, от D к Е — 4 единицы и т. д.

Согласно закону возрастающих вмененных издержек производство дополнительных единиц одного продукта влечет за собой жертвование возрастающим количеством единиц другого продукта.

В случае, когда ресурс или ресурсы используются с одинаковой эффективностью для производства обоих товаров, кривая имеет вид прямой линии.

Производство продукции, соответствующее любой точке на КПВ, является эффективно функционирующим. Понятие «эффективность» было впервые разработано и применено к экономическим процессам итальянским экономистом и социологом В. Парето.

Экономическая эффективность, по Парето — это такое состояние рынка, при котором никто не может улучшить свое положение, не ухудшая положение хотя бы одного из участников.

Закон убывающей отдачи.

Еще более известен закон, тесно связанный с вышеуказанным, — закон убывающей отдачи (производительности). Его можно сформулировать следующим образом: непрерывное увеличение использования одного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению.

Этот закон базируется на неполной взаимозаменяемости ресурсов. Ведь замена одного из них на другой (другие) возможна до определенного предела. Например, если четыре ресурса: земля, труд, предпринимательские способности, знания — оставить неизменными и увеличивать такой ресурс, как капитал (к примеру, число станков на заводе при неизменном числе станочников), то на определенном этапе наступает предел, за рамками которого дальнейший рост указанного производственного фактора становится все меньше. Результативность работы станочника, обслуживающего все большее число станков, снижается, увеличивается процент брака, растут простои станков и т. д.

Закон убывающей отдачи можно интерпретировать и по-другому: прирост каждой дополнительной единицы продукции требует с определенного момента все больших затрат экономического ресурса. После этого увеличение затрат удобрений вообще не дает прироста урожая. В такой интерпретации закон называется законом возрастающих альтернативных издержек (возрастающих затрат). Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. — М.: Юристь, 2001.

Альтернативные издержки очень трудно представить как определенное количество рублей или долларов. Это объясняется тем, что в условиях многообразного производства и быстро меняющейся экономической обстановки трудно выбрать лучший способ использования имеющихся ресурсов. В рыночном хозяйстве это делает сам предприниматель как организатор и инициатор производства. Опираясь на свою интуицию и опыт, предприниматель определяет эффект от того или иного направления применения ресурсов. При этом выручка и размер доходов от упущенных возможностей всегда является гипотетическим.

Но не все затраты предпринимателя выступают как альтернативные издержки. При любом способе использования ресурсов издержки, которые несет производитель в безусловном порядке (например, регистрация предприятия, аренда и др.), не являются альтернативными. Эти неальтернативные издержки не участвуют в процессе экономического выбора. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2005.

Таким образом, альтернативные издержки представляют собой издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль.

Согласно закону возрастающих альтернативных издержек производство дополнительных единиц одного продукта влечет за собой жертвование возрастающим количеством единиц другого продукта.

В соответствии с законом убывающей отдачи, непрерывное увеличение использования одного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению.

Исходя из вышеизложенного можно определить, что альтернативные издержки связаны с упущенной выгодой и возникают при принятии экономических решений.

1.2 ВИДЫ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК

С точки зрения экономики альтернативные издержки можно разделить на две группы: «явные» и «неявные».

Явные (внешние) издержки — это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий.

Если бы предприятие не располагало запасами необходимых материалов, оно должно было бы закупить их, понеся при этом прямые денежные расходы. В этом случае говорят о внешних альтернативных издержках. Такие же издержки предприятие должно будет понести, если для производства нового изделия ему понадобится нанять на работу дополнительное число работников соответствующей квалификации. Заработная плата (со всеми начислениями на нее) этих работников представит собой дополнительный денежный отток, величина которого будет характеризовать уровень внешних альтернативных издержек.

Неявные (внутренние) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, т. е. неоплачиваемые издержки.

Если же планируется использование внутреннего ресурса, уже имеющегося на предприятии, и оплаченного ранее, безотносительно к принимаемому решению, то говорят о внутренних издержках. Их величина также определяется размером будущих денежных оттоков, однако природа этих оттоков будет иной. Как правило речь будет идти не о денежных расходах, а о потере дополнительных доходов. В случае с материальными запасами — это цена их возможной реализации. Если вместо найма новых работников предприятие захочет использовать на производстве нового изделия труд уже имеющегося персонала, то величина внутренних альтернативных издержек будет определяться суммой доходов, которые предприятие потеряет в результате отвлечения работников от их прежних занятий. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. — М.: Юристь, 2001.

Таблица 1.

Виды альтернативных издержек

Общие альтернативные издержки любого управленческого решения равняются сумме его внутренних и внешних альтернативных издержек.

Альтернативные издержки подразделяются на явные и неявные. Явные издержки принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий, в свою очередь, неявные издержки — альтернативные издержки использования ресурсов предприятия, которые не компенсируют явные платежи, то есть неоплаченные издержки.

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПЦИИ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК В УПРАВЛЕНИИ

2.1 ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ ИЗДЕРЖЕК

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Только они учитываются при принятии решений.

В процессе управления управляющая система должна оказывать воздействие на объект управления. Фактические денежные потоки, которые отражены в учете предприятия, выступают как результат ранее принятых управленческих решений. Информация об этих потоках является элементом обратной связи между субъектом и объектом управления. Она имеет значительную ценность для обоснования управленческих решений, однако результатом этих решений станет изменение не сегодняшних денежных потоков, а будущих. Для оценки финансово-экономической эффективности принимаемых управленческих решений необходимо производить сопоставления будущих денежных притоков с будущими оттоками денежных средств, обусловленными принятием и реализацией данных решений.

Например, для того, чтобы принять решение о выпуске нового вида продукции, необходимо рассчитать сумму издержек, которые понесет предприятие в связи с производством и реализацией нового изделия, и сравнить эту величину с ожидаемыми доходами от его реализации. На первый взгляд может показаться вполне естественным использовать для этих целей калькуляцию полной себестоимости одного изделия, и, умножив ее сумму на планируемый объем продаж, получить общую величину затрат по новой продукции. Но при таком подходе упускается из виду то, что значительная часть полных издержек связана с денежными потоками, которые имели место в прошлом, еще до принятия данного решения. Реализация решения никак не повлияет на соответствующие денежные потоки в будущем. Если на производство нового изделия планируется направить уже имеющиеся на предприятии запасы материалов, и их количества достаточно для покрытия всей плановой потребности и никаких новых закупок данных материалов не предвидится, то необходимо определить какое отношение имеют расходы по закупке этих материалов к выпуску нового изделия, снизит ли величину этих расходов отказ от его производства, а также какие реальные денежные оттоки понесет предприятие, использовав данные материалы в процессе реализации данного управленческого решения. Лытнев О. А. Основы финансового менеджмента. Часть. I: Учебное пособие / Калининградский университет. — Калининград, 2000.

Можно утверждать, что материальные затраты по производству новой продукции для предприятия будут равны той сумме, которую оно могло бы выручить, продав запас материалов, так как никакой другой альтернативы их использования у предприятия нет. Более общее определение экономических издержек (альтернативных издержек) обозначает их как выплаты, которые фирма обязана сделать, или те доходы, которая фирма обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. В данном примере выпуск новой продукции будет целесообразным для предприятия в том случае, если цена, которую предложит за нее покупатель, покроет альтернативные издержки как сырья и материалов, также всех других ресурсов, затрачиваемых на производство изделия.

Решение «производить самому или закупать» необходимо для изучения способов лучшего использования имеющихся производственных мощностей. Вариантами решения могут быть:

1. Сохранение производственных мощностей свободными;

2. Переход на закупку комплектующих и сдача неиспользуемых средств в аренду;

3. Закупка комплектующих и перевод свободных мощностей на производство другой продукции.

Производить самому или приобретать со стороны — это задача из области стратегических решений, связанная с долгосрочной оптимизацией производственной программы. Это решение сложное и должно быть тщательно продумано и обосновано. Оно должно оцениваться не только с экономической, но и с технологической, качественной, организационной позиции. Нужно при этом учитывать многие условия: степень использования мощности, качество продукции и услуг, создание или сокращение рабочих мест, колебания объемов спроса и так далее.

При наличии свободных производственных мощностей покупка на стороне выгоднее тогда, если совокупные затраты по приобретению ниже, чем переменные затраты собственного производства.

Если собственное производство предполагает расширение производственных мощностей, то открывать его можно только при условии стабильного спроса и роста его в будущем. В противном случае при наступлении спада рыночного спроса мощности становятся избыточными со всеми вытекающими последствиями.

При принятии такого типа решений существуют качественные релевантные факторы (имеющие значение при принятии решений):

Внешние:

надежность поставщика;

контроль качества поставщика;

взаимоотношения работников и администрации в компании поставщика;

стабильность цен поставщика;

Внутренние:

владение мощностями;

ноу-хау;

загрузка персонала;

технологические изменения.

Другой тип подобного же решения, но как бы наоборот — это продавать или обрабатывать дальше, которое связано с возможностью реализации продукции на определенной стадии производства или продолжение обработки с целью получения дополнительного дохода.

Ориентация на денежные потоки, которые генерируются управленческими решениями, позволяет определить альтернативные издержки как величину оттока денежных средств, которая произойдет в результате принятия решения. Решение о запуске в производство нового изделия влечет за собой потерю выручки от реализации имеющихся на предприятии материалов. Стоимость этих материалов по ценам их возможной реализации и составит величину материальных издержек, которую учитывают при обосновании соответствующего решения.

При планировании своей деятельности предприятие должно сформировать такой портфель заказов, чтобы их совокупность покрыла все постоянные издержки и обеспечила получение прибыли. Если же этого достичь не удается, то необходимо сокращать постоянные расходы, которые не имеют прямого отношения к производственно-коммерческой деятельности предприятия. Оно не может позволить себе вкладывать свои финансовые ресурсы в развитие потенциала, который не приносит реальной отдачи. В любом случае речь идет о качественно других решениях, не имеющих ничего общего с принятием решения о выполнении конкретного заказа. Если у предприятия есть выбор, то, безусловно, следует предпочесть более выгодный вариант, обеспечивающий максимальное покрытие постоянных расходов. Но отсутствие выбора не может служить причиной для отказа от производства изделий, цена на которые выше их альтернативных издержек.

Отказываясь от производства изделий, полностью покрывающих свои альтернативные издержки, в надежде на получение более выгодных заказов, окупающих полную себестоимость каждого изделия, предприятие упускает реальные денежные притоки, надеясь на предполагаемые более высокие денежные притоки в будущем. Такое поведение противопоказано при ведении бизнеса. Владельцы предприятий (инвесторы) оплачивают своим менеджерам единственную услугу — реальный прирост вложенного капитала. Менеджер не должен отказываться от возможности обеспечить хотя бы минимальное увеличение капитала, если у него нет реальной альтернативной возможности более выгодного использования активов предприятия.

Можно выделить следующие формы практического проявления концепции альтернативных издержек:

При обосновании финансовых решений следует ориентироваться прежде всего на денежные потоки, которые порождаются этими решениями. Учитываться должны те, и только те денежные потоки, которые имеют непосредственное отношение к данному управленческому решению. Поступления и расходования средств, независимо от времени их возникновения, которые не связаны с принимаемым решением, не должны браться в расчет. Другими словами, имеют место приростные денежные потоки, а учитываемые в нем альтернативные издержки являются предельными. Если в результате принятия решения о выпуске новой продукции понадобится принять в штат предприятия дополнительных работников, то предельные расходы на содержание новых работников должны быть включены в состав издержек по осваиваемому изделию, затраты же на содержание в прежних размерах не имеют отношения к данному решению и в состав альтернативных издержек включаться не могут.

Принимаемое решение не может оказать влияния на уже понесенные расходы или полученные ранее доходы. Поэтому, обосновывая это решение, необходимо принимать во внимание только будущие денежные потоки. Все прошлые выплаты и поступления, в том числе и затраты на приобретение оборудования, имеют исторический характер, их уже невозможно избежать или предотвратить.

Проекты, обеспечивающие денежные притоки, приведенная стоимость которых превышает величину связанных с ними альтернативных издержек, увеличивают стоимость предприятия. Увеличение капитала собственников является главной целью любого предприятия и его менеджеров. Можно сказать, что такое абстрактное понятие «альтернативные издержки» дает в руки менеджеру мощный, достаточно простой, понятный и очень практичный инструмент контроля эффективности своей работы: реализуя решения и проекты, денежные притоки по которым превышают денежные оттоки, он способствует росту стоимости предприятия, тем самым надлежащим образом выполняет свои функции. Это можно сформулировать несколько иначе: предприятие должно вкладывать средства только в такие проекты, чистая приведенная стоимость которых имеет положительную величину. Задача же менеджера состоит в том, чтобы обеспечить отбор именно таких проектов и решений. Лытнев О. А. Основы финансового менеджмента. Часть. I: Учебное пособие / Калининградский университет. — Калининград, 2000.

Применение концепции альтернативных издержек ставит серьезные задачи перед информационной подсистемой управления. Очевидно, что данных только традиционного бухгалтерского учета в этом случае недостаточно. Возникает потребность в создании системы учета, ориентированной на более полное и точное выявление альтернативных издержек — системы управленческого учета. Краеугольным камнем такой системы является деление всех расходов предприятия на условно-постоянную и переменную части по отношению к объему выпуска (реализации) продукции. Планирование и учет затрат в таком разрезе позволяет более тесно увязывать их с последствиями конкретных управленческих решений, исключать возможность «наложения» на финансовые результаты данного решения влияния не связанных с ним факторов (например, общезаводских накладных расходов). Другой отличительной чертой подобных систем является широкий охват издержек предприятия нормированием. Это позволяет более точно прогнозировать будущие денежные притоки и оттоки. Третья особенность систем управленческого учета — персонификация информации, то есть увязка объектов учета со сферами ответственности конкретных руководителей, что позволяет еще более четко отграничить издержки, которые зависят от конкретных решений, от всех остальных, не имеющих к нему отношения затрат.

Перечисленные особенности нашли свое отражения в таких учетных системах как нормативный метод учета затрат на производство (система стандарт-кост), учет по переменным издержкам (директ-костинг), учет по центрам затрат, а также центрам прибыли и центрам ответственности.

На российских предприятиях все эти системы приживаются довольно медленно, несмотря на то, что внедрение нормативного метода учета затрат продолжается уже достаточно длительное время. Представляется, что одной из причин такого положения является недооценка руководством предприятий управленческих и финансовых функций данных методов. По-прежнему считается, что они являются всего лишь разновидностями общей бухгалтерии и решение возникающих вопросов отдается на рассмотрение учетному персоналу предприятий. Но перед счетными работниками стоит совершенно другая задача — своевременное и достоверное определение полной себестоимости по затратам, для решения которой вполне достаточно традиционных методов калькулирования. Для обычной бухгалтерии деление расходов на переменную и постоянную части имеет значительно меньшую важность, чем деление их на прямые и косвенные издержки. Решая принципиально новые в сравнении с финансовым менеджментом задачи, бухгалтер по-иному воспринимает и поставленную перед ним задачу. Для него новый метод учета — это, прежде всего иной способ распределения косвенных издержек между изделиями (или отказ от такого распределения в случае метода директ-костинг). А так как внедрение любого нового метода сопряжено с дополнительными затратами, то не видя существенной выгоды от такой замены, счетный работник подсознательно противится изменениям, которые ничего не могут ему принести, кроме дополнительных неудобств и лишней работы.

Предприятие заинтересовано в создании системы управленческого учета, которая будет ориентирована на контроль альтернативных затрат. По ряду свойств эта система должна существенно отличаться от традиционной бухгалтерии.

На примере альтернативных издержек становится очевидным влияние которое могут (и должны) оказывать на первый взгляд самые отвлеченные положения экономической теории на практику работы конкретных предприятий. В конце концов, предприятие понесет вполне ощутимые, реальные финансовые потери, обусловленные действием абстрактных категорий, о существовании которых руководители аналитических отделов не догадывались или просто не хотели знать.

Во многих случаях альтернативные издержки не поддаются измерению вообще или оцениваются весьма приблизительно из-за необходимости принимать во внимание огромное количество утрат и приобретений в результате выбора того или иного варианта поведения. Приведем некоторые из таких случаев. Выбирая одну стратегию функционирования и развития, предприятие теряет возможность развиваться в другом направлении; страна выбирает одно направление социально-экономического развития, жертвуя при этом другим. В обоих случаях альтернативы, имеющиеся у предприятия и государства, очень трудно сравнивать из-за их неоднородности и невозможности приведения к общему знаменателю. Еще сложнее произвести стоимостную, денежную оценку альтернатив, когда необходимо учитывать влияние того или иного альтернативного решения на общественное благосостояние. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008.

При практическом применении концепции издержек утраченных возможностей используется процедура вменения. Понятие «вменение», или приписывание (imputation), одними из первых использовали австрийские ученые К. Менгер и Ф. Визер. Оно означает процедуру увязки тех или иных действий экономического субъекта с выгодами, которые он мог бы получить, если бы предпринял другие действия. Для осуществления процедуры вменения необходимо привести издержки и выгоды к сравнимому виду. Если выгода фиксирована в виде какой-то цели, то сравниваются только издержки. Например, добраться до работы можно троллейбусом или маршрутным такси. В данном случае при оценке альтернатив сравниваются время и стоимость проезда на работу. В других случаях при стабильности издержек (определенных бюджетных ограничениях) сравниваются выгоды, результаты.

Следует отметить, что при сравнении альтернатив в ряде случаев должны использоваться не средние, а приростные соотношения издержек — выгод (дополнительные издержки сравниваются с дополнительными выгодами). В медицине один вид вмешательства должен сравниваться не только с другими видами вмешательства, но и с невмешательством.

При использовании процедуры вменения возникают трудности. Основное препятствие заключается в том, что далеко не всегда можно свести к общему знаменателю все потери, которые несет субъект, принимая то или иное решение. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. — М.: Экономистъ, 2006.

Считается, что альтернативными могут быть издержки, возникающие в результате неиспользования лучшей из имеющихся возможностей. Но утраченной может оказаться не оптимальная, лучшая возможность, а, скажем, так называемое второе лучшее, третье и т. д. Выбрав оптимальный вариант, мы утрачиваем возможности, связанные с использованием неоптимальных вариантов.

Еще одна проблема оценки утраченных возможностей — ее субъективный характер. Субъективными в ряде случаев являются ранжирование альтернатив по степени их привлекательности; выбор издержек и выгод (эффектов), которые учитываются при сравнении различных вариантов экономических акций, использования ресурсов.

Процессы, касающиеся альтернативных оценок, как правило, затрагивают интересы разных экономических субъектов. Повышение альтернативной цены ресурса выгодно его продавцам и невыгодно его покупателям. Использование ресурса по одному направлению и неиспользование по другому могут отвечать интересам одной группы (лица) и не отвечать интересам другой группы (лица).

Кроме того, решение о выборе из нескольких альтернатив в ряде случаев принимается группой людей (в экономической политике, на предприятии). Поэтому возникает проблема оценки издержек утраченных возможностей для этой группы и для каждого ее члена в отдельности. Владелец крупного пакета акций предприятия может заблокировать альтернативу, которая, по его словам, влечет за собой высокие альтернативные издержки для предприятия в целом, всех акционеров, а на самом деле — только для него. В дальнейшем субъективная природа издержек утраченных возможностей может стать предметом для совместных исследований представителей экономической, психологической и социологической наук.

Учитывая вышеизложенное и признавая трудность оценки альтернативных расходов, можно предложить алгоритм оценки альтернативных издержек одного из ключевых экономических субъектов — предприятия: Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008.

1) определение безальтернативной части издержек предприятия (административно-управленческие расходы, страховые платежи и т. д.) и альтернативной (часть затрат на оплату труда, закупку материалов и др.);

2) выдвижение альтернатив в рамках альтернативной части расходов;

3) сравнение дисконтированных потоков «расходовдоходов» по каждой альтернативе, размещение их по уровню прибыльности, получаемого эффекта и т. д.;

4) осуществление операции вменения и оценка потерь при выборе неоптимальной альтернативы.

Таким образом, абстрактное понятие «альтернативные издержки» дает в руки менеджеру мощный, достаточно простой, понятный и очень практичный инструмент контроля эффективности своей работы: реализуя решения и проекты, денежные притоки по которым превышают денежные оттоки, он способствует росту стоимости предприятия, тем самым надлежащим образом выполняет свои функции. В связи с этим возникает потребность в создании системы учета, ориентированной на более полное и точное выявление альтернативных издержек — системы управленческого учета.

альтернативный издержка ресурс экономический

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы были решены задачи, поставленные перед ней.

В результате можно сделать следующие выводы:

1. Альтернативные издержки представляют собой издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль. Согласно закону возрастающих альтернативных издержек производство дополнительных единиц одного продукта влечет за собой жертвование возрастающим количеством единиц другого продукта. В соответствии с законом убывающей отдачи, непрерывное увеличение использования одного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению. Альтернативные издержки связаны с упущенной выгодой и возникают при принятии экономических решений.

2. С точки зрения экономики альтернативные издержки можно разделить на две группы: «явные» и «неявные».

Явные (внешние) издержки — это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (заработная плата рабочих, оплата поставщиков материальных ресурсов, транспортные расходы, коммунальные платежи).

Неявные (внутренние) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, т. е. неоплачиваемые издержки (недополученная прибыль, заработная плата (которую мог бы получить предприниматель, работая где-нибудь в другом месте), процент на капитал, вложенный в ценные бумаги, рентные платежи на землю).

3. Альтернативные издержки напрямую связаны с принятием различных экономических решений. То есть, сравниваются одна деловая возможность с другой и разница между ними определяет, будет ли реализована одна из этих возможностей. Идея понимания альтернативных издержек заключается в том, что лицо, принимающее решение действует рационально, то есть, при отказе от выбора определенного варианта действий он выбрал бы следующую наилучшую альтернативу. Лицо при выборе варианта действий принимающее решение может упустить выгоду в виде денежной наличности. Альтернативными издержками решения по использованию какой-либо альтернативы является изменение или отток денежных средств организации, в результате выбранного данного решения и ни по каким другим причинам. Таким образом, выбранный возможный альтернативный вариант действий значителен только тогда, когда он принесет наибольшую денежную наличность. При оценке какой-либо возможной операции лицо, Принимающее решение должно определить, на сколько больше можно получить денежной наличности при данном варианте решения, чем при принятии альтернативного варианта действий.

Абстрактное понятие «альтернативные издержки» дает в руки менеджеру мощный, достаточно простой, понятный и очень практичный инструмент контроля эффективности своей работы: реализуя решения и проекты, денежные притоки по которым превышают денежные оттоки, он способствует росту стоимости предприятия, тем самым надлежащим образом выполняет свои функции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.

2. Дусаева Е. М., Курманова А. Х. Бухгалтерский управленческий учет. Теория и практические задания: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 288 с.

3. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. — М.: Юристь, 2001. — 574 с.

4. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. — М.: Экономистъ, 2006. — 618 с.

5. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2005. 368 с.

6. Лытнев О. А. Основы финансового менеджмента. Часть. I: Учебное пособие / Калининградский университет. — Калининград, 2000. — 120 с.

7. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008. — 288 с.

8. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008. — 320 с.

9. Управленческий учет: Учебное пособие/под редакцией Шеремета А.Д.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.— 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

10. Хамидуллина Г. Р. Управление затратами: Планирование, учет, контроль, анализ издержек обращения: Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2007. — 336 с.

11. http://www.cfin.ru/finanalysis/lytnev/index.shtml

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ ВАРИАНТ 2−2

О предприятии за истекший год удалось собрать следующие сведения. Значения показателей по вариантам представлены в табл. 1.

Определите показатели эффективности работы предприятия за истекший период:

1) фондоотдачу,

2) выработку продукции на I работающего (производительность труда);

3) оборачиваемость оборотных средств и длительности одного оборота;

4) уровень рентабельности производства.

Таблица 1

Отчетные показатели

Решение

1)

2)

3)

4)

Прибыль = 230Ч110 000 — 20 900 000 = 4 400 000 руб.

ОТВЕТ: Фондоотдача составит 0,2843;

Выработка продукции на I работающего (производительность труда) — 110 000 руб. чел;

Оборачиваемость оборотных средств — 0,6171;

Длительность одного оборота — 1,62 лет или 583 дня;

Уровень рентабельности производства — 0,0338 руб.