Налоговое регулирование банковской деятельности

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако, действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений как коммерческие банки.

В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в кредите между денежными и функционирующими предприятиями, посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России.

В процессе исследования проблем налогообложения коммерческих банков возникла необходимость провести сравнительный анализ налогообложения коммерческих банков в России и в промышленно развитых странах мира. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой так же как и в России, выделены специфические особенности формирования налогооблагаемой базы и имеется практика предоставления особых налоговых льгот ряду специальных финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Необходимость данных мер связана, с одной стороны, с принципиальными особенностями функционирования коммерческих банков, которые обусловлены спецификой их деятельности, что требует особых подходов к их налогообложению, а с другой стороны, — с той ролью, которую играет банковская система в экономике страны.

В условиях финансовой нестабильности к банкам предъявляются особые требования. Надежная устойчивая работа кредитных организаций является необходимым условием осуществления расчетов между предприятиями и предприятий с бюджетом.

В условиях стремительного устаревания оборудования реального сектора экономики, его низкой фондоотдачи, неконкурентоспособности продукции российских предприятий особенно важно обеспечить заинтересованность банков в расширении кредитования предприятий. Относительно низкий уровень возврата ссудных средств требует от банков проведения работы по реализации грамотной кредитной политики, активной работы с клиентами-заемщиками, проведения профессионального экономического анализа кредитных вложений.

Таким образом, возникает необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, которая, стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней. Этих целей возможно достичь в случае максимального учета для целей налогообложения расходов банков, связанных с получением данных доходов.

Необходимо отметить, что по отношению к государству банки выполняют двойную роль. Они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. И одновременно они являются посредниками между другими налогоплательщиками и государством в части проведения налоговых платежей.

Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля (в числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента), что требует осуществления банками значительных расходов на организацию выполнения данных функций и автоматизацию процесса формирования соответствующей информации. Тем более, что за неисполнение возложенных на банки обязанностей, они несут в установленном законом порядке ответственность вплоть до отзыва Центральным Банком России лицензии на осуществление банковской деятельности.

С другой стороны, именно в силу занимаемой банками роли они являются структурами наиболее активно и успешно уклоняющимися от уплаты налогов. Причем, кроме минимизации собственных налоговых платежей они оказывают клиентам услуги по снижению их расходов на уплату налогов. В качестве примера можно привести практически массовое уклонение от уплаты налога на покупку иностранной валюты, участие в схемах по обналичиванию денежных средств, услуги в реализации различных зарплатных проектов и предоставлении различных вексельных схем, позволяющих клиентам либо уменьшить налоговые платежи, либо их отсрочить и прочие аналогичные услуги.

Таким образом, актуальность темы повышается еще и в связи с тем, что в процессе совершенствования системы налогообложения банковской деятельности должны одновременно решаться вопросы не только стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов.

В связи с выше отмеченными причинами возрастает роль налогового регулирования как средства, позволяющего, с одной стороны, проводить меры по стимулированию развития приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения проводимой государственной политики, а с другой, — сделать определенные банковские операции неэффективными или труднореализуемыми.

В процессе реализации первого направления российская налоговая система претерпела значительные изменения по ее унификации в соответствии с требованиями международной практики налогообложения, тем более что она изначально создавалась на базе налоговых систем европейских стран.

Необходимость проработки второго направления привела к тому, что современное российское законодательство приобрело многие черты, обусловленные спецификой функционирования российской экономики, потребностью в закрытии налоговых лазеек, позволяющих банкам уклоняться от уплаты налогов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке практических рекомендаций по вопросам совершенствования налогового законодательства в направлении повышения надежности банковской системы, стимулирования расширения кредитования реального сектора экономики и развития рынка ценных бумаг на основе анализа действующей налоговой системы, механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:

• охарактеризовать особенности становления налоговой системы Российской Федерации;

• на основе российского налогового законодательства и законодательства отдельных развитых стран проанализировать систему налогообложения банков;

• изучить основные черты современной налоговой политики государства в области налогообложения банков;

• провести анализ влияния налогов, уплачиваемых банками, на стабильность их деятельности;

• исследовать возможности стимулирования посредством налогов расширения кредитования реального сектора экономики;

• выявить влияние налогов, уплачиваемых банками, на развитие рынка ценных бумаг и расширение инвестиций банков в ценные бумаги предприятий;

• исследовать систему налогообложения коммерческих банков в экономически развитых странах с целью определения возможностей ее использования в России;

• выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию действующей системы налогообложения банковской деятельности.

Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в России и сфера правовых отношений, возникающих в связи с уплатой банками различных налогов. При этом особое внимание уделяется изучению механизма налогообложения, анализу эффективности методов налогового регулирования конкретных направлений банковской деятельности, совершенствованию налогообложения банков.

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые коммерческими банками, взаимоотношения банков с государством по поводу уплаты налогов.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

В диссертационной работе применялись методы сравнительного анализа при рассмотрении практики налогообложения иностранных юридических лиц в России и в странах с развитой рыночной экономикой, методы системного анализа при рассмотрении действующих законодательных и нормативных актов, методы обобщения и синтеза, экономико-математические методы анализа данных налоговой отчетности.

При подготовке были изучены труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем, таких как А. Смит, Д. Рикардо, работы современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения в России, таких как Горский И. В., Грязнова А. Г., Гусев В. В., Дробозина Л. А., Князев В. Г., Красавина JI.H., Курочкин В. В., Лаврушин О. И., Моторин М. А., Павлова Л. П., Пансков В. Г., Пашков М. Л., Пепеляев С. Г., Путров Б. В., Починок А. П, Родионова В. М., Русакова И. Г., Тимофеева О. Ф., Черник Д. Г., Шаталов С. Д. и другие, работы современных зарубежных исследователей теории и практики налогообложения, таких как А. Кемпбелл, В. Куидер, Д. Аигнер, М. Пирер, Р. Дернберг и другие.

Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Советского Союза и Российской Федерации по вопросам налоговой системы, включая акты международного права, в том числе по налогообложению банков, нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства финансов РФ, Центрального Банка РФ, Государственной налоговой службы РФ (ныне Министерства РФ по налогам и сбором) — Государственной налоговой инспекции по г. Москвемеждународные налоговые соглашения и др.

Научная новизна диссертационного исследования в получении в ходе исследования следующих научных результатов:

• раскрыты и систематизированы общие принципы налогообложения банков в Российской Федерации и в международной практике, сформулированы их особенности;

• рассмотрены возможности применения зарубежного опыта налогообложения банков в российской налоговой системе;

• проанализированы особенности налогообложения прибыли банков, даны рекомендации по уточнению налогооблагаемой базы и по порядку формирования затрат при ее определении;

• даны предложения по формированию резервов кредитных организаций (резерва на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, под операции с резидентами офшорных зон, резерва под прочие активы);

• разработаны рекомендации по изменению порядка налогообложения ссудных и лизинговых операций коммерческих банков.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения банков и его регулирующих подзаконных актов.

Внесенные предложения могут быть использованы банками при осуществлении расчета собственной налоговой базы по налогам на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог, а также при обосновании своей позиции перед налоговыми органами. Апробация и внедрение результатов научного исследования. Рекомендации автора по налоговому планированию, анализу и прогнозу используются в ОАО «Альфа-Банк» при разработке внутрибанковских инструкций и положений по налоговому планированию, в процессе формирования прибыли, а также в процессе подготовки к реализации требований принятой Главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы три работы объемом 7 печатных листов.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в процессе исследования. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение

.

При создании системы налогов речь должна идти о поиске компромиссных решений, позволяющих удовлетворить объективно обусловленные потребности государства в денежных средствах при сохранении условий для эффективного развития экономики. Фискальная функция налогов не должна преобладать над экономической и наоборот. Добиться рационального сочетания этих функций сложно, но возможно.

В данной диссертационной работе, учитывая ее ограниченный объем, освещены основные проблемы регулирования деятельности коммерческих банков в России, рассмотрены важнейшие виды налогов, уплачиваемых ими, с учетом зарубежный опыт и основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования налогообложения кредитных организаций.

На основании изложенных в диссертации положений хотелось бы подчеркнуть следующие выводы.

Банковская система занимает важнейшее положение в экономике любой стране и выполняет расчетную, ссудную, инвестиционную функции. Налоговое регулирование коммерческих банков осуществляется как в ходе изменения порядка налогообложения деятельности самих банков, так и их клиентов, т.к. посредством налогов государство может влиять на привлекательность кредитных ресурсов для предприятий, на их финансовое состояние и их способность своевременно и полностью возвращать кредиты, на эффективность привлечения заемных средств на рынке ценных бумаг. Важнейшими в налоговом механизме России с точки зрения поступлений в бюджет являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Из этих двух налогов основное регулирующее воздействие несет налог на прибыль. Наиболее значимыми методами налогового регулирования являются: дифференциация ставки налогаизменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное освобождение от налога, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм) — изменение порядка расчета налогооблагаемой базы и т. д. Применяя данные методы, государство может воздействовать на банки и предприятия, направляя их деятельность в выгодное для него русло.

Основными направлениям государственного регулирования кредитных организаций, которые могут способствовать развитию и совершенствованию банковской системы, являются следующие.

Повышение стабильности банковской системы за счет расширения возможностей банков по созданию резервных фондов за счет расходов, учитываемых при налогообложении (резервного фонда, резерва на возможные потери по ссудам, резерва под прочие активы). Снижение рискованности банковских операций за счет предоставления банкам возможности относить на себестоимость убытки, возникающие при заключении срочных сделок, являющиеся с одной стороны инструментом хеджирования, а с другой — важным источником доходов банка, которые и так облагаются налогом на прибыль и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Деятельность банков по кредитованию реального сектора экономики также является важнейшим направлением. В этом направлении государство может расширить возможности предприятий по отнесению процентов по кредитам на себестоимость, предоставить банкам льготы по доходам, полученным от осуществления кредитования производства, от лизинговых операций, увеличить нормы амортизационных отчислений по оборудованию, получаемому в лизинг.

Аналогичная ситуация складывается с налогообложением инвестиционной деятельности банков. Осуществляя привлечение средств через рынок ценных бумаг, предприятия реального сектора экономики получают дополнительный источник инвестиций, позволяющих им расширять свою материальную базу, совершенствовать выпускаемую продукцию, делать ее конкурентоспособной с западными аналогами. Банки же являются крупнейшими игроками на фондовом рынке. Государство может стимулировать инвестиции в ценные бумаги через расширение возможностей по отнесению убытков по ценным бумагам на себестоимость, через предоставление банкам возможности относить расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, на уменьшение налоговой базы.

Отдельно хотелось бы отметить льготный порядок налогообложения государственных ценных бумаг. С их помощью в настоящее время государство финансирует дефицит бюджета. До 21 января 1997 г. доходы от операций с ценными бумагами не облагались налогами, в данный момент они облагаются по ставке 15 процентов. Фактически и ценные бумаги, и налоги являются источниками доходов бюджета (налог с доходов по ценным бумагам поступает в федеральный бюджет) — в связи с этим представляется нелогичным удерживать налог, т.к. реальный эффект от налога отсутствует. Для банков это означает, во-первых, дополнительные расходы на уплату налогов, а, во-вторых, в силу действующего порядка налогообложения и бухгалтерского учета приводит к тому, что налог уплачивается, а фактический доход появляется только в момент погашения купона или облигации.

Налог на добавленную стоимость не играет столь важной роли для банковской системы, как для реального сектора экономики, поскольку основная часть банковских операций от него освобождена. Однако некоторые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, что в отдельных случаях значительно тормозит банки в расширении перечня предоставляемых ими услуг. Например, свое отрицательное влияние он оказывает на развитие операций с драгоценными металлами, которые могли бы стать неплохой альтернативой долларам в качестве объекта размещения средств населения.

Свой отрицательный эффект оказывает сохраненный на данный момент налог на пользователей автомобильных дорог, т.к. им облагаются доходы кредитных организаций, полученные от осуществления ими банковской деятельности, вне зависимости от реального финансового результата деятельности банка за отчетный период.

Общей серьезной проблемой действующего налогового законодательства является его нестабильность. В силу его несовершенства государство постоянно вынуждено вносить поправки и изменения как в нормативные, так и законодательные акты, зачастую изменения вносятся задним числом. В силу того, что действующее законодательство не охватывает все принципиальные вопросы налогообложения, налоговые органы вынуждены давать их самостоятельную трактовку, причем позиции у налоговых органов в различных субъектах могут различаться кардинально. В связи с этим в настоящее время и производится попытка придать налоговому законодательству некую законченную форму в виде Налогового кодекса.

Однако на практике эффективность данных мер вызывает большие сомнения. Ведь роль банков в кредитовании реального сектора экономики крайне не велика и на данном этапе доля кредитов в источниках средств предприятий крайне низка. Рынок же ценных бумаг в настоящее время очень мал и не выполняет возложенные на него функции. Более того, в настоящее время банки являются важнейшим компонентом процветающей индустрии по уклонению от налогов.

В связи с этим коренное изменение действующей налоговой системы в сторону снижения налогового бремени банков вряд ли можно признать рациональным и не сможет сыграть возложенной на него роли. Тем более что реальная способность банков по инвестированию в реальный сектор экономики не связана напрямую с мерами, принимаемыми государством в области налогового регулирования, а зависит в первую очередь от низкой капитализации банков, отсутствием долгосрочных пассивов (привлеченных средств) и высокой рискованностью вложений в России.

Эффективность введения Налогового кодекса тоже будет не столь высока, как хотелось бы. При явных плюсах, связанных с установлением принципиальных моментов налогового регулирования в едином законодательном акте, можно отметить его недоработанность, уже сейчас можно сказать, что он не охватывает все аспекты налогообложения деятельности кредитных организаций, что потребует их установления в нормативных актах МНС РФ. Кроме того, многие вопросы просто не могут быть решены на данном этапе экономического развития России, что с неизбежностью приведет к необходимости очередных корректировок налогового законодательства.