Методическое развитие учета и аудита незавершенного строительства

Актуальность темы

исследования. Инвестиции в капитальное строительство, осуществляемые всеми хозяйствующими субъектами для развития своей материально-технической базы, необходимы на протяжении всего срока деятельности субъектов. Вложение инвестиций сопряжено с организацией деятельности по капитальному строительству объектов, в процессе которой осуществляются затраты, формируются источники их покрытия, в необходимых случаях — резервы. Управление такой деятельностью сопряжено с рисками, поскольку объекты капитального строительства отличаются высокой стоимостью и, как правило, длительностью строительного цикла. Поскольку отчетный период для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности не совпадает с периодом строительства объекта, то затраты по незаконченным объектам, относящиеся к незавершенному строительству, требуют должного контроля, достоверного учета и адекватного отражения в отчетности. Информационное обеспечение, формируемое об объектах незавершенного строительства в учете и отчетности, в организациях, подтверждающих свою отчетность аудиторскими заключениями, является необходимым не только для целей управления организацией, но и для аудита деятельности этой организации. В этой связи в работе построена модель информационного обеспечения учета и аудита незавершенного строительства.

Организации нефтегазового сектора экономики отличаются наиболее крупными, по сравнению с другими отраслями, инвестициями в капитальное строительство. Особенности технологии строительства объектов этой отрасли являются важнейшим фактором, влияющим на формирование затрат незавершенного строительства. С момента перехода российской экономики на рыночные отношения до настоящего времени в вопросах методического обеспечения учета, контроля и аудита незавершенного строительства не произошло существенных изменений, не разработано на уровне Минфина.

России посвященных этим вопросам положений по бухгалтерскому учету, не считая ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», в котором вопросы незавершенного строительства рассмотрены весьма обобщенно. Нет и федеральных стандартов аудита, содержащих специальные нормы по применению процедур в отношении незавершенного строительства.

Предполагая, что крупные организации, к которым относятся исследуемые организации нефтегазовой отрасли Тюменской области и Красноярского края, осуществляющие капитальное строительство, самостоятельно могут разрабатывать нормы учетной политики и внутренних стандартов бухгалтерского и налогового учета незавершенного строительства, актуальность разработки научно-обоснованного методического обеспечения учета и аудита данной проблемы рассматривается как не вызывающая сомнения. Более того, задачи развития приоритетных отраслей экономики, к которым отнесена и нефтегазовая, рассматриваемые Президентом и Правительством России, как первостепенные, требуют совершенствования управления осуществляемыми инвестициями в капитальное строительство на основе научного инструментария.

Степень изученности проблемы. Немало отечественных ученых посвятили свои труды разным проблемам инвестиций, их оценке, признанию, учету, анализу и аудиту: H.A. Адамов, М. И. Баканов, И. Т. Балабанов, В. В. Бочаров, В. Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, J1.B. Донцова, Д. А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, М. И. Кутер, И. В. Липсиц, М. И. Литвинов, М. В. Мельник, В. Н. Нестеров, Е. В. Никифорова, В. Ф. Палий, В. Л. Поздеев, Г. В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет, а также такие зарубежные ученые как Е. В. Мних, X. Андерсон, Дж. Блейк, Глен А. Велш, М. Ф. Ван Бреда, Д. Колдуелл, Э. Хелферт, Э. С. Хендриксен, У. Ф. Шарп, и другие.

Многие практические и теоретические трудности, которые возникают при оценке инвестиций в капитальное строительство, исследованы в фундаментальных трудах вышеназванных авторов: доказана эффективность инвестиций с использованием различных критериев их оценки: с учетом времени и риска, инфляции. В ряде работ ученых-экономистов М. С. Абрютиной, А. Е Абрамова, М. Н. Крейниной, Т. Е. Крыловой, А. П. Суворовой и других освещены различные методы окупаемости капиталовложений в инвестиционные проекты.

Вопросы формирования показателей, связанных с осуществлением инвестиционно-строительной деятельности и порядком их отражения в учете, бухгалтерской (финансовой) и внутренней управленческой отчетности, порядком их аудита приобретают все большую актуальность для российской науки и практики. В то же время остается еще много нерешенных методических и теоретических вопросов в учете и аудите незавершенного строительства.

Актуальность и недостаточная изученность вопросов учета и аудита незавершенного строительства определили цель и логику исследования.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является решение важной научной задачи, содержащей вопросы теоретического и методического развития учета и аудита незавершенного строительства, а также разработку практических рекомендаций по формированию информации в бухгалтерском и налоговом учете и ее использованию в аудите незавершенного строительства.

Для достижения указанной цели в работе сформулированы следующие задачи:

— обосновать сущность понятия «незавершенное строительство», сформулировать условия признания объектов незавершенного строительства для целей бухгалтерского учета;

— выявить факторы, влияющие на организацию учета незавершенного строительства;

— разработать концепцию учетной политики в отношении незавершенного строительства и отражения его затрат в бухгалтерском и налоговом учете;

— разработать методические рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета незавершенного строительства, сближению их элементов и выделить направления развития информационного обеспечения аудита незавершенного строительства;

— систематизировать методический инструментарий оценки объектов незавершенного строительства, выявить его наиболее эффективные способы для оценки объектов строительства со специфической отраслевой характеристикой;

— выявить наиболее эффективные процедуры и на их основе разработать комплексную методику аудита незавершенного строительства;

— раскрыть содержание инвентаризации как основного инструмента аудита незавершенного строительства и дать предложения по ее развитию в условиях управления рисками строительства;

— раскрыть особенности проявления рисков незавершенного строительства и дать рекомендации по их отражению в учете и отчетности и при проведении аудита.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» в части пунктов: 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета» — 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных» — 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» .

Предмет исследования. Предметом исследования явилась строительная деятельность организаций и отношения между ее участниками, определяющие условия завершения строительства объектов и содержание информации, необходимой для управления незавершенным строительством.

Объектом исследования выбран методический инструментарий бухгалтерского учета и аудита незавершенного строительства в крупных нефтегазовых организациях.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам бухгалтерского учета и аудита затрат в капитальные вложения и незавершенного строительства, периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета затрат в незавершенное строительство. В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту, а также внутренние стандарты предприятий по учету и организации системы внутреннего контроля.

В процессе исследования применялись общенаучные методы анализа и синтеза, моделирования, конкретизации, классификации, группировки, системного и комплексного подходов к получению доказательств, и другие методы исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в решении важной задачи, содержащей комплекс вопросов развития теории и методики учета и аудита незавершенного строительства, а также разработку практических рекомендаций по применению наиболее эффективного методического инструментария бухгалтерского учета затрат по незавершенному строительству и процедур его аудита.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

— раскрыта сущность понятия «незавершенное строительство» как совокупности затрат по вовлечению в процесс строительства ресурсов организаций и средств инвесторов, который находится на определенном этапе завершения объекта, не введенного в эксплуатациюсформулированы условия признания затрат в качестве объектов незавершенного строительства для целей бухгалтерского учета;

— выявлены факторы, влияющие на организацию учета незавершенного строительства, обусловленные: длительностью производственнотехнологического цикла, условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительных проектов;

— разработана логическая модель учетной политики в части учета затрат по незавершенному строительству и определены ее концептуальные положения для бухгалтерского и налогового учета;

— даны методические рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета незавершенного строительства, определены подходы к классификации и идентификации отклонений по вовлеченным в процесс строительства материально-техническим ресурсам, что способствует сближению бухгалтерского и управленческого видов учетавыделены направления развития информационного обеспечения аудита незавершенного строительства в части уточнения состава документов и формирования учетной информации по оборудованию, требующего монтажа;

— систематизирован методический инструментарий оценки объектов незавершенного строительства, включающий способы и алгоритмы определения стоимости расходоврекомендованы приемлемые способы оценки объектов строительства со специфической отраслевой характеристикой;

— разработан комплексный подход к аудиту незавершенного строительства, включающий наряду с традиционными процедурами и методами, специфические виды контроля и оценки бизнес-процесса строительства;

— уточнено содержание инвентаризации как основного инструмента аудита незавершенного строительства и предложены направления его более эффективного использования для информационного обеспечения принимаемых управленческих решений;

— выявлены особенности проявления рисков незавершенного строительства и даны рекомендации по их отражению в отчетности и оценке.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов, составляющих научно обоснованное информационное обеспечение бухгалтерского учета и аудита незавершенного строительства.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике работы крупных организаций разных отраслей, имеющих широкую сеть дочерних организаций и осуществляющих вложения в капитальное строительство объектов для развития собственной материально-технической базы. Методические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить для разработки учетной политики, организации учета незавершенного строительства и незавершенного производства в организациях, а также использоваться в системе повышения квалификации специалистов нефтегазовой отрасли, осуществляющих свою деятельность в области строительства собственных объектов.

Апробация результатов исследования. Основные положения исследования были доложены на всероссийских, региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском государственном университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 3,8 печ. л., среди которых две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ЗАО «Ванкорнефть», ООО «Газпромпереработка», осуществляющих капитальное строительство на территории Тюменского региона и Красноярского края.

Научные разработки по теме исследования и авторские методики используются в учебном процессе в Тюменском государственном университете при проведении занятий со студентами экономических специальностей по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Аудит» .

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.