Актуальность темы
исследования. Налоги всегда играли для государства важную роль, ибо их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном существования государства. Именно поэтому в условиях недостаточной экономической стабильности и экономического роста, несбалансированности функционирования административных органов власти и управления, обострения внешнеполитической обстановки в связи с угрозой терроризма, существующих этнонациональных противоречий России формирование эффективной системы государственного управления налогообложением является одним из основных источников путей решения отмеченных проблем.
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества, главным звеном которой являются налоги. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.
Трудно не согласиться с мнением Т. М. Пряхиной, которая считает, что «любые государственные реформы, по сути, представляют собой социальный эксперимент, последствия которого сказываются на судьбах нынешних и будущих поколений. Поэтому так важно предвидеть не только ближайшие, но и отдаленные перспективы преобразовательной деятельности».1.
Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию, способствует кардинальному улучшению социального климата в стране. Вместе с тем, необходимо отметить, что простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.
Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы, и самое главное — ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков.
Налоговая практика постоянно доказывает, что при обеспечении налоговыми доходами казны государства (фискальная функция системы налогообложения) необходимо соблюдать экономические интересы субъектов сферы «бизнес», обеспечивая им широкие инвестиционные возможности (регулирующая функция налогообложения). В противном случае казна будет постепенно иссякать. Вместе с тем, по оценкам специалистов налоги, как инструмент государственного макросоциального регулирования, не используются сегодня в полной мере. Существующая практика социальной политики государства ориентирована либо на невмешательство государства в.
1 Пряхина Т. М. Проблемы конституционного прогнозирования Н Закон и право. -2004. -№ 8. -С. 17. процесс перераспределения доходов в обществе, либо на снижение доходов «богатых» и вспомоществование «бедным».
В рамках реализации функций по налогообложению, государство вступает в неизбежный конфликт, связанный с необходимостью «вторжения» в частную собственность и ее дальнейшего перераспределения, что предопределяет необходимость в постоянном поиске, разработке и внедрении наиболее эффективных, новых и оптимизации уже имеющихся налоговых механизмов, обеспечивающих реализацию указанной функции. Именно поэтому вопрос о том, каковы пределы государственного вмешательства в отношения, связанные с отчуждением частной собственности, и какими правовыми средствами государство ограничивается при проведении налоговой политики, является одним из центральных вопросов формирования эффективной налоговой системы государства.
Одной из основных целей налоговой политики России на современном этапе должно быть не только финансовое обеспечение исполнения государством своих функций, но и наиболее гармоничное сочетание интересов различных участников налоговых отношений при осуществлении регулирования для наиболее эффективного выполнения государством своих функций. Это достигается как посредством определения пределов государственного вмешательства в частную собственность путем закрепления на уровне высших по юридической силе актов основополагающих принципов налогообложения, устанавливающих гарантии для налогоплательщиков, разграничивающих налоговые полномочия органов власти различных уровней в сфере налогообложения, а так же обеспечивающих построение системы законодательства о налогах и сборах, а так же посредством гармоничного сочетания фискальной и регулирующих механизмов и использования различных методов и средств, обеспечивающих реализацию актов законодательства о налогах и сборах.
Следует отметить, что проблемы налогообложения и вопросы, связанные с реализацией государством налоговой политики, рассматриваются различными отраслями науки, в том числе экономической, финансовой, юридической, а также философией и социологией. Отдельные ученные отмечают, что в принципе налоговой политикой охватываются любые действия органов власти в регулировании общественных отношений. Современных этап развития характеризуется тем, что в большинстве государств налоговая политика в целом строится в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются примеры и иного рода, когда государства в силу различных причин ужесточали условия налогообложения, вводили новые налоги и повышали ставки уже имеющихся.
Налоговая политика связана с определением форм и методов воздействия на налогообложение (или налоговые отношения), а так же, прежде всего, с точки зрения обеспечения баланса частных и публичных интересов, а так же реализации принципа справедливости налогообложения. Именно поэтому важнейшей и первостепенной задачей налоговой политики является формирование стабильной, правомерной, справедливой, эффективной и относительно децентрализованной налоговой системы как единой системы принципов, которые в свою очередь, должны служить основой и ориентиром для законодателей и правоприменителей различных уровней. Именно от того, насколько налоговая политика российского государства будет соответствовать основополагающим принципам, во многом зависит ее эффективность, а, следовательно — экономический рост, социальное развитие, стабильность экономического развития и уровень правопорядка в государстве.
Формирование приоритетов налоговой политики государства является сложным процессом, основанным на комплексном анализе текущей экономической и социальной ситуации в государстве, без учета которой меры, предпринимаемые на государственном уровне обречены на неудачу. Государственное управление налоговой системой не может быть статичным и должно развиваться вместе с обществом, в противном случае оно способно его дестабилизировать и привести к экономическому кризису. Согласованность и учет текущих потребностей социальноэкономического развития как общества в целом, так и отдельных индивидов является первостепенной задачей в выработке методов и форм государственного управления налогообложением. Именно данное обстоятельство определяет необходимость и актуальность системного теоретического анализа факторов, влияющих на приоритеты государственного управления налоговой системой в условиях трансформации российского общества.
Степень научной разработанности темы диссертации также подтверждает ее актуальность. Налогообложение и различные его аспекты является предметом многочисленных исследований экономистов, юристов, социологов, философов, историков и других специалистов. Однако динамика социальноэкономических трансформаций общества предопределяет необходимость постоянного исследования данной сферы общественных отношений с целью анализа текущих факторов, определяющих эффективность их государственного регулирования. Количество и глубина исследований вопросов управления налоговой системой, проводимых специалистами различных отраслей научных знаний создает необходимую теоретическую базу формирования государственной налоговой политики, однако только социологические исследования раскрывают все аспекты ее реализации и определяют тенденции ее влияния на социально-экономическое развитие современного общества.
Налог как объект общественных отношений имеет, прежде всего, экономическую природу, исследованию которой посвящено огромное количество работ. Методологическую основу формирования современных представлений об экономической природе налога и принципах налогообложения составляют исследования классиков экономической науки: Ф. Аквинского, А. Смита, Д. Риккардо, У. Петти, Ф. Нитти, К. Маркса, Вобана, Монтескье, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо, Д. С. Милля, Ф. Эджуорта, П. М. Годме.
Значительное внимание определению экономической сущности налога уделяли такие российские ученые как В. Т. Посошков, С. Ю. Витте, Н. И Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул. В советский период исследованию налогов как экономической категории обращались такие ученные как А. А. Буковецкий, А. Соколов, П. В. Микеладзе, С. Д. Цыпкин, М. И. Пискотин.
В ряду современных исследователей экономических аспектов налогообложения можно выделить таких ученных В. А. Парыгину, В. И. Гуреева, В. А. Кашина, И. Г. Русакову, Д. Г. Черника, М. М. Алексеенко, В. А. Соловьева, А. П. Починка, В. П. Морозова, Т. Ф. Юткину.
В ряду ученных, исследовавших в своих работах юридические свойства налога можно отметить С. Г. Пепеляева, Е. Н. Евстигнеева, А. В. Брызгапина, М. Ю. Орлова, М. В. Карасеву, В. А. Парыгину, А. А. Тадеева. Социологические аспекты налогообложения широко исследовались в основном в работах зарубежных ученных М. Вебера, М. Леруа, Т. Парсонс, М. Алле, П. Кирххофа и других.
Институционализация налогообложения реализуется посредством формирования налоговой системы, исследованию которой посвящены работы таких ученных как Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова, А. В. Брызгании, Л. С. Явич, Л. А. Ханкевич, Г. В. Петрова, Н. А. Шевелева, В. И. Гуреев, И. И. Кучеров, С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. Н. Мороз, Р. З. Лившиц, А. В. Демин, С. Г. Пепеляв, А. Н. Козырин, А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский, М. В. Баглай, А. В. Демин, В. И. Слом, A.M. Макаров, Д. В. Винницкий, Е. Н. Евстигнеев и других.
Среди ученных, исследовавших проблематику управления налоговой системой можно отметить работы Т. Ф. Юткиной, Н. Г. А. Г. Иванова, А. И. Пономарева, Т. В. Игнатовой, А. З. Дадашева, А. В. Лобанова, Т. Н. Клементьева, МА. Дорохина, С. Д. Шаталова, Пансков В. Г., Князев В. Г. В. Г Панскова, В. Г. Князева, Н. Г. Кузнецова, Т. И., Корсун И. Ю. Александровой.
Понятие. налогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов А. З. Дадашева, В. А. Красницкого, А. В. Лобанова, И. А. Перонко.
Несмотря на значительный объем исследований различных аспектов формирования налоговой системы современного государства и наличие ярких имен в числе ученных, обращавшихся к данной проблематике, на настоящий момент отсутствует системное исследование социологии управления налоговой системой России, отсутствует единая концепция оценки эффективности ее функционирования и развития. Справедливости ради необходимо отметить, что налоговая политика, определяющая принципы и направленность реформы налоговой системы, необходимо должна учитывать динамику экономических и социальных процессов в обществе, что предопределяет потребность постоянного теоретического исследования данной сферы общественных отношений. С этой точки зрения заявленная тема продолжает нуждаться в более полном исследовании.
Цель настоящей диссертационной работы — провести социологический анализ государственного управления налоговой? системы России!, на современном этапе развития;
В соответствии с указанной целью решаются следующие задачи: .
— рассмотреть теоретические аспекты определения понятия налога и налогообложения с позиций экономики, социологии, юриспруденции;
— определить теоретическо-методологические основы формирования современной налоговой системы;
— провести политико-правовой и социологический анализ принципов, функций и методов управления налоговой системой;
— дать социально-экономический анализ эффективности управления налоговой системой России;
— исследовать правосознание налогоплательщика как фактора оценки эффективности государственного управления налоговой системойопределить перспективы совершенствования государственного управления налоговой системой на современном этапе развития российского общества.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере реализации государственного управления налоговой системой.
Предметом исследования являются принципы, функции и методы государственного управления налоговой системой.
Методологической и теоретической основой работы являются социологические и управленческие научные концепции управления налоговой системой. В частности, широко используется системный подход, методы сравнительного исторического анализа социальных феноменов, совокупность которых обеспечивает современную научную интерпретацию сложных социальных институтов и процессов.
Эмпирической базой исследования послужили положения и выводы, полученные в ходе анализа зарубежного опыта и российской нормативной' правовой базы, закрепляющей принципы, формы и методы управления налоговой системой Российской Федерацией, включая федеральные законы, подзаконные ведомственные актыматериалы деятельности российских органов государственной властирезультаты социологических исследований, научные работы российских и зарубежных ученых, статьи и публикации в российских и зарубежных средствах массовой информацииматериалы семинаров, конгрессов, конференций и круглых столов.
Автор подверг вторичному анализу опубликованные результаты конкретно-прикладных исследований, социологических опросов и официальной статистики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении различных подходов к изучению проблем формирования современной концепции управления налоговой системой.
России. К результатам исследования, обладающими признаками научной новизны, относятся следующие:
— на основе проведенной в работе систематизации различных походов к определению понятия налога и налогообложения раскрывается его социальная и экономическая ценность;
— рассмотрены принципы формирования современной эффективной налоговой системы и механизм их реализации с учетом отечественного и зарубежного опыта;
— проведена систематизация форм и методов управления налоговой системой, определены понятия налоговой политики и налогового администрирования с позиций формирования концепции управляющего воздействия на социально-экономические параметры развития общества;
— осуществлен анализ эффективности управления налоговой системой России на современном этапе ее развития, исследованы факторы, влияющие на проводимую налоговую политику государства, дана оценка реальным социально-экономическим результатам реализации государственной программы реформы системы налогового администрированияна основе социологических исследований раскрыта проблематика формирования правосознания российского налогоплательщика и определены факторы, детерминирующие нигилистическое отношение к реализуемой государством налоговой политики и высокий уровень налоговых правонарушений;
— определены перспективы реализации государственной программы реформы системы управления налоговой системой, рассмотрены альтернативные государственным программам возможности повышения эффективности налогообложения, на основе проведенного в работе исследования теоретико-методологических принципов формирования прогрессивной налоговой системы систематизированы требования к общей концепции управления налоговой системой России.
Положения, выносимые на защиту:
1. Общеправовая и социальная ценность налогообложения заключается в легитимации фискальных интересов государства, посредством реализации которых осуществляется безвиновное ограничение права частной собственности налогоплательщиков путем изъятия ее части в целях удовлетворения публичных интересов и достижения социально значимых целей.
2. Эффективность управления налоговой системой государства определяется системой экономических и социальных параметров, включающих налоговый потенциал государства и его территорийдолю налогов и сборов в доходах бюджетовобщее количество налогов и сборовстабильность налогового составасоотношение прямых и косвенных налоговуровень налогообложения (налоговое бремя) — собираемость налогов и сборовдостаточность налоговых изъятий для финансирования функций государства и органов местного самоуправленияналоговую способность физических лиц и организацийгибкость по отношению к социально-экономическим процессам и потребностям налогового регулированиясоответствие проводимой налоговой политики социальным ожиданиям обществауровень налоговой культуры населения и правосознания налогоплательщикасостояние налоговой дисциплины.
3. Управление налоговой системой современного общества должно осуществляться в рамках конструктивного диалога между государством и налогоплательщиками, используя в качестве приоритетных методы, ориентированные на учет интересов последних, — методы информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, но не исключая при этом методов социального управления, контроля и принуждения, и основываться на принципах справедливости налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.
4. Последствиями деформации налоговой системы России на современном этапе являются ухудшение инвестиционного климата в страненарушение принципа равенства в налогообложении, создание разных условий ведения деятельности для отдельных видов компанийугнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенногоэтатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельностисужение свободы ведения предпринимательской деятельностипереобложение бизнесаиспользование налогового права как политического инструмента для решения задач вне сферы налогообложениясоциальное расслоение населения и преимущественное налогообложение среднего класса и малообеспеченных слоев населения.
5. Основной проблемой российской налоговой системы является низкий уровень правосознания налогоплательщиков, обусловленный значительным уровнем налоговых изъятий, недостаточностью информированности налогоплательщика о целях деятельности налоговой системынизкой оценкой деловыми кругами квалификации государственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборамиотносительной выгодой и издержками безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины и альтернативных способов существования бизнеса.
6. Формирование налоговой системы России на современном этапе ее развития должно учитывать политический и социальный фактор, осуществляться в рамках четких демократических процедур, условиях прозрачности принятия решений государственными органами власти, политической ответственности за принимаемые решения и возможности социального контроля за эффективностью функционирования.
Научно-теоретическая значимость диссертации обусловлена актуальностью исследования системного анализа принципов, форм и методов управления налоговой системой и влияния реализуемой государством налоговой политики на социально-экономическое развитие государства. Полученные в результате проведенного в представленной работе исследования содержат выводы, позволяющие выводы позволяют углубить имеющиеся научные представления о принципах управления налоговой системой современного общества.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что полученные результаты могут использоваться в процессе разработки практических мер по правовому и институциональному регулированию управления налоговой системой, совершенствованию способов управляющего воздействия на налогоплательщиков, а также при чтении общих и специальных курсов по социологии управления.
Апробация работы. Результаты диссертационного исследования были использованы в законотворческой, правоприменительной и административной деятельности. Результаты исследования докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных научных конференциях, на Международной научно-практической конференции «Молодежь. Инновации. Будущее» (Ростов-на-Дону, 2008), на III Всероссийском социологическом конгрессе «Социология и общество: проблемы и пути взаимодействия» (Москва, 2008), на IV Всероссийской научной конференции Сорокинские чтения «Отечественная социология: обретение будущего через прошлое» (Ростов-на-Дону, 2008).
По теме диссертации опубликованы 5 научных работ общим объемом 9,8 п.л.
Структура диссертации определяется логикой последовательного решения основных задач исследования и включает в себя: введение, 2 главы, состоящие из 6 параграфов, заключение и список литературы. Текст работы занимает 204 страницы.
Выводы.
Современный этап проведения налоговой реформы в России характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в стране.
Основными методами государственного управления налоговой системой являются методы управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения в России за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование,.
1 Ясин Е. Приживется ли демократия в России. М.: Новое издательство, 2005. С. 23. консультирование и воспитание налогообязанных лиц, что свидетельствует об t ориентации государства не только на собственные интересы, но й на интересы налогоплательщиков. Основополагающим принципом налоговой доктрины России должна стать справедливость налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.
Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Получение львиной доли доходов федерального бюджета за счет природоресурсной ренты (налога на добычу природных ископаемых и вывозной таможенной пошлины), а также косвенных налогов (НДС и акцизов) не способствует формированию общественного контроля за властью.
Неопределенность и карательность российской налоговой системы характеризуются и значительной долей ухода от налогообложения, размер которой, по различным оценкам, составляет от 25″ до 50%.
Социологический анализ свидетельствует, что негативная — деформация российской налоговой системы является проявлением доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя1 в формально-демократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень, жесткие, эффективные рычаги воздействия на налогоплательщиков.
Деформация налоговой системы России ведет как минимум к следующим негативным социально-экономическим последствиям: ухудшается инвестиционный климат в страненарушается принцип равенства в налогообложении, и для отдельных видов-компаний создаются разные условия ведения* деятельностипроисходит угнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенногоимеют место этатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельности и сужение свободы ведения предпринимательской деятельностис учетом формального налогового бремени и административной ренты бизнес оказывается в ряде случаев переобложенным, что может привести к его свертываниюналоговое право используется как политический инструмент для решения задач вне сферы налогообложения.
Превышение уровня налогообложения над социальными ожиданиями налогоплательщиков скорее стимулирует негативное отношение экономически активной части населения к налогам, чем воспитание в обществе восприятия налогов как необходимого эквивалента, который гражданин отдает государству в качестве социального «кредита». Вместе с тем, ключевая проблема российской налоговой системы в том, что налогоплательщик не имеет достаточного представления, зачем нужны те налоги, которые государство намерено с него собрать. Решение налогоплательщика относительно того, уклоняться от налога или подчиниться своему налоговому обязательству, возникает на основе конкретной информации относительно налоговой системы, которой он располагает. Среди различных факторов, которые влияют на решение налогоплательщика, ведущая роль отводится связям с налоговой администрацией и характеристиками налогового права. В сфере взаимоотношений «налогоплательщик ¦ — государство» важными являются предметная информированность налогоплательщика о целях деятельности налоговой системыоценка деловыми кругами квалификации государственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборамиотносительная выгода и издержки безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины, и альтернативных способов существования бизнеса.
Налоговая этика не рождена сегодня как продукт тех или иных артикулированных договоренностей или совместного вырабатывания позиции сторонами, а скорее подводит итог спонтанно складывающегося равновесия. Эмпирические данные показывают, что моральное осуждение налоговых правонарушений невелико.
Формирование в России налоговой системы тесно связано с идеей правового государства, в рамках реализации принципов которого при налогообложении должны соблюдаться идеи неприкосновенности личности и идеи неприкосновенности частной собственности. При этом основной гарантией соблюдения прав налогоплательщика являются налоговые правомочия народного представительства. Разумное сочетание налоговых частных и публичных интересов — это условие эффективности налоговой системы, которое, с одной стороны, позволит обеспечить исполнение доходной части бюджетов, а с другой — уменьшит налоговый гнет. Для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы государства необходимо изучение частных интересов налогообязанных лиц.
Цели налоговой. политики не являются статичными и неподвижными, поскольку формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшимииз которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Целями: государственного управления' налоговой системой являются обеспечение участия государства, в регулировании экономики, обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, обеспечение государственной политики регулирования доходов.
Основными приоритетами социальной налоговой политики России должны являться выравнивание условий налогообложения, — снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, формирование налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшение налогового администрирования.
Управление налоговой системой возможно не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрированияможно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов, улучшение обслуживания налогоплательщиков.
Задача государственной власти — обеспечить посредством правильно выстроенных налоговых отношений сбалансированность между властью и остальными сферами общества. Налоговые изъятия должны обеспечивать достаточный уровень финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов для интенсивного развития, а также сбалансированность доходов и расходов бюджетов всех уровней и уровня экономического и социального развития страны и регионов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Стабилизация экономических отношений в России выдвигает на первый план долгосрочные задачи обеспечения социальных свобод и гарантий в обществе. Реализация этих задач предполагает эффективно функционирующую, адаптированную к рыночным условиям и социальным потребностям общества налоговую систему государства.
Налоговая политика как специфическая область государственной деятельности относится к категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениямиобщество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика как составная часть финансовой политики обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других — оно тормозится.
Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Налоги являются основным инструментом государственного регулирования экономики. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельностисоздать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Поэтому перед налоговой политикой стоят три следующих основных вопроса, до известной степени переплетающихся между собой: 1) Какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов? 2) Как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями народного хозяйства — с другой? 3) Как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками?
Вместе с тем, как свидетельствует проведенный анализ, налоги нужны не только для государства, но и для плательщиков, ради которых налоги призваны в разумных пределах ограничить фискальный суверенитет государства. Концепция социального порядка предполагает налог как атрибут существования общества и как жертва каждого во благо всех. Поэтому налог есть элемент общественного договора между государством — «бюджетом» и свободным предпринимательством — бизнесом, как наиболее рационального или оптимального решения проблемы социального порядка. Социологический анализ тенденций современного развития налогообложения позволяет предложить новый подход к налогу как «кредиту», передаваемого публичному субъекту на социально значимые цели. За эффективность использования налоговых поступлений публичный субъект должен отчитываться или отвечать перед «кредиторами» — частными субъектами. При отношении к налогу как к социальному «кредиту» в форме предварительной оплаты «общественных услуг», оказание которых должен обеспечить публичный субъект, отношения могут рассматриваться как возмездные.
Институционально налогообложение находит свое выражение в формировании на уровне государства налоговой системы, включающей, помимо системы налогов и сборов как таковых, иные элементы, определяющие в совокупности существенные условия налогообложения в том или ином государстве. Свойством любой системы является связанность компонентов в единое целое, предполагающая динамичное развитие входящих в него составляющих. Выявление подобных связей существенно и для определения налоговой системы, так как именно в этом заключается понимание комплексного характера воздействия на налоговые отношения.
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для государственно-бюджетной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы), экономического регулирования (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и для осуществления определенных целей экономической политики), выравнивания доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также системе трансфертных платежей социально незащищенным слоям населения). С другойстороны, осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынуждено заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.
Вместе с тем, текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогового стимулирования в целом, определенных в законе на длительную перспективу. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.
Социальная функция налогов заключается в том, что в процессе распределения и перераспределения доходов в рыночной экономике обычно возникает естественная диспропорция: одни люди зарабатывают больше, другие меньше, а третьи — вообще ничего не зарабатывают. Социальная функция налогов сводится к тому, чтобы тот, кто работал больше и заработал больше, должен платить больше налогов, с той целью, чтобы быть ближе по своим доходам к менее обеспеченному соседу, тем самым якобы способствуя снижению социальной напряженности. Помимо проблемы элементарной экономической справедливости, здесь возникает еще и проблема создания искусственного затора на пути социальной мобильности. Ведь тот, кто много работал и много заработал, меняет свой статус и перемещается в социальную ячейку более высокого социального статуса, тем самым освобождая свою ячейку для представителей ячеек более низких социальных статусов. Таким образом, человек, зарабатывающий больше, соответственно, больше способствует социальной мобильности, столь необходимой здоровью любого общества.
Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, и прежде всего на социологических исследованиях различные ее аспектов, должна быть четко установлена цель реформы, и самое главное — ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков.
Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Неопределенность и карательность российской налоговой системы характеризуется и значительной долей ухода от налогообложения. Негативная деформация российской налоговой системы является проявлением доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя в формальнодемократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень жесткие, эффективные рычаги воздействия на налогоплательщиков. Превышение уровня налогообложения над социальными ожиданиями налогоплательщиков скорее стимулирует негативное отношение экономически активной части населения к налогам, чем воспитание в обществе восприятия налогов как необходимого эквивалента, который гражданин отдает государству в качестве социального «кредита».
Результатом государственной налоговой политики должно являться формирование в России налоговой системы, необременительной для бизнеса не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налоговсправедливой для всех экономических агентовориентированной на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса.
