Анализ себестоимости продукции и пути её снижения на примере ЗАО Агрофирма «Борец»

Актуальность темы

определена тем, что в экономической литературе отмечается возрастание роли и значения экономического анализа в современных условиях хозяйствования.

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством. Активизации предпринимательства и т. д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа — контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа — поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа — оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Задачи учёта затрат:

правильность произведения затрат и отражение их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах затрат по различным элементам и калькуляционным статьям;

правильная классификация затрат;

правильность и полнота определения себестоимости.

Цель данной работы — определить сущность анализа затрат сельскохозяйственного предприятия. Анализ проведен на примере ЗАО Агрофирма «Борец» Московской области на основании данных годовых производственных отчетов за 2005;2009 годы.

Основные задачи работы:

определение подходов к классификации затрат;

характеристика процесса учёта затрат по видам;

подробный анализ затрат по видам производимой продукции и поиск резервов их снижения.

Глава 1. Содержание, задачи анализа себестоимости продукции и его особенности в сельскохозяйственных организациях

1.1 Содержание, задачи, направления и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ затрат на производство продукции имеет исключительно важное значение, поскольку затраты .всех видов ресурсов: основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования, формируют себестоимость продукции. Данный анализ позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние различных видов затрат на его изменение и на этой основе дать оценку, работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Целью анализа затрат на производство продукции является поиск рычагов снижения себестоимости и способа управления, при котором руководитель хозяйствующего субъекта может привести эти рычаги в действие для увеличения прибыли предприятия.

Задачи анализа затрат на производство продукции:

1. Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства я обращения на основе анализа затрат.

2. Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости, причин отклонения фактических затрат от плановых.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на

— материалоемкую,

— фондоемкую,

— трудоемкую,

— энергоемкую.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции. При этом факторы делятся на группы:

— прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

— не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой балы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

В зависимости от классификации затрат по отношению к объему производства общие суммарные затраты на производство продукции можно представить виде следующей формулы:

З = А + В VВП где, А — сумма постоянных расходов, В — ставка переменных расходов на единицу продукции,

VВП — объем производства продукции.

Источники информации:

— данные статистической отчётности,

— ф. № 5-з,

— «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»

— данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Данный анализ производится на основе факторного анализа:

объем выпускаемой продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты.

Данный факторный анализ производится методом цепных подстановок.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится по следующей схеме:

Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Общая сумма затрат на производство Затраты на 1 руб. ТП = ———————————————————————————-;

Товарная продукция Факторы, определяющие уровень затрат на 1 руб. товарной продукции:

— изменение затрат на рубль продукции (VВП),

— изменение структуры выпуска продукции (УД),

— изменение уровня удельных переменных затрат (В),

— изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (ЦП),

— изменение суммы постоянных затрат (А).

Анализ проводится по алгоритму факторного анализа материалоемкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Факторная модель прямых материальных затрат на производство продукции следующая:

МЗ = (VВПi УДi УРi ЦМi)

где МЗ — прямые материальные затраты на производство продукции

УРi — расход сырья и материалов на единицу продукции ЦМi — средняя стоимость единицы сырья и материалов.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

МЗ = (VВПi УРi ЦМi)

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т. е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, следующие:

объем производства продукции (VВП),

структура производства (УДi),

удельная заработная плата на единицу продукции (УЗПi),

трудоемкость продукции (УТЕi),

уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТi).

ЗП = (VВПi УДi УТЕi ОТi)

Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗПi = VВПi УТЕi ОТi

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5−10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

Для проведения анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования целесообразно построить следующую таблицу:

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл (100 ?ТП% Кз):100

где Зск — затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зт — плановая сумма затрат по статье;

?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

К3 — коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Для анализа цеховых и общецеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общецеховых расходов (Зц),

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения (УДi),

объёма производства продукции (VВП).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Различают прямые, косвенные, вспомогательные и полные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Прямые затраты показывают, сколько и какой продукции, на какую стоимость непосредственно расходуется на данное производство.

Полные затраты кроме прямых включают косвенные и вспомогательные затраты на производство.

Например, бензин прямо расходуется на осуществление различных транспортных перевозок. Однако в цену бензина кроме его себестоимости включается стоимость его транспортировки от нефтеперерабатывающего предприятия до автозаправочной станции. Стоимость транспортировки бензина складывается из стоимости строительства и обслуживания транспортной сети, стоимости эксплуатации бензовозов. Стоимость строительства и обслуживания транспортной сети в свою очередь, включает стоимость дорожно-строительных работ строительных материалов, эксплуатации дорожно-строительной техники. Диагностика прямых и полных затрат на производство определенной продукции показывает, какова реальная технико-экономическая цепочка, необходимая для данного производства.

В сельском хозяйстве себестоимость составляет основу механизма ценообразования, т. е. используется затратный механизм.

Механизм ценообразования представляет собой способ формирования новых цен и изменения действующих с учетом влияния ценообразующих факторов. Различают два подхода к формированию цен: затратный (производственный) и рыночный. В первом случае в основу цены товара кладут производственные затраты, связанные с его выпуском; во втором определяющими факторами становятся конъюнктура рынка, спрос и предложение.

Суть затратного метода состоит в том, что цена товара зависит от издержек производства и обращения, представляющих затраты на производство и реализацию единицы продукции в денежной форме. Однако отсюда не следует, что согласно такому подходу цена товара принимается равной сумме издержек на производство и продажу его единицы. Затратный механизм ценообразования учитывает, что производитель и продавец товара должны не только возмещать издержки, но и получать определенную прибыль.

Производители планируют валовые сборы, а потребители определяют, сколько зерна закупить. Объемы возможного предложения сопоставляют с прогнозируемым уровнем спроса, в результате формируется ожидаемая цена на зерно. Эта цена используется в переговорах о продажах, закладывается в контракты на будущую поставку зерна на элеваторы. В сезон выращивания могут возникнуть другие факторы, которые вызовут сдвиг кривых спроса и предложения, что, в свою очередь, повлияет на рыночную цену зерна (речь не идет об инфляционном росте цен). По мере того как будут поступать прогнозы об ожидаемом урожае, будет меняться и цена. Так, при недостатке влаги в почве в течение вегетационного периода урожай будет ниже, чем ожидал ось, кривая предложения сдвинется влево, цена возрастет. Снижение цен на продукцию животноводства может привести к сокращению поголовья, что, в свою очередь, вызовет снижение потребности в кормах. В этом случае кривая на зерно сместится влево и цены понизятся.

Продолжительность ценового цикла в сельском хозяйстве определяется, прежде всего длительностью производственного процесса. В бройлерном птицеводстве, например, ценовой цикл занимает несколько месяцев, а в производстве большинства полевых культур год. В мясном скотоводстве ценовой цикл может продолжаться до шести лет, учитывая время, необходимое на разведение и откорм. В этом случае можно говорить о запаздывающей реакции рынка на предложение, что бывает довольно часто.

Естественно, производители стремятся выбрать момент, когда рыночная цена на продукцию достаточно высока. Это в меньшей степени касается скоропортящейся продукции в отличие от зерна, которое можно хранить достаточно долго без потери качества. Промежуточное положение по степени гибкости выбора сроков реализации занимают свинина и мясо бройлеров.

На уровень и динамику рыночных цен большое влияние оказывает и такой фактор, как ценовая эластичность спроса и предложения. Ценовая эластичность спроса измеряет степень чувствительности потребителей к изменению цен.

Суть рыночного механизма ценообразования заключается в том что цена устанавливается путем выравнивания спроса и предложения, на базе соглашения между двумя сторонами — продавцом и покупателем, интересы которых столкнулись на свободном рынке.

Спрос, как правило, неэластичен, если:

на рынке нет товаров-конкурентов;

товар является предметом первой необходимости или предметом роскоши;

стоимость товара составляет незначительную часть бюджета покупателя.

Если спрос на товар неэластичен, производитель может увеличить прибыль за счет повышения цен. Если спрос эластичен, дополнительная прибыль будет получена за счет снижения цены, что вызовет резкое увеличение спроса и рост объемов реализации товара.

Ценовая эластичность предложения товара определяется временем, имеющимся в распоряжении производителя для того, чтобы отреагировать на данное изменение цен. Эта реакция может быть выражена в перераспределении ресурсов в более выгодные производства.

Эластичность предложения рассчитывается таким же образом, как и эластичность спроса. Например, эластичность предложения овощей наиболее высока до посадки, когда производитель имеет возможность скорректировать структуру посевных площадей, и, наоборот, предложение овощей неэластично после уборки, когда при любом колебании цен объемы реализованной продукции не изменятся.

Рыночный механизм ценообразования свойствен современной экономике. Затратный механизм наиболее соответствует ценообразованию в управляемой экономике.

1.2 Особенности учёта затрат в сельскохозяйственной сфере

1.2.1 Учет затрат в растениеводстве

Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. В соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Все это обеспечивается благодаря соответствующему построению бухгалтерских регистров для учета затрат, а также применяемым методам учета. Так, раздельное получение данных о затратах по смежным годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов.

Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учета их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют.

Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки для учета каждого вида и статьи затрат.

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается благодаря открытию для каждого подразделения регистра для обособленного учета затрат.

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ обеспечивается благодаря накопительным ведомостям с группировкой по видам работ, аналитических счетов — по видам возделываемых культур и их группам.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет затрат в сельскохозяйственном производстве, в том числе и в растениеводстве, являются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ 04.07.96 № П-4−24/2068 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.

В соответствии с указанными Методическими рекомендациями затраты в отрасли растениеводства при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения минеральные и органические;

4. Средства защиты растений;

5. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств;

6. Работы и услуги;

7. Организация производства и управления;

8. Платежи по кредитам;

9. Прочие затраты.

По первой статье затрат для начисления оплаты труда в растениеводстве используются следующие первичные документы: учетные листы труда и выполненных работ (индивидуальные и групповые); учетные листы тракториста-машиниста; путевой лист трактора; расчет по заработной плате; ведомость прочих доплат и удержаний; табель учета использования рабочего времени; расчетно-платежная ведомость.

Учетный лист труда и выполненных работ (групповой) -ф. № 131-АПК и учетный лист труда и выполненных работ (индивидуальный) — ф. № 132-АПК используются для начисления оплаты труда на работах с применением гужевого транспорта и ручных — соответственно группой работников (звено, бригада) или в индивидуальном порядке. В документах предусмотрены все необходимые реквизиты для учета видов и объемов выполненных работ и начисления оплаты труда по каждой выполненной работе и в целом за объем работ, соответственно, отдельному работнику или группе работников. Сведения об объемах выполненных работ записываются в документы только на основании данных обмера обработанных площадей, подсчета или взвешивания продукции. Работы, выполненные недоброкачественно и подлежащие переделке, не принимаются и в учетные листы не включаются. Документы подписывает агроном и бригадир.

Учетный лист тракториста-машиниста — ф. № 133-АПК и путевой лист трактора — ф. № 134-АПК используются для учета труда и начисления оплаты трактористам, соответственно, на сельскохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документы содержат данные об объемах выполненных работ, отработанном времени, расходе горючего, начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Документы подписывает исполнитель, бригадир (агроном) и утверждает руководитель подразделения.

Расчет по заработной плате — ф. № 138-АПК применяется при начислении заработной платы работнику при его увольнении с работы до окончания месяца, либо при уходе в очередной или учебный отпуск. Документ используют также в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством начисление оплаты труда производится исходя из сумм среднего заработка.

Табель учета использования рабочего времени — ф. № 140-АПК используется для учета выхода на работу работников и отработанного ими времени. По персоналу с повременной оплатой он является основанием для начисления оплаты труда исходя из общего отработанного времени.

Ведомость прочих доплат и удержаний — ф. 139-АПК используется для учета прочих сумм выплат, которые не отражаются в других документах по расчету заработной платы: выходное пособие, оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей и т. п.

Расчетноплатежная ведомость — ф. № 141-АПК является обобщающим документом по начисленным каждому работнику суммам оплаты труда и удержаниям. В сельском хозяйстве она ведется по усовершенствованной форме, предусматривающей прямое исчисление в ней всех реквизитов, включая удержания подоходного налога.

По второй статье '^Семена и посадочный материал" основным документом для отнесения затрат на статью является акт расхода семян и посадочного материала — ф. № 183-АПК. Документ используется для списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства. Подписанный указанными работниками акт утверждается руководителем хозяйства, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

По статье «Удобрения минеральные и органические» документом для списания в затраты является акт об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений — ф. № 262-АПК. Документ является основанием для списания с подотчета в расход внесенных под сельскохозяйственные культуры всех видов удобрений. Документ составляется агрономом после завершения работ по внесению удобрений, подписывается агрономом и бригадиром и утверждается руководителем хозяйства, после чего передается в бухгалтерию. К документу прилагаются лимитно-заборные ведомости, накладные и другие документы, по которым оформлялась доставка удобрений со складов к местам их использования.

По статье 'Средства защиты растений «основанием для списания в затраты использованных ядохимикатов, гербицидов и др. является акт по ф. № 262-АПК, где для соответствующих средств защиты растений предусмотрены соответствующие реквизиты.

Статья 'Содержание основных средств" является комплексной. Израсходованные в растениеводстве нефтепродукты списываются в затраты на основании уже рассмотренных выше учетных листов трактористов-машинистов, где содержатся реквизиты о расходе горючего на работах под каждую культуру. Данные о начисленных суммах амортизации под каждую культуру содержатся в документах о начислении амортизации.

По ремонту основных средств используются либо те же документы, что и по амортизации (при применении отчислений в ремонтный фонд), либо документы о затратах на ремонт (при отнесении на данную статью фактических расходов на ремонт основных средств).

По статье «Работы и услуги» используются данные счетов-фактур и актов при выполнении работ и услуг сторонними организациями, либо данные по использованию автопарка, машинно-тракторного парка, накопительных ведомостей при выполнении работ и услуг собственным автотранспортом и тракторами.

По статье «Организация производства и управления» используются данные о распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат со счетов 25 и 26.

По статье «Платежи по кредитам «отражаются суммы начисленных процентов по кредитам, полученным непосредственно под затраты отрасли растениеводства, либо отнесенных на эту статью со счета 26 по распределению в конце года.

Во всех случаях основанием для начисления процентов за кредиты являются соответствующие выписки банка, где эти суммы отражены (как правило, последняя выписка за квартал).

По статье «Прочие затраты» отражают расход (износ) малоценных и быстроизнашивающихся предметов в растениеводстве и другие затраты. Для отражения этих затрат используют различные документы.

По кредиту субсчета 20−1 «Растениеводство» отражается выход продукции от растениеводства. Таких видов продукции только в одном хозяйстве может быть несколько десятков. Соответственно, для учета выхода продукции используются самые различные документы, в каждом из которых выделяют специализированные реквизиты для отражения специфических особенностей видов продукции.

Перечислим некоторые документы для отражения выхода продукции отрасли растениеводства: реестр отправки зерна и другой продукции с поля — ф. № 161-АПК, СП-1; реестр приема зерна и другой продукции — ф. 162-АПК, СП-2; путевка на вывоз продукции с поля — ф. № 164-АПК, СП-4; талоны шофера, комбайнера, бункериста — ф. № 165, 165а, 1656-АПК, СП-5, 6, 7. Реестр приема зерна от шофера — форма № 165в-АПК, СП-8 и др.

В летний период по счету 20−1 проходит большое число первичных документов, поэтому, прежде чем записать их данные в регистры аналитического учета, возникает необходимость в обобщении и сводке данных из документов.

В 1996 г. была утверждена универсальная накопительная ведомость учета затрат — ф. № 301-АПК.

Накопительная ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист может использоваться как накопительная ведомость по одной конкретной номенклатуре аналитического учета. Ведомость включает три раздела: данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе; данные из первичных документов о затратах; распределение работ (затрат) по потребителям.

Основным разделом в накопительной ведомости является второй. Здесь по каждому документу делают записи о суммах затрат в постатейном разрезе. Каждая строка выделяется для записей по конкретному документу, а в графах фиксируются суммы затрат по каждой из предусмотренных типовой номенклатурой статей затрат. Подсчет месячных итогов в каждой ведомости дает готовые суммы об итогах затрат по конкретному объекту аналитического учета с разбивкой по статьям затрат.

Третий раздел ведомости заполняется в периоды получения продукции от растениеводства (июнь-октябрь), а в овощеводстве защищенного грунта заполняется ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования.

Аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат: сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам. В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, сразу не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай будущего года. В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

Особенностью аналитического учета затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделения, участки, бригады и т. п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.

Основным регистром аналитического учета затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счет подразделения, который затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счет (производственный отчет).

ф. № 83-АПК включает два раздела. В первом находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. Записи хозяйственных операций в этом разделе делают строго на основании итоговых данных второго раздела накопительной ведомости затрат ф. № 301.

В отдельной графе производственного отчета по каждой строке указывается корреспондирующий кредитуемый счет. Если соответствующая статья затрат (например, первая) включает два и более корреспондирующих счета (например, 70 и 69), она занимает в лицевом счете несколько строк, т. е. по таким статьям в регистре резервируются свободные строки.

Во втором разделе лицевого счета подразделения отражается выход продукции: кредит счета 20−1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов и др. Записи делают на основании тех же накопительных ведомостей ф. № 301 (из третьего раздела ведомостей) о выходе продукции.

Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется в сводном лицевом счете (производственном отчете) ф. № 83-АПК. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета.

В сводном лицевом счете по каждой графе и строке суммируют данные лицевых счетов подразделений. С этой точки зрения, ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же, не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета.

В таких хозяйствах может использоваться второй вариант ведения аналитического учета в целом по хозяйству в специальных ведомостях аналитического учета ф. № 84-АПК, которая открывается на календарный год.

В ведомости на каждый месяц по подразделению занимают одну строку, если подразделений несколько, используется несколько строк с выведением итогов в целом по хозяйству за месяц. На каждый объект аналитического учета используется разворот ведомости. По графам ведомости отражают статьи затрат, по которым ведется аналитический учет.

По окончании года в ведомости по каждому объекту аналитического учета затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам) и в целом по затратам, т. е. по дебету аналитических счетов.

В правой части ведомости размещен кредит счетов, где отражается выход продукции по соответствующим счетам. Здесь также подсчитывают итоги.

Последнюю страницу (разворот) ведомости используют для свода затрат и выхода продукции в целом по отрасли. Эту страницу используют для сверки данных с другими регистрами по корреспондирующим счетам.

Счет 20−1 «Растениеводство» по дебету и кредиту корреспондирует со многими счетами.

На дебет счета относят затраты по растениеводству в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Износ основных средств» -на сумму начисленной амортизации основных средств в отрасли растениеводства;

05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму начисленного износа (амортизации) нематериальных активов, используемых в растениеводстве;

10 «Материалы» — на суммы израсходованных в отрасли семян, удобрений, нефтепродуктов, других материальных ценностей;

16 «Отклонение в стоимости материалов» — на сумму отклонений в стоимости отнесенных на растениеводство материалов (при использовании счетов 15 и 16);

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на суммы НДС по материальным ценностям, использованным на производство продукции растениеводства, освобожденной от уплаты НДС;

20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» — на сумму затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры;

23 «Вспомогательные производства» — на суммы услуг автотранспорта, машинно-тракторного парка и других вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;

97 «Расходы будущих периодов» — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;

43 «Готовая продукция» — на суммы расхода готовой продукции в отрасли растениеводства;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — прямая оплата мелких расходов в растениеводстве (без начисления сумм);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациями. Одновременно на сумму НДС: дебет счета 19, кредит счета 60;

65 «Расчеты по страхованию» — отнесение страховых платежей по обязательному страхованию;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отчисления на социальные нужды с начисленной суммы оплаты труда;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда персоналу в растениеводстве (по натуральным выдачам одновременно: дебет счета 90, кредит счета 43, 11 и дебет счета 70, кредит счета 90);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отнесение подотчетных сумм, израсходованных в растениеводстве;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отнесение стоимости выполненных работ и услуг прочими сторонними организациями. Одновременно на сумму НДС: дебет счета 19, кредит счета 76;

96 «Резервы предстоящих расходов» — включение в затраты растениеводства отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей.

По кредиту счета 20−1 «Растениеводство» отражают выход продукции растениеводства и списание затрат в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», субсчет 9 «Корма, семена и посадочный материал «, 43 «Готовая продукция» — на стоимость оприходованных семян, кормов, готовой продукции;

20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» — списание продукции по культурным пастбищам, скормленной скоту на выпасе, а также отнесение затрат по медоносным культурам на пчеловодство;

65 «Расчеты по страхованию» — списание недобора продукции в связи со стихийными бедствиями по застрахованным посевам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отнесение стоимости ущерба за потраву посевов;

99 «Прибыли и убытки» — списание потерь и недобора продукции в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам);

86 «Целевое финансирование» — списание операционных расходов в растениеводстве за счет целевого финансирования.

Синтетический учет по счету 20−1 ведется в журнале-ордере

№ 10-АПК, где сосредоточен учет всех счетов затрат и взаимосвязанных с ними счетов.

В журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов — по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах, весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счет резкого увеличения вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.

За счет применения шахматного принципа в журнале-ордере № 10-АПК обеспечивается по каждому счету полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов.

По счету 20−1 «Растениеводство» записи в журнале-ордере № 10-АПК производят следующим образом. Кредитовые обороты счета с разбивкой по корреспондирующим счетам переносятся из лицевого счета (производственного отчета) ф. № 83-АПК по растениеводству. За счет этого заполняется графа журнала-ордера «Кредит счета 20−1».

Строка журнала-ордера «Дебет счета 20−1» заполняется за счет разноски кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам, которые предварительно накапливаются в соответствующих специализированных ведомостях.

При таком порядке в журнале-ордере № 10-АПК по строке «Дебет счета 20−1» сосредотачиваются все суммы дебетового оборота счета с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам, а по графе «Кредит счета 20−1» — все суммы кредитового оборота счета с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам.

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.

Распределение затрат незавершенного производства — важный этап в учете, поэтому ему необходимо уделять особое внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.

1.2.2 Учет затрат в животноводстве

Животноводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства. Оно подразделяется на ряд самостоятельных отраслей: разведение крупного рогатого скота, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д.

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с растениеводством. Вложения средств в производство в животноводстве так же, как и выход продукции, отличаются равномерностью, они не разграничены строго во времени, как в растениеводстве.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение бывает не всегда). Следовательно, в учете не надо разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем эти операции, как правило, протекают непрерывно.

Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в учете нет разделения затрат по этому признаку.

В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован: производство крупного молочного животноводства — на фермах крупного рогатого скота, свиноводства — на свинофермах и т. д. Поэтому нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям, за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах.

Поэтому в животноводстве разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производства и группам животных, по основным статьям затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на счете 20−2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту — выход продукции. Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды,

2. Средства защиты животных,

3. Корма,

4. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств,

5. Работы и услуги,

6. Организация производства и управление,

7. Платежи по кредитам,

8. Потери от падежа животных,

9. Прочие затраты.

По первой статье основным документом является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. По прочим работам в животноводстве применяются и другие документы: учетные листы трактористов-машинистов, путевые листы трактора, наряды и др.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) используется для расчета оплаты труда исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.

В этом документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и 6 различным видам работ — за счет выделенных для этого граф. В последней графе по каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда. На оборотной стороне документа по каждой графе выводят общие итоги, указывают количество отработанных коне-дней гужевого транспорта. Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером. Источником заполнения документа (в части начисления оплаты труда за полученную продукцию) являются документы на оприходование продукции животноводства (журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода и т. п.).

Итоговые данные из документа по каждому работнику переносят в расчетно-платежную ведомость (ф. № 141-АПК), а по каждой учетной группе животных в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК).

По статье «Средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.

По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (ф. № 175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.

Ведомость выписывается в двух экземплярах бухгалтерией или зоотехнической службой. Основанием для выписки является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом.

В конце месяца зоотехник или зав. фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатка кормов — данные об остатках. Данные о расходе кормов по видам и учетным группам животных бухгалтерия в установленном порядке записывает в журнал учета расхода кормов (ф. № 303-АПК).

По четвертой статье «Содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят в затраты на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

По статьям «Работы и услуги», «Организация производства и управления», «Платежи по кредитам» порядок отнесения затрат такой же, как и в растениеводстве.

Специфической статьей в животноводстве является «Потери от падежа животных». Сюда относят потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

Первичным документом для отражения падежа животных является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) — ф. № 220-АПК, СП-54. Акт составляется комиссией, в которую входят зав. фермой, зоотехник, ветврач и лицо, ответственное за содержание данного животного. Акт составляется в день падежа и немедленно передается на рассмотрение администрации хозяйства. После утверждения руководителем хозяйства акт передается в бухгалтерию для записей по счетам.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад по накладной, которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

По статье «Прочие затраты» в животноводстве отражают: затраты на подстилку для животных; расходы по искусственному осеменению; затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений для животных некапитального характера, учитываемые в составе расходов будущих периодов; износ спецодежды и обуви, выдаваемых работникам ферм.

В отдельных отраслях животноводства могут выделяться дополнительные статьи. Так, в птицеводстве может выделяться стоимость яиц, заложенных на инкубацию; в рыбоводстве — стоимость мальков, запущенных в водоемы; в овцеводстве — затраты стригального пункта; в оленеводстве — затраты на срезку и консервацию пантов.

По кредиту счета 20−2 «Животноводство» отражается выход продукции по отраслям животноводства: собственно продукция (молоко, шерсть, яйцо, мед и др.); приплод от животных; прирост живой массы. Здесь используются самые различные первичные документы: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК, СП-21); акт настрига и приемки шерсти (ф. № 181-АПК, СП-24); дневник поступления и отправки шерсти (ф. № 182-АПК, СП-25); дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 168-АПК, СП-16) — для оприходования яиц и продукции пчеловодства; акт на вывод и сортировку суточного молодняка (ф. № 224-АПК, СП-41) — для оприходования цыплят после инкубации яиц; акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК, СП-39); расчет определения прироста живой массы (ф. № 217-АПК, СП-44).

В животноводстве, как и в растениеводстве, для обобщения и сводки данных первичных документов (кроме документов о затратах кормов) применяется унифицированная форма — накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В ней по каждой учетной группе животных накапливаются данные о затратах (кроме кормов). В первом разделе ведомости отражают производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных. В третьем разделе ведомости отражают выход продукции животноводства по каждому виду и каналы использования полученной продукции.

Особый порядок накапливания и сводки данных применяется по кормам. Это связано с тем, что данная статья занимает основное место в затратах животноводства, а также с большим разнообразием расходуемых видов кормов, необходимостью их правильной систематизации и контроля за использованием. В журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК) накапливаются суммы расхода по каждому виду в разрезе конкретных объектов учета затрат.