Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по ее снижению

Содержание Введение

1. Теоретические основы выявления резервов по снижению себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции

1.2 Анализ себестоимости продукции: сущность, задачи, система показателей и информационная база

1.3 Факторы, влияющие на себестоимость продукции и резервы ее снижения

1.4 CVP — анализ как эффективный метод планирования затрат на предприятии

2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Омега-1» и выявление резервов по ее снижению

2.1 Характеристика пищевой отрасли Волгоградской области и предприятия ЗАО «Омега-1»

2.2 Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ЗАО «Омега-1»

2.3 Анализ себестоимости продукции ЗАО «Омега-1»

3. Пути снижения себестоимости продукции ЗАО «Омега-1»

3.1 Выявление резервов снижения себестоимости продукции ЗАО «Омега-1»

3.2 Применение операционного анализа при распределении затрат ЗАО «Омега-1»

Заключение

Библиографический список Приложение, А Бухгалтерский баланс ЗАО «Омега-1»

Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Омега-1»

Введение

В условиях рыночной экономики главной функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или, в конечном счете, между результатами и затратами. Успех любого предприятия во многом зависит от постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и изысканием резервов по снижению их стоимости.

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Методы учета производственных затрат, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отраслевой принадлежности предприятия, методов организации производства, особенностей технологического процесса, разнообразия продукции, массовости выпуска и других условий.

Исследование путей снижения себестоимости продукции на предприятии отражено в трудах В. И. Королева, который рассматривает минимизацию затрат, расчет эффективности издержек производства продукции, стратегию повышения эффективности издержек, влияние изменения спроса на издержки продукции, инновационную политику по отношению к стратегии эффективности издержек. Также в трудах П. Лабузова, который рассматривает организацию управления затратами, классификацию затрат, статьи калькуляции себестоимости. Аспекты системы методов калькуляции себестоимости на предприятии, минимизации затрат, управления затратами на предприятии. Различные виды классификации затрат можно проследить в трудах Г. И. Хотинской, М. К. Ерижева, Д. Ю. Атаманова, Г. В. Савицкой, В. А. Никитина и др. российских экономистов. Что касается исследования себестоимости предприятий, то данный аспект рассматривается в трудах Ю. Лычкина и Н. Костецкого (перспективы развития, государственное влияние), Прыкиной Л. В., А. Шефова (снижение стоимости через эффективные проектные решения) и И. А. Либермана.

Цель дипломной работы — выявить основные резервы снижения себестоимости на предприятии. Реализация поставленной цели конкретизировалась в решении следующих задач:

1. исследовать экономическую сущность затрат предприятия и их классификацию, рассмотреть формирование себестоимости продукции;

2. выявить факторы, влияющие на снижение себестоимости;

3. рассмотреть методы распределения затрат при калькуляции себестоимости;

4. рассмотреть методологические подходы к оценке резервов снижения себестоимости;

5. проанализировать себестоимость продукции на примере конкретного предприятия;

6. из выделенных в теории резервов снижения себестоимости рассмотреть более подробно применимые на рассматриваемом предприятии;

7. рассчитать экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий.

Предметом исследования является система социально-экономических и организационных отношений, складывающихся в процессе формирования себестоимости продукции на предприятии пищевой отрасли. Объект исследования — резервы снижения себестоимости на предприятии, находящемся в условиях рынка.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные гипотезы, концепции, представленные в современной мировой и отечественной экономической науке по проблеме снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии.

В работе использованы следующие методы: факторный анализ, статистический метод, наблюдение, системный подход к изучаемому вопросу, балансовый метод, нормативный метод.

Эмпирической базой исследования явились законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность в области исследования; данные, опубликованные в официальной статистической отчетности; а также материалы, полученные на ЗАО «Омега-1».

1 Теоретические основы выявления резервов по снижению себестоимости

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции В современном менеджменте проблема затрат и издержек производства и реализации продукции (услуг) вызывает повышенное внимание, так как они являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (услуг, работ) [26, c.271].

Затраты представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера [16, c.36].

Издержки — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности [9, c.55]. Любое производство в настоящее время невозможно без тех или иных издержек. Издержки возникают вследствие того, что используемые в производстве ресурсы характеризуются феноменом редкости.

В странах с развитыми рыночными отношениями существует два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке затрат.

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.).

Однако для принятия решения о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий применяют экономические издержки [9, c.56].

Экономические издержки — это альтернативные издержки предприятия. Альтернативные издержки выражают стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов. Экономические издержки включают явные и неявные издержки. Неявные издержки — это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, т. е. не являются покупными (выплаты процентов держателям акций).

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяется источники финансирования.

Но затраты имеют ряд особенностей, о которых нельзя забывать:

1) затраты хозяйствующих субъектов постоянно изменяются. Исходя из этого принципа, в управленческом учете выделяют постоянные, переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производственной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. Постоянные и условно-постоянные затраты — это весьма условные понятия, так как только в определенном временном периоде некоторые затраты действительно могут быть неизменимыми.

2) многообразие затрат и различные методы их классификации позволяют удовлетворять различные потребности управления, что обуславливает многообразие методов их учета и калькулирования себестоимости [9, c.55].

Рисунок 1.1 — Классификация методов учета затрат

3) очень трудно дать оценку прямых затрат и распределить косвенные затраты таким образом, чтобы они наиболее точно отражали реально понесенные затраты при производстве и реализации той или иной продукции. Прямые затраты — это затраты, связанные непосредственно с одним объектом учета затрат, косвенные затраты — это совокупность понесенных затрат, связанных одновременно с несколькими объектами отнесения затрат, которые невозможно связать с конкретным единственным объектом отнесения затрат, они подлежат распределению между объектами учета затрат, база распределения выбирается самостоятельно предприятием.

4) многие эффективные методы учета затрат основаны на использовании норм расходов, а так как каждое производственное предприятие имеет свои технологические особенности, то и нормы должны устанавливаться индивидуально.

Целенаправленное воздействие на затраты требует их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации [20, c.86].

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции (работ, услуг) и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т. д. Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда [16, c.38]. Существенную долю занимают затраты на оплату процентов за кредит, за услуги связи, вычислительных центов и банков, а также оплата сторонним организациям и пр.

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет выявить зависимость темпов роста затрат от темпов роста деловой активности путем расчета коэффициента реагирования:, где к — коэффициент реагирования, — совокупные затраты, — объем производства [20, c.87].

Если расчетный коэффициент меньше единицы, то имеют место дигрессивные затраты. То есть затраты увеличиваются большими темпами, чем деловая активность. Примером дигрессивных затрат являются транспортные, ремонт оборудования, электроэнергия и т. д. Если расчетный коэффициент больше единицы, то затраты прогрессивные. Прогрессивные затраты возникают из-за сбоев в производстве, неритмичности производства и наличия других непроизводственных расходов.

Рисунок 1.2 — Классификация затрат в зависимости от целей предприятия Зная, какая часть затрат является постоянной, можно описать поведение затрат, используя общеизвестную формулу:

(1.1)

где — совокупные затраты, — постоянные затраты, — переменные затраты на единицу продукции, — объем производства [20, c.58].

Использование данной формулы позволяет проводить расчет затрат, которые понесет хозяйствующий субъект при любом объеме производства. Для российских предприятий в результате расчета можно получить исходное значение затрат, которое будет корректироваться в зависимости от воздействия внешних факторов. Так, например, наличие долгосрочного договора на поставку исходного сырья, материалов и других ресурсов еще не гарантирует своевременного исполнения обязательств. Так же необходимо учитывать отраслевую специфику предприятия.

В соответствии с рассматриваемой классификацией на этапе планирования выделяют принимаемые и непринимаемые в расчет затраты. При принятии решений необходимо рассчитать размер затрат, которые будут сделаны хозяйствующим субъектом при осуществлении данного решения. Значит, следует выделить те затраты, которые от принимаемого решения.

Одной из категории исследуемых затрат являются безвозвратные затраты. Они ранее возникли в результате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. Поэтому данные затраты не следует принимать в расчет. Примером безвозвратных затрат может быть остаточная стоимость основных средств.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого [26, c.59]. Например, вмененный расход на управление дочерним предприятием, вмененный процент на вложенный капитал.

Разделение затрат на планируемые и непланируемые способствует оперативному выявлению и устранению причин, повлекших возникновение сбоев, а также осуществление мер, неправленых на их предупреждение.

Следующей группой затрат являются приростные и предельные затраты. Приростные затраты считаются дополнительными и связаны с изготовлением дополнительной партией продукции. В случаях, когда дополнительные затраты распределяются на единицу продукции, они называются предельными.

Формирование себестоимости продукции представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции: для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений — затраты могут относиться на себестоимость продукции в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Себестоимость продукции определяется на основании следующих экономических принципов:

1) расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Данный принцип не зафиксирован в нормативных актах, но он следует из определения себестоимости продукции;

2) разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые;

3) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

4) допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

С отменой с 1 января 2002 г. Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» у многих бухгалтеров появились трудности в формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Функции этого документа в настоящее время выполняют гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В рамках реализации в 2001 — 2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предполагается разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности.

При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в ст. 318, 319 НК РФ ч. II. Косвенные расходы текущего отчетного периода списываются на себестоимость в полном объеме.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы в бухгалтерском учете подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— операционные расходы;

— внереализационные расходы;

— чрезвычайные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99. Рассмотрим более подробно расчет прямых расходов. В состав прямых расходов включаются только те затраты, которые непосредственно относятся к изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг. [20, c.87]

В состав прямых расходов включаются:

— материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов для производства, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве);

— расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в производстве, а также суммы ЕСН (обратите внимание, без взносов в ПФР), начисленного на заработную плату персонала, непосредственно участвующего в производстве;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. В частности к прямым затратам относится заработная плата работников швейных и раскройных цехов, но нельзя отнести к прямым расходам заработную плату сотрудников склада, отдела снабжения и сбыта.

Если предприятие небольшое и все работники, включая директора, участвуют в выполнении работ, оказании услуг, то вся заработная плата относится к прямым расходам.

На каждом предприятии самостоятельно определяется перечень работников заработная плата которых включается в состав прямых расходов в целях налогообложения.

Для этого в соответствии со структурой и особенностями деятельности предприятия весь персонал подразделяется на две группы: производственные рабочие, непосредственно участвуют в выпуске готовых изделий; прочие работники. Данный перечень следует зафиксировать в учетной политике либо во внутреннем документе организации, определяющем порядок ведения налогового учета.

То же касается и амортизации основных средств. Если амортизацию, начисленную по станкам, можно включить в состав прямых расходов, то суммы амортизационных отчислений по производственному помещению следует отнести к косвенным расходам.

При расчете налога на прибыль косвенные и внереализационные расходы учитываются полностью. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в доле, относящейся к реализованной продукции (работам, услугам). Чтобы рассчитать эту сумму, необходимо распределить общую сумму прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не реализованными товарами (работами, услугами).

Таким образом, для принятия решения о сокращении затрат необходимы ранжирование всех издержек и детальная работа с каждой из этих групп.

При внедрении новых технологий управления максимальная эффективность от их использования достигается при комплексном подходе, когда параллельно с разработкой новых методов управления принимается и концепция автоматизации. В этом случае методика разрабатывается с учетом возможностей выбранной системы, что позволяет снизить затраты на проект и реализовать концепцию на практике.

1.2 Анализ себестоимости продукции: сущность, задачи, система показателей и информационная база Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели[26, c.272]:

— полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

— затраты на рубль товарной продукции;

— себестоимость сравнимой товарной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации: 1. Формы финансовой отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 2. Внутренняя учетная и управленческая информация: плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции; сметы затрат на производство; данные синтетического (журналы-ордеры, ведомости) и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Анализ себестоимости по экономическим элементам [26, c.273].

Группировка затрат по экономическим элементам — одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций. Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость.

Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

Анализ затрат на рубль товарной продукции [26, c.279].

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Рисунок 1.3 — Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции [26, c.280]

Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок [26, c.281].

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ прямых материальных затрат [26, c.286].

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рисунке 1.4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Удельные материальные затраты на отдельные изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от:

— качества сырья и материалов;

— замены одного вида материалов другим;

— изменения рецептуры сырья;

— техники, технологии и организации производства;

— квалификации работников;

— отходов сырья и др.

Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции.

Рисунок 1.4 — Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат [26, c.293]

Уровень средней цены материалов зависит от:

— рынков сырья;

— отпускной цены поставщика;

— внутригрупповой структуры материальных ресурсов;

— уровня транспортных и заготовительных расходов;

— качества сырья и т. д.

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-того вида или группы материалов за счет j-того фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, насколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) — на удельный расход заменяющего материала (УР1) и результаты затем сложить:

(1.2)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Анализ расходов на оплату труда Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны [26, c.293].

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от:

— объема производства товарной продукции, ее структуры;

— уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Анализ косвенных затрат [26, c.296].

Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

— коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5−10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными [26, c.297].

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

(1.3)

где: Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл — плановая сумма затрат по статье;

?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы. Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью [26, c.299].

Анализ цеховых (общепроизводственных) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов [26, c.300].

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

— общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

— суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;

— объема производства продукции.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают:

— расходы по доставке товаров покупателям — зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;

— расходы по погрузке и выгрузке — могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;

— расходы на тару и упаковочные материалы — зависят от их количества и стоимости; количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции; экономия на упаковочных материалах не всегда желательна;

— маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т. д.).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1.3 Факторы, влияющие на себестоимость продукции и резервы ее снижения Любой хозяйствующий субъект — это сложная производственная, социально-экономическая, организационная система, которая подвержена как внешнему, так и внутреннему воздействию. Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние коммерческой организации определяются совокупностью внешних и внутренних факторов.

В системе внешних факторов основную роль играют следующие:

1. Конъюнктура товарного рынка. Изменение конъюнктуры этого рынка определяет изменение объема поступления денежных средств от реализации продукции.

2. Система налогообложения предприятий. Любые изменения в налоговой системе — появление новых видов налогов, изменение ставок налогообложения, отмена или предоставление налоговых льгот, изменение графика внесения налоговых платежей и т. п. — определяют соответствующие изменения в характере финансовых результатов предприятия.

Рисунок 1.5 — Влияние факторов на деятельность предприятий

3) Коммерческий риск. Ужесточение конкурентной борьбы на рынке продукции связанно в первую очередь с ценовой конкуренцией, а также с агрессивной маркетинговой политикой других производителей. Правильно выбранная ценовая политика, оптимальное соотношение цены и качества продукции позволяет укрепить позиции предприятия на рынке продукции, тем самым снизить коммерческие риски.

4) Технологический фактор. Появление качественно новых технологий в отрасли не предвидится. Решающим условием снижения себестоимости продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

5) Потребители. Ценовые решения основываются на анализе потребительского поведения, которые предполагают изучение ценовой эластичности спроса и сегментации потребителей.

6) Конкуренты. В зависимости от того, кто контролирует цены, различают следующие виды конкурентных сред: — среда, контролируемая рынком — это среда отличается высокой степенью конкуренции, а также сходством товаров и услуг; среда, контролируемая предприятием — ограниченная конкуренция, различия в товарах и услугах. В этих условиях предприятиям относительно проще функционировать. И при высоких и при низких ценах предприятие находит покупателей. Выбор цены на этом виде среды зависит только от стратегии и целевого рынка.

В системе внутренних факторов основную роль играют следующие:

1. Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов его денежных потоков.

2. Сезонность производства и реализации продукции. По источникам своего возникновения (сезонные условия производства, сезонные особенности спроса) этот фактор можно было бы отнести к числу внешних, однако технологический прогресс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

3. Амортизационная политика предприятия. Избранные предприятием методы амортизации основных средств, а также сроки амортизации нематериальных активов создают различную интенсивность амортизационных потоков, которые денежными средствами непосредственно не обслуживаются.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу объема работ, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Предприятия просто задыхаются от накладных расходов и ищут объяснения наличию доминирующей части косвенных расходов, росту затрат и, соответственно, уменьшению желаемой прибыли. Быстрый рост сложности и многообразия направлений деятельности предприятия на рынке вместе с фактом замены части прямых издержек на труд и материалы накладными издержками поколебали позиции традиционных методик учета издержек.

Традиционные системы учета затрат дают весьма неточные данные, потому что, как правило, не учитывают структурные и функциональные факторы. В управленческом учете себестоимость является функцией только одного определяющего фактора — объема производства или предоставляемой услуги. В стратегическом управлении затратами стоимость зависит от многих взаимно влияющих друг на друга факторов.

К структурным относятся следующие факторы:

— горизонтальная интеграция, связанная с масштабом производства,

— вертикальная интеграция, определяющая диапазон производимой продукции или услуг,

— корпоративный опыт,

— используемые технологии,

— сложность, определяемая широтой ассортимента изделий или услуг.

Наиболее существенными функциональными факторами являются: концепция вовлеченности работников в постоянные усовершенствования (Kaizen, BPI — Business Process Improvement); концепция комплексного управления качеством (TQM, Total Quality Management); использование мощностей предприятия; использование связей с поставщиками и клиентами в контексте цепочки ценности предприятия.

В настоящее время анализ затрат движется в направлении функциональных факторов, т.к. выводы на основе структурных факторов быстро устаревают в динамично меняющемся пространстве современного бизнеса.

Для предприятий, которые выпускают многообразные продукты в рамках производственного ассортимента, точные реальные данные по затратам очень важны для определения цены продукции или услуги, их представления и продвижения на рынке, а также для принятия управленческих решений по ассортименту продукции и каналам распределения.

1.4 CVP-анализ как эффективный метод планирования затрат на предприятии Операционный анализ, или CVP-анализ (Cost-Volume-Profit), является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. [14, c.16]

Для проведения операционного анализа необходимым условием является деление всех затрат предприятия на постоянные и переменные.

На практике именно это условие создает множество проблем, являясь достаточно трудоемкой и сложной процедурой, требующей наличия отлаженной комплексной системы управленческого учета. Многие статьи затрат являются смешанными, то есть содержат в себе как постоянную, так и переменную составляющие. Для проведения операционного анализа совсем не обязательно выделять по каждому виду затрат его постоянную и переменную составляющую — в конечном счете потребуется лишь общая сумма постоянных и переменных затрат.

В рамках данного подхода проводится сравнительный анализ практических методов разделения затрат предприятия на постоянные и переменные [20, c.87]:

— метод наименьших квадратов,

— регрессионный анализ,

— анализ линейной зависимости между выручкой от реализации и полной себестоимостью продукции.

Метод наименьших квадратов основан на нахождении параметров линейного приближения (тренда). Рассчитывается статистика для рядов «Объем продаж» и «Полные затраты за период» с применением метода наименьших квадратов, чтобы вычислить уравнение прямой, которая наилучшим образом описывает фактические данные. [20, c.88]

Но данная модель работает только в двухмерном пространстве, то есть в случае решения нашей задачи для двух и более видов продукции мы должны выбрать критерий, позволяющий измерить всю выпущенную и реализованную продукцию в универсальных производственно-коммерческих единицах.

Выбор данного критерия — задача довольно сложная и сугубо индивидуальная, обусловленная отраслевой принадлежностью предприятия, технологическими и учетными особенностями и т. д. В российском бухгалтерском учете традиционно используется распределение либо пропорционально зарплате основного производственного персонала, либо пропорционально затратам материалов, либо пропорционально всей совокупности прямых затрат.

В западном финансовом менеджменте чаше всего применяется распределение постоянных затрат пропорционально доле того или иного товара в суммарной выручке от реализации. С точки зрения углубленного операционного анализа такой подход в большинстве случаев более логичен.

Следует помнить, что для целей бухгалтерского учета может применятся один метод, а финансовым менеджерам для анализа безубыточности и оптимизации ассортиментной политики может потребоваться другой.

Применительно к расчетам составляется таблица производства и реализации продукции. На основании данных таблицы рассчитывается ставка переменных издержек (средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции) по формуле [20, c.88]:

(1.4)

Разделение затрат на постоянные и переменные с помощью регрессионного анализа основано на построении линии тренда полных затрат за период путем нанесения фактических данных на координатную плоскость в хронологическом порядке. Аргументом в данном случае выступает не значение объема продаж, а ось времени, точнее, отчетные даты наблюдений, имеющие порядковые номера. Регрессионный анализ заключается в подборе графика для набора наблюдений с помощью метода наименьших квадратов. Регрессия используется для анализа воздействия на зависимую переменную значений аргумента. [20, c.88]

В целях операционного анализа наиболее интересны координаты точки пересечения линии тренда с осью ординат, в которой переменные издержки равны нулю (в нулевой период ничего не производится). Таким образом, рассчитав величину постоянных расходов, получаем все необходимые данные для последующего CVP-анализа.

Используем возможности Microsoft Excel для регрессионного анализа, а именно программу «Добавить линию тренда» из категории «Диаграмма». Существует шесть различных видов линий тренда (аппроксимация и сглаживание), которые могут быть добавлены в диаграмму Microsoft Excel. При подборе линии тренда к данным Excel автоматически рассчитывает значение коэффициента достоверности аппроксимации (R2).

Использование линии тренда того или иного вида определяется типом исходных данных. Наиболее надежна линия тренда, для которой значение R2 равно или близко к единице.

Наиболее очевидной, вытекающей из природы самого операционного анализа является аппроксимация по линейному тренду вида у = mx + b, где постоянные затраты определяются параметром b, а переменная составляющая заложена в коэффициенте m. В общем случае линейное приближение подходит для величин, которые увеличиваются или убывают с постоянной скоростью, задаваемой величиной m.

Подобное поведение зависимой переменной наиболее полно отображает логарифмическая аппроксимация данных по методу наименьших квадратов в соответствии с уравнением: у = с 1п (х) + b. Как и в случае линейного тренда, значение параметра b будет характеризовать постоянные затраты. [14, c.88]

Вместе с тем величина полных затрат может существенно колебаться в течение отчетного периода, попеременно возрастая и убывая под воздействием различных факторов (сезонность, изменение технологии, закупка оборудования, выплата дивидендов, рекламная кампания, активизация деятельности профсоюза и т. п.). Для описания подобных рядов используется полиномиальная аппроксимация. Она полезна для анализа набора данных о нестабильной величине. Степень полинома определяется количеством экстремумов (максимумов и минимумов) кривой — переломных моментов в динамике затрат. Microsoft Excel позволяет рассчитать уравнение полиномиального тренда до шестой степени.

Рассмотрение методов разделения постоянных и переменных затрат завершено. Перейдем к сравнительному анализу полученных результатов и рассчитаем значение ставок переменных затрат по обоим товарам при каждом методе распределения. Далее составляется таблица значений ставок переменных затрат, а также таблица основных характеристик бизнеса в рамках операционного анализа.

Таким образом, предложенные методы характеризуются относительно схожим описанием исходных данных. Но при этом регрессионный анализ имеет наименее обоснованную и наименее объективную основу разделения затрат. Сравнивая метод наименьших квадратов и анализ линейной зависимости между выручкой и затратами, нужно признать, что статистическая природа построения уравнения тренда для двух связанных массивов данных уступает отсутствию необходимости выбора универсального критерия соизмеримости, простоте и однозначности распределения затрат. Чем актуальнее будет период наблюдения, тем точнее средние значения будут описывать реальное состояние бизнеса. Полученные таким образом новые средние значения для постоянных и переменных затрат представляют собой скользящие средние. В дальнейшем они составят статистику, которая станет базой для принятия управленческих решений. В отличие от анализа линейной зависимости между выручкой и затратами другие рассмотренные методы наоборот страдают от недостатка исходной информации (достоверность тренда, рассчитанного на основе трех анализируемых периодов, невысока).

Для разделения затрат на постоянные и переменные рекомендуются следующие практические шаги. Оптимальным решением будет использование данных управленческого и бухгалтерского учета для затрат, однозначно относящихся к постоянным или переменным, в сочетании с использованием одного (или сразу нескольких) из рассмотренных методов для прочих (смешанных) затрат. При выборе метода распределения смешанных затрат особое внимание требуется уделить следующим факторам: [7, c.113]