Анализ деятельности предприятия ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод»

Введение

Целью прохождения данной практики является: расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производящего растительное масло и шрот подсолнечный — ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод».

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Сбор материалов является одной из главных составляющих написания данной работы. На этом этапе ставится задача составить базу будущей дипломной работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации, используемых в работе организации.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Практика проходила в бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» и была посвящена знакомству с деятельностью предприятия, работой бухгалтерии и существующей документацией.

За время практики были изучены следующие документы:

§ Устав

§ Учредительный договор

§ Штатное расписание

§ Приказы по кадрам

§ Табель учета рабочего времени

§ Правила охраны труда и техники безопасности

§ Аналитические записки по внутренним вопросам

§ Баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2)

§ Внутренняя документация аналитического характера

§ Первичные документы по кассе, по расчетам с персоналом предприятия

§ Другие внутренние документы предприятия.

Отчет охватывает анализ деятельности предприятия за 2009 г.

1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод»

Открытое акционерное общество «Оренбургский маслоэкстракционный завод» учреждено в 1993 году, в результате приватизации Государственного предприятия «Оренбургский маслоэкстракционный завод».

Юридический адрес: 460 006, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Орлова, д. 11.

Свидетельство о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц серии 56 № 658 114 выдано Инспекцией МНС Промышленного района г. Оренбурга, ОГРН-1 025 601 715 831, дата внесения записи в реестр 02.09.2002 г.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе серии 56 № 17 998, выдано 04.01.1994 г. ГНИ Промышленного района г. Оренбурга (код 5611), ИНН юридического лица 5 611 001 455 с кодом причины постановки на учет 561 101 001.

Уставный капитал Общества составляет 28 350 рублей. Обществом выпущены обыкновенные акции в количестве 28 350 штук номинальной стоимостью 1 рубль. Все выпущенные акции оплачены акционерами. Руководство текущей деятельностью Общества (за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров) осуществляет генеральный директор Денисов Александр Юрьевич избранный общим собранием акционеров, главный бухгалтер Борисовская Людмила Евгеньевна.

ОАО «ОМЭЗ» не имеет обособленных подразделений, вложений в дочерние и зависимые общества нет.

Основными видами деятельности Общества являются:

— производство из давальческого и собственного сырья растительного масла и шрота подсолнечного;

— реализация масла и шрота.

Кроме того, ОМЭЗ реализует побочные продукты и отходы производства.

На территории предприятия открыт магазин по продаже растительного масла населению города.

В состав экономических служб предприятия входят:

а) планово-экономический отдел. Основной функцией планово-экономического отдела является планирование объемов продаж, осуществление контроля за соблюдением в течение года плановых показателей и их корректировка в зависимости от финансовых возможностей предприятия, ситуации на рынке сбыта, спросом на продаваемую продукцию.

б) отдел бухгалтерского учета и контроля. В функции бухгалтерии входит осуществление учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление годовой и квартальной финансовой отчетности, осуществление расчетов с поставщиками и покупателями продукции, определение величины балансовой прибыли, налогообложение предприятия, сбор и анализ данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

в) информационное бюро.

ОАО «ОМЭЗ» и ее структурные подразделения применяют автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программы «1С — Бухгалтерия v.7.7», учитывающую специфику производственной деятельности общества и методологические правила бухгалтерского учета, и нормативы законодательства, принимаемые в РФ.

Учетная политика в ОАО «ОМЭЗ» разрабатывается главным бухгалтером, утверждается — приказом генерального директора. Изменения в учетной политике могут вводиться только с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Синтетические счета ведутся в разрезе нескольких субсчетов и субконто, что обеспечивает аналитический расклад и использование полученной информации для формирования бухгалтерской и статистической отчетности.

Таблица 1 — Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта

Для анализа экономического состояния предприятия в рамках расчетного задания была использована информация 2008 — 2009 гг., полученная по данным бухгалтерской отчетности.

В 2009 году выручка от реализации по основному виду деятельности уменьшилась на 64%. Уменьшение себестоимости в 2009 году на 67% привело к увеличению прибыли от продаж и чистой прибыли.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности, очевидно, что себестоимость выпущенной продукции с каждым периодом уменьшается. В процентах это увеличение в 2009 году составило 67% по отношении к 2008 году.

Темп роста выручки в 2009 году составил -64% по отношению к 2008 году соответственно из расчетов видно, что темпы роста выручки выше темпы роста себестоимости реализованных услуг и товаров. Что, конечно же, привело к увеличению прибыли от продаж в 2009 году.

Если сравнивать в абсолютных показателях в 2009 году прибыль от продаж увеличилась на 4 115 тыс. рублей.

Эффективность производства — это показатель деятельности производства по распределению и переработке ресурсов с целью производства товаров или предоставления услуг.

Рентабельность продаж = прибыль от продаж/ выручка от продаж.

Показывает какую чистую прибыль дает каждый рубль полученный от реализации продукции.

Финансовая рентабельность по чистой прибыли = чистая прибыль / среднегодовая сумма собственного капитала.

Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения = прибыль до налогообложения / среднегодовая сумма собственного капитала.

Финансовая рентабельность показывает сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками компании. Уменьшение показателя в отчетном периоде означает уменьшение прибыли, приходящейся на собственников компании.

Экономическая рентабельность = чистая прибыль / среднегодовая сумма валюты баланса.

В результате сравнительного анализа показателей финансово — хозяйственной деятельности за два года, можно сделать вывод, что ОАО «ОМЭЗ» является стабильно работающим, развивающимся предприятием.

2. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

2.1 Финансовый учет и финансовая отчетность

2.1.1 Организация бухгалтерского учета на ОАО «ОМЭЗ»

Схема 1. Структура бухгалтерского аппарата Согласно учётной политике ОАО «ОМЭЗ», бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организационное построение бухгалтерской службы, состав и подчинённость учетных работников контролируются главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только Приказом руководителя организации и ему непосредственно подчиняется. Должность главного бухгалтера и учётных работников предусматриваются штатным расписанием.

Права и обязанности главных бухгалтеров организаций определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. В связи с этим он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.

Структура бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» такова:

· главный бухгалтер, который несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них он в письменном виде сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующего складом и др.).

· заместитель главного бухгалтера и работник, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции, определяет состав затрат на незавершенное производство, составляет отчетность;

· работник, который на основе первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляет контроль использования фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

· работник, который выполняет функции кассира;

· работники, которые осуществляют учет расчетов с контрагентами и ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия v.7.7. Полностью автоматизирована работа по учету: денежных средств в кассе и на расчетных счетах, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Бухгалтерский учет ведется в регистрах (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость. Бухгалтерская и налоговая отчетность также составляется в программе 1С: Бухгалтерия v.7.7.

В соответствии со п. 1 ст. 80 НК РФ, налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, к которым относится и ОАО «ОМЭЗ», представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Учётная политика ОАО «ОМЭЗ» сформирована в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Приказ о принятии учётной политики на предприятии № 253-П от 1 ноября 2008 года.

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики:

1. Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках (п. 18 ПБУ 6/01).

2. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы». Приобретенные материальные ценности от иностранных контрагентов отображаются с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

4. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т. п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по фактической себестоимости их приобретения (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

5. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и 23 «Вспомогательное производство», а косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26.2 «Общехозяйственные расходы» соответственно) и административные (отображаются по дебету счета 26.1 «Управленческие расходы»).

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

6. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ).

7. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).

8. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

9. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.

10. Применять для организации учета расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 11.02.2008 № 23н).

Основные положения раздела для целей налогообложения.

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись:

Д 68.2 «НДС» К 19 «НДС».

2. Для целей налогообложения прибыли:

Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

— Реализация продукции собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств,

— Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств,

— Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования,

— Реализация амортизируемого имущества.

Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2.1.2 Учет внеоборотных активов Основные средства представляют собой часть активов используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных носить экономическую выгоду организации в будущем.

При классификации основных средств по группам, предприятие руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. N 26н, а также, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н с учетом изменений от 27.11.2006 г. (приказ Минфина РФ № 156н).

Производственные мощности завода обеспечены всеми видами технологического оборудования.

Все основные средства на предприятии являются собственными. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи ОС-1, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте основных средств. Для перемещения из одного подразделения ОАО «ОМЭЗ» в другое используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Пример.

ОАО «ОМЭЗ» купило ноутбук. Стоимость составила 18 700 руб., срок службы — 37мес. Таким образом, ежемесячно оно будет списывать на амортизацию 18 700 / 37 = 505,41 руб, а за квартал сумма амортизации составит 1 516,23 руб. Данные об амортизации каждого основного средства сводятся в ведомость по амортизации основных средств, которая формируется в 1С.

Типовые проводки используемые на ОАО «ОМЭЗ» по основным средствам:

Учтены затраты, связанные с покупкой основного средства:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредиторская задолженность оплачена:

Д60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетные счета»;

Основное средство введено в эксплуатацию:

Д01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Начислена амортизация по общехозяйственным (общепроизводственным) объектам:

Д20 «Общепроизводственные расходы» К02 «Амортизация»;

Списание основных средств:

Д01 «Основные средства» К02 «Амортизация основных средств».

Основные средства ОАО «ОМЭЗ» часто сдаются в аренду или продаются как неликвиды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:

1) Сдача основных средств в аренду

2) Начисление арендной платы к получению

3) Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

4) Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются. Амортизация начисляется:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя — включаются в состав прочих операционных доходов:

Д 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» К 91"Прочие доходы и расходы"

и по ним начисляется НДС:

Д 91"Прочие доходы и расходы" К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточная стоимость объекта, т. е. первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетом амортизационных отчислений.

Капитальным вложением ОАО «ОМЭЗ» является незавершенное строительство, отражаемое по строке 130 ф.№ 1 и затраты на незавершенное производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерского баланса.

До окончания работ затраты на строительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологической структуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:

Д 01 «Основные средства» К 08"Вложение во внеоборотные активы".

На заводе ОАО «ОМЭЗ» учет нематериальных активов не ведется.

2.1.3 Учет материально — производственных запасов Материальные ценности (материалы) — предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость в себестоимость готовой продукции.

При учете материальных ценностей ОАО «Карельский Окатыш» руководствуется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Согласно учётной политике процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учёте на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Для обеспечения производственного процесса ОАО «ОМЭЗ» необходимыми материальными ресурсами создана служба материально-технического обеспечения, а учет и оценка МПЗ осуществляется в бухгалтерии.

Основной задачей службы материально — технического обеспечения (МТО) является своевременное и бесперебойное обеспечение организации материалами, комплектующими и сопутствующими изделиями, разнообразными средствами производства при использовании эффективной и рациональной схемы их закупки.

Для хранения МПЗ организацией используются центральный склад и складские помещения структурных подразделений компании. Первоначально все материалы поступают на центральный склад. Принятые кладовщиком материалы по счет-фактурам оформляются приходными ордерами (М-4). Все приходные ордера затем используются для составления реестров приема-сдачи документов по приходу или расходу за определенный месяц. Составляются акты о приеме материалов (М-7). На центральный склад поступает заявка от цеха на необходимые для производства материалы. Центральный склад отпускает необходимые МПЗ в цеховые склады на основании лимитно-заборной карты, которая является расходным документом для центрального склада и приходным для цехового. При этом если выдается спецоснастка, составляются ведомости на выдачу, например, новой спецодежды рабочим, а также список на выдачу определенного предмета. К лимитно-заборной карте может прилагаться акт на списание материалов, к которому в свою очередь прилагается расчет-обоснование на списание.

Перемещение между цеховыми складами считается внутренним и оформляется требованиями-накладными (М-11).

Каждому кладовщику присваивается код, который используется бухгалтерией для контроля за сохранностью МПЗ. Кроме того, для сохранности МПЗ составляются отчеты по движениям ТМЦ на складе, отчеты по остаткам ТМЦ на складе, оборотно-сальдовые ведомости по различным счетам учета материалов.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений их от стоимости по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Инвентаризация МПЗ проводится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете в строго установленные руководителем предприятия сроки. Специально назначенная инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Перед инвентаризацией материально-ответственное лицо дает расписку инвентаризационной комиссии, что все ТМЦ оприходованы или списаны в соответствии с первичными документами.

Все излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по текущей рыночной цене:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 91/1 «Прочие доходы организации».

При недостаче ее фактическая себестоимость списывается проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения или на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц — в дебет счета 91−2 «Прочие расходы организации».

2.1.4 Учет денежных средств В процессе деятельности предприятие постоянно ведёт расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Расчеты осуществляются в основном в денежной форме. Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

При определении расчетных взаимоотношений предприятие руководствуется «Положением о безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 № 2п (с изменениями и дополнениями). Данное положение регламентирует общие подходы к ведению расчетных операций и определяет единый документ в банках. ОАО «ОМЭЗ» использует в основном безналичную форму расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, работниками, бюджетами различных уровней. Наличная форма расчетов применяется для выдачи денег под отчет на приобретение материальных ценностей или командировочных.

Данное акционерное общество пользуется платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) на соответствующем поле операционистом банка ставится дата поступления в банк платежного поручения, в котором в поле «Отметка банка» ставиться штамм банка, дата приема и подпись операциониста, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений:

1.Предоставление в банк платежного поручения.

2.Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета.

3.Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет.

4.Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

ОАО «ОМЭЗ» имеет расчетные счёта в Оренбургском ОСБ № 8623 АК СБ РФ, в ОАО «Россельхозбанк» и в ЗАО «Райффайзенбанк». Расчетные счета были открыты на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении руководителя организации и главного бухгалтера; карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ как договор банковского счета.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. № 120−11 «О безналичных расчетах в РФ». На предприятии управление расчетным счетом осуществляются с помощью Интернет-Клиента. Для осуществления управления получен сертификат в банке от имени генерального директора компании на имя главного бухгалтера.

Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета» .

Отражение операций по счету 51 «Расчетные счета» организация осуществляет на основании выписки из расчетного счета, поступающей от кредитной организации. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского обслуживания в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой Услуги банка Для снятия наличных денежных средств для выдачи заработной платы организация использует чеки. Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы. Чек состоит из чека и корешка.

Обращение наличных денежных средств и их хранение осуществляется через кассу организации в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 40.

Наличные денежные средства, полученные из учреждений банка, расходуются строго по целевому назначению (на выплату зарплаты, командировочные расходы, под отчет). Для осуществления и учета кассовых операций установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

1) приходный кассовый ордер,

2) расходный кассовый ордер,

3) журнал кассира-операциониста,

4) кассовая книга,

5) отчет кассира.

Все кассовые документы являются бланками строгой отчетности. Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО) (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Он состоит из приходного кассового ордера и квитанции, которая отдается лицу, внесшему деньги. Обязательными первичными документами при совершении такой операции так же являются выписка банка по расчетному счету и корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (РКО) (ф. № КО-2).

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса». При поступлении и расходование наличных денежных средств в кассе организации в бухгалтерском учете делаются необходимые записи:

Отражены наличные денежные средства, поступившие с расчетного счета организации:

Д 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

К 51 «Расчетные счета»;

Выданы из кассы средства в подотчет:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ,

К 50 «Касса», субсчет 1 '" Касса организации" .

Пример

21.12.2009 выданы деньги в подоотчет Гутнику Б. В. — 4 700руб на приобретение ГСМ, Лебедкову М. В. — 2 270 руб. на приобретение материальных ценностей и Загоскиной Г. М.- 1 740 руб. на приобретение канцелярских товаров. Все операции оформлены расходными кассовыми ордерами №№ ТО158, ТО159, ТО160, ТО161. Все расходные кассовые ордера занесены в реестр 1С Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. В конце дня формируется вкладной лист кассовой книги и отчет кассира, где отражены остатки в кассе на начало дня — 44 041,32 руб., приходы, расходы — 8 710 руб. с корреспондирующим счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также остатки на конец дня — 35 331, 32 руб.

2.1.5 Учет финансовых вложений Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные акции номинальной стоимостью 1 руб., общим количеством 28 350шт.

Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «ОМЭЗ» ведется, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02; утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н).

По данным стр. 140 Бухгалтерского баланса за 2008 и 2009 ОАО «ОМЭЗ» долгосрочных финансовых вложений в 2008 — 2009 году осуществляло.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложений не должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются в государственные ценные бумаги, либо в иные ценные бумаги других организаций. Целью инвестирования в краткосрочные финансовые вложения является получение дохода от удачной продажи ценных бумаг на фондовом рынке.

Финансовые вложения, осуществленные ОАО «ОМЭЗ», отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений по цене номинала.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» .

В бухгалтерском балансе краткосрочные финансовые вложения отражаются в активе баланса на строке 250.

2.1.6 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами С покупателями и заказчиками За момент реализации готовой продукции ОАО «ОМЭЗ» принимается момент ее отгрузки, дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты открыты субсчета:

1. «Расчеты инкассо»

2. «Расчеты плановыми платежами». Именно эта форма в основном используется для расчетов с покупателями и заказчиками.

3. «Расчеты с использованием векселей»

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

1. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).

2. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

3. На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи»;

Д 90, субсчет «Налог добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).

4. Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием счетов 51 «Расчетный счет» и по дебету счета с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков. Этот принцип представлен на примере Оборотно — сальдовой ведомости по счету 62.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров, необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Приобретение товаров оформляется по товарной накладной и счет-фактурой. Счета-фактуры выписывает бухгалтер не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг) в 2 экземплярах:

*первый экземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;

*второй экземпляр — поставщику.

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, например, счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (продукции) записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным.

· Погашение возникающей кредиторской задолженности По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить.

· Выданные авансы Авансы — это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в результате этого счет становится активным, т. е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.

· Предоплата Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.

Пример.

Организация ОАО «ОМЭЗ» в соответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале марта 2011 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Таблица 2 — Проводки

2.1.7 Учет расчетов с персоналом Непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Коллективный договор — основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально — экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. Коллективный договор заключается между его сторонами — работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания.

Также на предприятия приняты Правила внутреннего трудового распорядка. Они имеют целью регулирование трудовых отношений внутри ОАО «Бурея-Кран», укрепление трудовой дисциплины, улучшение организации труда на научной основе, рациональное использование рабочего времени, обеспечение высокого качества товаров, высокой производительности труда, повышение прибылей.

С каждым сотрудником заключается трудовой договор. На ОАО «БК» применяется как сдельная, так и повременная оплата труда, это закреплено в Положении об оплате труда и премировании работников. Заработная плата части персонала устанавливается в соответствии с тарифной сеткой.

В качестве первичных документов используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. приказ о приеме на работу (ф. № Т-1),

2. личная карточка (ф. № Т-2),

3. штатное расписание (ф. № Т-3),

4. приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

5. приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

6. приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1. табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13),

2. платежная ведомость (ф. № Т-53),

3. расчетная ведомость (ф. № Т-53).

Для инженерно-технических работников и административно-управленческого персонала установлена помесячная заработная плата. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. Если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде.

Рабочим заработок начисляется по установленной тарифной ставке. При часовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов по формуле:

Зпов = Тч*Вч

где:

Зпов — заработная плата;

Тч — часовая тарифная ставка;

Вч — фактическое количество отработанных рабочим за расчетный период часов.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

1. наряды,

2. путевые листы.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Основанием для начисления заработной платы являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды — заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

— страховой стаж 8 лет и более — 100%

— страховой стаж от 5 до 8 лет — 80%

— страховой стаж от полугода до 5 лет — 60%

— страховой стаж менее полугода — пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415 000 / 365, т. е. 1136,99.

Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты более чем на 14 дней. В статье 114 ТК РФ закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического перечисления наличных денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускных также начисляется платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п. 7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные страховые платежи и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с «Планом счетов» бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и «Инструкцией» по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 3 — Операции, отражаемые по кредиту счета 70