Анализ и использование финансовой отчетности в управлении предприятием (организацией, фирмой) на примере Открытого акционерного общества "Автотранспортное

Введение

В условиях рыночной экономики требуется от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие — внешние — пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние — данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Целью дипломной работы является анализ и оценка финансового состояния предприятия Открытого акционерного общества «Автотранспортное предприятие» города Лесного в период с 2006 года по 2008 год, которая необходима лицам, которые принимают непосредственное участие в хозяйственной деятельности предприятия:

— руководителю предприятия;

— инвесторам;

— кредиторам;

— аудиторам;

— руководителям маркетинговых и рекламных отделов.

В данной работе рассмотрены некоторые возможности использования финансовой отчетности для принятия управленческих решений.

Как было сказано выше, принятие управленческих решений можно разделить на несколько этапов: планирование (бюджетирование), анализ результатов производственной деятельности и оценка выполнения планов организации, прогнозирование показателей финансово-хозяйственной деятельности фирмы на основе данных анализа результатов.

Роль анализа с каждым годом возрастает. Это обусловлено необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышение капиталоемкости производства мероприятиями экономической реформы.

Экономический анализ содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат и принятию управленческих решений.

Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности: производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовое состояние предприятия и другие.

Объектом исследования в дипломном проекте выбрано акционерное общество открытого типа — автотранспортное предприятия ОАО «АТП» города Лесного. В своей экономической деятельности данное предприятие сталкивается с рядом трудностей:

— выбор и наличие заказчиков;

— организация маркетинга;

— конкурентоспособность транспортных услуг;

— изношенность автомобильного парка и наличие соответствующих требованиям Международной Конвенции транспортных средств и т. д.

Задачами дипломного проекта являются:

— необходимость исследовать тенденции производственного развития автотранспортного предприятия;

— оценить результаты его деятельности;

— выявить факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности;

— изучить принципы допущенных ошибок и потерь;

— вскрыть имеющиеся резервы:

— наметить пути и основные направления по дальнейшему улучшению, совершенствованию и развитию хозяйственной деятельности предприятия ОАО «АТП», используя данные финансовой отчетности.

Предметом исследования и изучения является финансовая (бухгалтерская) отчетность, статистическая отчетность, первичные документы бухгалтерского, кадрового, маркетингового учета.

Основными источниками информации для анализа и путей совершенствования хозяйственной деятельности предприятия послужили:

— информативные документы, регламентирующие деятельность предприятия;

— отчетные бухгалтерские балансы (форма № 1 по ОКУД);

— отчеты о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД);

— отчеты об изменениях капитала (форма № 3 по ОКУД);

— отчеты о движении денежных средств, о движении и наличии основных средств (приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5 по ОКУД);

— статистические транспортные отчеты № 1 — ТР за 2006, 2007, 2008 годы;

— отчеты по использованию заработной платы, по труду № 1 — Т;

— счет — фактура за потребление воды в 2008 году;

— счет — фактура за потребление тепловой энергии в 2008 году.

1. Роль и значение финансовой отчетности в управлении предприятием

1.1 Бухгалтерский баланс — основная форма в системе отчетности Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета — является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций».

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени Луговой В. А., Организация бухгалтерского учета и отчетность". — М: ИНФРА-М, 2004. С. 16. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности — это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели Бернстайн Л. А., Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005. С. 97. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Как известно, формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

Как показывает практика последних лет, сводиться к тому, что на место чисто процедурных учетно-экономических задач, связанные с обеспечением потребностей пользователей, это — налоговая инспекция, кредиторы организации, его собственники, акционеры, банки и др., которые имеют разные и подчас противоречивые и, как правило, несовпадающие цели. И вследствие того, что разные группы лиц подходят к оценке тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 91 и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата. С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большой степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Для сравнения приведем перечень форм отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы:

— бухгалтерский баланс — форма № 1;

— отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

— отчет о движение капитала — форма № 3;

— отчет о движение денежных средств — форма № 4;

— приложение к бухгалтерскому анализу — форма № 5.

Финансовая отчетность западных фирм представляются в таком составе:

— баланс;

— отчет о прибыль деятельности и убытках;

— отчет о движение собственного капитала;

— отчет о движение денежных средств.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию Головкин С. Д. Оценка результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий. — М.: ИНФРА-М, 2004. С. 63.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

1.2 Информационное обеспечение анализа финансового состояния

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс: форма № 1. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса. И не только баланса, но и другой финансовой отчетности: формы № 2, формы № 5.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй — пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного периода (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец периода (заключительный баланс).

Структура актива баланса.

Актив баланса содержит сведения на отдельную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т. е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, необходимые для производства, о расходах, обеспечивающих предприятию соответствующие условия для экономического процветания и продажи его продукции, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду помещения капитала соответствует отдельная статья актива баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

— внеоборотные активы;

— оборотные активы.

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Объединяет их длительный характер использования.

К нематериальным активам предприятия относятся права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки т.п., которые используются в хозяйственной деятельности предприятия и приносят доход в течение длительного времени.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, получены безвозмездно, приобретены в процессе его деятельности.

В балансе нематериальные активы приводятся по остаточной стоимости.

Основные средства. Важнейшим элементом торгового процесса являются основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более одного года) и утрачивающих свою стоимость по частям.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты.

Основные средства проводятся в балансе по остаточной стоимости.

В подразделе «долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за её пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т. п., а также предоставленные предприятием другим организациям займы.

При этом по строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях первого раздела. В частности, по данной статье отражается задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, а также долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду.

Во втором разделе «Оборотные активы» показываются данные об оборотных средствах предприятия, находящихся в материально-технических запасах, денежных средствах, ценных бумагах, расчётах с кредиторами.

В подразделе «Запасы» отражается основная часть оборотных активов предприятия, а точнее активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в технологический процесс.

В составе запасов в отчетности отражаются: товары для перепродажи, сырьё и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты в издержках обращения.

Запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных средств. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшения соответствующих источников их покрытия.

Следующие статьи баланса — это «дебиторская задолженность», т. е. причитающиеся предприятию, но еще не полученные им средства.

Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или услуг.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ожидаемых платежей представлена в балансе двумя группами статей: в первой группе — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»; во второй группе — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост её в динамике свидетельствует о его ухудшении.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также представленные предприятием другим организациям займы.

В группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. К ним также причисляются денежные документы: почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и т. д.

В состав денежных средств дополнительно входят денежные средства, внесенные в банк или сданные в почтовое отделение для зачисления на счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

По статье «Прочие оборотные активы» показывается сумме, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела актива.

Структура пассива баланса.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

— капитал и резервы;

— долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства.

В разделе «Капитал и резервы» отражаются показатели собственных средств (капитала) предприятия. Собственный капитал показывает величину стоимости средств, принадлежащих акционерам (собственникам предприятия).

Собственные средства формируются за счет взносов собственников (акционеров) в уставной капитал, в результате переоценки внеоборотных активов (добавочный капитал), а также в результате производственной деятельности предприятия.

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

К долгосрочным пассивам относятся:

— долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

— долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно краткого периода времени — обычно в течение года. Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого предприятию со стороны государства в виде отсрочки налоговых платежей; задолженность по заработной плате, сбережения служащих, различного рода полученные авансы; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Дивиденды к выплате является обязательством фирмы перед своими акционерами. Они отражаются в балансе, если дивиденды объявлены советом директоров по результатам деятельности предприятия и если они должны быть выплачены в денежной форме. Кроме того, в группе статей «Расчеты перед участниками по выплате доходов» также отражается сумма задолженности предприятия по причитающимся к выплате процентам по акциям, облигациям, займам и т. д.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерской отчетности и учете в Российской Федерации.

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержатся не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и торговых возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) «указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т. п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете «Общехозяйственные расходы» в соответствие с установленным порядком. По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы причитающиеся в соответствии с договорами к получению дивидендов по облигациям, депозитам и т. д., а также суммы причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах предприятия.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организации доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях». По этой же статье показываются доходы, подлежащие к получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (строки 090 и 100 соответственно) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств и т. п.). К ним, в частности относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списания основных средств с баланса по причине материального износа, сдача имущества в аренду.

Кроме того, в составе доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитных услуг), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

По статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствие с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете «Использование прибыли «.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Амортизируемое имущества» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и МБП, принадлежащих предприятию. Данные проводятся по первоначальной стоимости.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях предприятия в уставные капиталы других организаций, акции АО, депозиты. Кроме того, показывается сумма представленных другим организациям займов.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного года и в предыдущем году и включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

Приведенные формы отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5 дают возможность проанализировать финансовое положение предприятия и использование данной отчетности у управлении предприятием. А именно благодаря бухгалтерскому балансу можно проанализировать состав имущества предприятия и источников его образования, определить тенденции, выявить больные статьи баланса. Благодаря отчету о прибылях и убытках возможно определить основные торгово-хозяйственные показатели деятельности предприятия.

Форма № 5 позволяет просмотреть расшифровку некоторых показателей баланса.

На основании этих форм статотчетности и при помощи вертикального и горизонтального анализа и системы аналитических коэффициентов проводится анализ финансового состояния предприятия.

1.3 Финансовая отчетность и ее роль в управлении предприятием Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной Курс экономического анализа. Под .ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета, — М.: Финансы и статистика, 2001. С. 56. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т. е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия Кричевский Н. А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2004. С. 32.

С 1993 года отчетность, в частности баланс, начинает составляется в нетто — показателях, как и принято международными нормами. С 1996 года все отчеты составляются в нетто-показателях.

С 1994 года с изменением Минфином РФ Положение об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете и отчетности в частности была констатирована необходимость последовательного изменения учетной политики и полноты учета всех факторов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип не противоречивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект отведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга пользователей.

Указание по разъяснению понятие учетной политике, ее содержание приведены в Приложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия" — утверждена приказом Минфина РФ от 9 октября 1998 г. № 60н.

Общие положения учетной политике предприятия устанавливают основы формирования (выборы и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политике организации.

Под учетной политикой организации понимается принятые её совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности Кранченко Л. И., Анализ финансового состояния предприятия.- Минск: ПКФ «Экацит», 2004. С. 32.

Учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты), своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности).

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005. С. 74.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта.

Учётная политика организации формируется её руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчётом в налоговую инспекцию.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами, а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

— платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

— рентабельности;

— степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования Панков Д. А. Современные методы анализа финансового положения. — Минск: Профит, 2005. С. 124. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс. Баланс отчётом о прибылях и убытках и некоторые др. формы отчётности документально связывают предприятие с «внешним лицом», т. е. сторонними юридическими и физическими лицами.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др. В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микроуровне.

Освоение государственной программы перехода на международные стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей. Хотя показатели возникли намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т. д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность — совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей Хелдерт Эрик, Теория экономического анализа. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. С. 38, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года № 35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года № 1355.

2. Анализ финансово-экономических показателей ОАО «АТП»

2.1 Экономическая среда, организационная структура, анализ производственной деятельности, основные технико-экономические показатели ОАО «АТП»

финансовый отчетность бухгалтерский баланс История развития ОАО «АТП» гор. Лесного начинается с 19 марта 1957 года, когда решением Исполкома Горсовета гор. Свердловска-45 № 54 от 19.03.57года была создана автотранспортная контора (АТК) с подчинением Горкомхозу. В тот момент на предприятии имелось 23 единицы транспорта, в том числе:

8 — бортовых автомобилей;

4 — самосвала;

5- легковых автомобилей;

6 — механизмов для очистки и уборки города;

и состояло в штате 26 человек.

В 1963 году АТК приняло из цеха № 13 комбината «Электрохимприбор» автобусы и стало осуществлять пассажирские перевозки. Решением Исполкома гор. Свердловска-45 № 257 с 1963 года АТК переименована в Автотранспортное предприятие.

Решением Главы администрации г. Лесного № 911 от 6 декабря 1993 года Автотранспортное предприятие преобразовало в Акционерное общество открытого типа «Автотранспортное предприятие». Учредителем является Комитет по управлению государственным имуществом гор. Лесного.

«АТП» гор. Лесного исторически является монополистом в сфере разнообразных муниципальных перевозок и перевозок, связанных с обеспечением жизнедеятельности города. Основными услугами «АТП» на данный момент являются городские пассажирские перевозки, грузовые перевозки, а также перевозки по обеспечению жизнедеятельности города. дополнительно предприятие может осуществлять заказные городские и межгородские, международные, а также специальные перевозки, деятельность «АТП» является лицензированной.

Территориально предприятие расположено с северной стороны города. С южной стороны на расстояния 230 м находится жилая застройка. Предприятие относится к 4-му классу производства с установленным разрывом санитарно-защитной зоны (СЗЗ) 100 м. В СЗЗ жилого сектора нет.

В состав «АТП» входит: теплый гараж — стоянка на 100 автобусов, теплый гараж для спецмашин на 30 мест, открытая стоянка на 120 мест, летняя мойка для машин, летняя мойка для машин, ремонтная база, расположенная в главном корпусе и в малой ремонтной мастерской. Отдельно в городской черте расположена автозаправочная станция на 200 заправок в сутки. Деятельность АТП регламентируется «Уставом автомобильного транспорта РСФСР», утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 28.04.95, Уставом открытого акционерного предприятия АТП, утвержденным Наблюдательным Советом на основании решения общего собрания акционеров Протокол № 1 от 17.05.1996года и зарегистрированным постановлением главы администрации г. Лесного № 719 от 17.07.1996 года и нормативными законодательными актами, действующими на автомобильном транспорте.

Экономическую среду, в которой предприятие на основе установленных целей, приоритетов и выработанной политики определяет задачи и главные направления своей деятельности, составляют внешняя и внутренняя среда предприятия Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2003. С. 86.

Доминирующая цель предприятия — получение и наращивание дохода, так как только при наличии финансовых и материальных ресурсов, извлекаемых из дохода, предприятие в состоянии решать другие задачи, включая наращивание оказываемых услуг и улучшение качественного обслуживания клиентов.

На достижение этой цели оказывают влияние главным образом следующие факторы Каракоз И. И., Самборский В. И. Теория экономического анализа. — Киев: Высшая школа, 2006. С. 96:

— наличие и объем спроса на услуги;

— уровень рентабельности, который определяется как отношение цены на оказываемые услуги к их себестоимости;

— капиталоемкость услуг, которая на основании двух параметров:

— минимальная сумма первоначального капитала, необходимая для организации оказания услуг;

— отношение среднегодовой стоимости средств производства к сумме стоимости оказанных в течение года услуг;

— наличие поставщиков сырья, материалов, комплектующих, автотранспорта, необходимых для оказания услуг;

— наличие квалификационных кадров.

В рыночных условиях преобладающим элементом транспортного рынка является клиент (отправитель — получатель грузов), который диктует автотранспортному предприятию условия транспортного обслуживания.

При этом в рыночных условиях предложение превышает спрос на перевозки и возникает конкуренция между транспортными предприятиями различных форм собственности Маркин Ю. П. Анализ внутрихозяйственных расчетов. — М.: Финансы и статистика, 2003. С. 37. В связи с этим возникает необходимость развития на автотранспортных предприятиях маркетинговой деятельности.

Из всех определений понятия маркетинга считаю, что наиболее отражающим суть, является такое определение: «Маркетинг — это искусство предложить потребителю товар или услугу, которая будет пользоваться спросом, правильно назначить цену, подобрать каналы сбыта и организовать рекламную компанию» Негошев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. — М.: Высшая школа, 2003. С. 17.

Цели предприятия определяют направления его развития. Стратегия маркетинга — выбор пути достижения этих целей. Основу стратегий маркетинга автотранспортных предприятий составляют следующие категории: цена, качество перевозок.

Анализируемое транспортное предприятие в своей маркетинговой деятельности используют ценовой и неценовой метод.

Маркетинговой деятельностью на автотранспортном предприятии г. Лесного занимается административный отдел реализации АТП, который возглавляет зам. директора по коммерции. В его состав включены: зам. главного бухгалтера, бухгалтер по реализации, экономист, служба транспортно — экспедиционного агентства.

Отдел реализации занимается изучением характеристик транспортного рынка (грузоотправителей, грузополучателей, других потребителей услуг, номенклатуры и объемов перевозимых грузов, транспортно-экспедиционных услуг, расстояний и др. условий перевозок) и анализом потребностей в услугах.

В сферах деятельности по г. Лесному ОАО «АТП» исторически является монополистом, однако осуществление транспортных услуг в пригородном, междугородном и международном сообщений происходит при наличии конкурентных транспортных организаций. В связи с этим наличие на автотранспортном предприятии службы, занимающейся маркетинговой деятельностью — явление необходимое.

Органами управления ОАО АТП г. Лесного являются:

— Общее собрание акционеров;

— Наблюдательный Совет;

— Исполнительные органы — директор.

Высшим органом управления АТП г. Лесного является общее собрание акционеров, которое собирается как минимум один раз в год. Кроме этого могут быть созваны внеочередные общие собрания.

Наблюдательный Совет состоит из 7 человек и избирается годовым собранием акционеров. Наблюдательный Совет определяет приоритетные направления деятельности Акционерного общества, а также решает вопросы, связанные с формированием, изменением и управлением акционерным капиталом. Кроме того, в компетенцию Наблюдательного Совета входят решение вопросов по заключению крупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением имущества Акционерного общества.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом — генеральным директором. С директором контракт от имени Акционерного общества заключается Председателем Наблюдательного Совета сроком на 5 лет.

Организационная структура управления ОАО АТП г. Лесного формируется в соответствии с производственной необходимостью с учетом стадий технологического процесса.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.

Во главе АТП стоит директор, которому подчиняются три заместителя: по технической службе — главный инженер; по службе эксплуатации — заместитель директора по эксплуатации; по коммерческим вопросам — заместитель директора по коммерции.

Директор распоряжается всеми средствами предприятия, осуществляет подбор и расстановку кадров, контролирует деятельность подразделения предприятия, соблюдение финансовой дисциплины.

Служба эксплуатации является основным структурным. подразделением автотранспортного предприятия.

Порядок работы эксплуатационной службы предприятия регулируется «Уставом автомобильного транспорта РСФСР», утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 № 12 (с изм. от 28.04.95) и Правилами пассажирских перевозок, утвержденными приказом Минавтотранса РСФСР № 200 от 31.12.81 г.

Руководит службой эксплуатации заместитель директора АТП по

эксплуатации. Под его руководством служба эксплуатации в соответствии с

утвержденным директором планом заключает договоры на перевозки с предприятиями и организациями, организует выполнение перевозок грузов и пассажиров, а также экспедиционных, складских, погрузочно-разгрузочных работ.

Для этого производится обследование погрузочно-разгрузочных пунктов. Подъездных путей и маршрутов движения с целью проверки их состояния и подготовленности для производства погрузочно-разгрузочных работ и перевозки грузов. По всем маршрутам замеряют расстояние перевозок. Для осуществления перевозок пассажиров диспетчерская служба производит обследование пассажиропотоков, разработка маршрутов движения с размещением всех остановочных пунктов, составление расписаний движения и графиков выпуска автобусов на линию.

В соответствии с оперативным суточным планом служба эксплуатации организует выпуск автомобилей, автобусов на линию в установленное графиком время и в количестве, обеспечивающим выполнение заказов. В течение рабочего времени диспетчерское руководство осуществляет контроль за работой каждого автомобиля, при этом принимают необходимые меры для обеспечения выполнения сменно — суточных заданий перевозок. По окончании рабочей смены принимает от водителя путевые листы и товарно — транспортные документы, проверяет, обрабатывает и тарифицирует транспортные работы с помощью ПЭВМ.

Для успешного выполнения плана перевозок АТП должно иметь в необходимом количестве технически исправные автомобили и прицепы. Техническая подготовка подвижного состава осуществляется технической службой АТП.

Главный инженер автотранспортного предприятия возглавляет техническую службу и несет ответственность за техническое состояние подвижного состава, состояние и развитие технической базы, материально — техническое снабжение.

Для обеспечения выполнения возложенных обязанностей главный инженер имеет ремонтно — механические мастерские, возглавляемые начальником РММ.

В мастерских выполняется весь комплекс работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, в соответствии с этим они имеют зону ТО и зону ремонтов.

В зоне технического обслуживания производится ежедневное обслуживание и первое техническое обслуживание (ТО- 1) на специально оборудованных линиях технического обслуживания.

В зоне ремонтов осуществляются ТО-2 и текущие ремонты, а также производится ремонт агрегатов, узлов и отдельных деталей.

Кроме мастерских, главному инженеру автотранспортного предприятия подчиняются службы, ведающие вопросами технической подготовки производства, эксплуатацией и ремонтом зданий, сооружений и технических средств, материально — техническим снабжением.

Зам. директора по коммерции руководит службами экономического отдела, бухгалтерии, трансагенства, АЗС, столовой, т. е. службами, через которые проходят финансовые потоки и финансовые договоры.

Планово — экономический отдел АТП осуществляет перспективное, годовое и квартальное планирование, доводит плановые задания до производственных подразделений, ведет статистический учет. Анализирует деятельность предприятия, занимается ценообразованием.

Бухгалтерия осуществляет учет материальных и денежных ценностей, расчеты за перевозки и другие услуги, расчеты с рабочими и служащими, учет всей деятельности предприятия в денежном выражения, контроль за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, составление бухгалтерской отчетности.

Отдел кадров осуществляет прием, увольнение и ведение личных дел всего персонала АТП.

В состав АТП входит транспортно — экспедиционное агентство, которое располагается и осуществляет свою деятельность в черте города, что удобно для населения и организаций. Транспортно — экспедиционное агентство выполняет основные услуги по доставке мебели, товаров, топлива, строительных материалов населению; осуществляют перевозку домашних вещей, грузов в контейнерах и мелкими отправками в междугородном сообщении, оказывают услуги по обслуживанию пассажиров в предварительной продаже билетов на все виды транспорта, прием заказов на обслуживание транспортом.

Автозаправочная станция АТП снабжает подвижный состав предприятия, а также и населения эксплутационными материалами: топливом, маслом для двигателей, трансмиссионными маслами и консистентными Автотранспортное предприятие имеет столовую. Которая расположена на территории предприятия. Столовая обеспечивает работающих горячими обедами, работает буфет. Охрану автотранспортного предприятия выполняют работники службы охраны АТП.

Весь персонал АТП подразделяется по следующим категориям:

— Рабочие. К ним относятся все лица, непосредственно занятые перевозкой грузов и пассажиров, ТО и ремонтом, участвующие в процессе производства продукции. Рабочие делятся на две группы: основные и вспомогательные рабочие.

К группе основных рабочих относятся водители, механизаторы, занятые по перевозке грузов и пассажиров, кондукторы и ремонтные рабочие.

Водители автобусов и легковых автомобилей организованы в автоколонну № 1, водители грузовых, грузовых специальных и механизаторы — в автоколонну № 2.

Ремонтные рабочие осуществляют проведение технических обслуживаний, текущих и капитальных ремонтов автомобилей и агрегатов.

К вспомогательным рабочим относятся работники по обслуживанию и ремонту оборудования, работники, обслуживающие электрические и тепловые сети, операторы АЭС, повара, уборщики, кладовщики, работники охраны.

Служащие. Они делятся на три категории:

— руководители — директор АТП, главный инженер, заместитель директора по эксплуатации, коммерческий директор, главный бухгалтер, начальник планово — экономического отдела, начальники автоколонн, начальник РММ, мастера и другие работники, осуществляющие техническое руководство производственным процессом;