Совершенствование учетной системы управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций

Актуальность темы

исследования. Современное состояние российской экономики с точки зрения стабильности и перспектив роста характеризуется некоторой шаткостью и неоднородностью системы менеджмента, реализуемого на достаточно, если говорить о масштабах страны в целом, далеком от потенциально возможного уровне. Безусловно, основой или даже залогом эффективного управления, а равно как и принятия, наиболее правильных, объективных, теоретически обоснованных решений, контроля за осуществлением хозяйственных операций является качественная, достоверная, разносторонняя информация, характеризующая тот или иной процесс, явление хозяйственной действительности. Основой и источником такой информации должна. являться должным образом построенная по принципам, соответствующим современным требованиям учетная система как внутри конкретного хозяйствующего субъекта, так и во внешней среде его деятельности. Реализацию вышеназванных задач призван обеспечить бухгалтерский учет. Последний представляя собой направление деятельности, профессию и в зависимости от потребностей и качества предоставляемого результата требует весьма существенных затрат на должное осуществление. Менеджер не может не оценить затраты на получение информации с получаемым результатом и последствиями ее использования. Принятое решение не всегда оказывается в пользу полноценного учета хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Недаром получает все большее распространение упрощенный порядок учета и отчетности. Возникает необходимость обратиться к теоретическим основам организации и ведения бухгалтерского учета в стране и разработать пути их совершенствования.

Разросшийся бюрократический аппарат исполнительной власти, свобода определения направлений и количество осуществляемых видов деятельности, положенных в основу организации экономики нашей страны, вызывают порой непреодолимые препятствия контроля и глобального учета хозяйственных взаимоотношений.

Равно как многочисленными недостатками применяемой системы учета и отчетности не скупятся воспользоваться ряд субъектов хозяйственных взаимоотношений. Исходя из указанного, в 2003 году была ратифицирована Конвенция ООН против коррупции, предусматривающую противодействие ей по международным стандартам, т. е. международное уголовное преследование лиц, которых обвиняют в получении взяток, растратах, отмывании денег и превышении должностных полномочий. Однако для достижения положительных результатов в применении упомянутых мер необходимо приведение российского законодательства в соответствие с международными нормами. Поэтому проблемы коррупции, искусственной бюрократии возможно решаться и нескоро, по крайней мере не в ближайшее время, так как экономический интерес человеку по-прежнему выше совести и возможной ответственности. К тому же применяется множество способов и инструментов, обойти стопорящих дело субъектов. Наука не может не учитывать эту проблему, насколько бы она не являлась политической или публицистической. Так, именно эта причина чаще является определяющей, преткновением на пути реализации научно обоснованных методик и программ. Следовательно, необходима система, уводящая центр ответственности на неконтролируемый отдельными интересами субъект. Такую роль может сыграть сегодня однажды запущенный искусственный, автоматизированный механизм учета и контроля. Современная научная теория учета не должна отставать от глобальных процессов и тенденций экономики страны, и, по нашему мнению, может сыграть существенную роль в их урегулировании и контроле.

Потребность в адекватной современным условиям системы бухгалтерского обеспечения функционирования и развития экономики страны предопределило выбор темы диссертации, ее актуальность, постановку целей и задач исследования.

Состояние изученности проблемы. Вопросам взаимодействия различных видов учета в учетной системе посвящены труды Р. А. Алборова, П. С. Безруких, В. В. Брага, В. Г. Гетьмана, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, А. А. Левкина,.

М.Ю. Медведева, С. А. Николаевой, В. Ф. Палий, Л. В. Поповой, О. В. Рожновой, В. Я. Соколова и других. Ими изучаются отдельные вопросы организации учетной системы, взаимодействия развивающихся направлений учета. Однако эти исследования относятся к далекой перспективе, не учитывают современного состояния экономики страны, в частности состояние и влияние политической и социальной конъюнктуры на финансово-хозяйственные отношения между хозяйствующими субъектами, не учитывают необходимость развития бухгалтерского учета финансово-хозяйственных отношений с использованием сети Интернет. Чаще всего исследования касались исключительно совершенствования отдельных сторон классической формы организации бухгалтерского учета.

Цель работы и задачи исследования. Цель исследования состояла в том, чтобы на основе изучения теоретических положений, обобщения и анализа действующей практики ведения и совершенствования бухгалтерского учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций определить схему организации учетной системы управления и контроля, позволяющей максимально приблизить порядок организации системы учета к требованиям фактического положения дел в современной рыночной экономике страны.

В соответствии с поставленной целью были определены и решены следующие задачи исследования:

— исследовать сущность, основные тенденции реформирования бухгалтерского учета до и после рыночных отношений;

— изучить основные направления совершенствования учетной системы, как установленные законодательной властью на среднесрочную перспективу, так и эволюционно складывающиеся на практике;

— исследовать предпосылки и возможность реализации тенденций развития учетной системы в современной экономической конъюнктуре функционирования финансово-хозяйственных отношений коммерческих организаций;

— рассмотреть порядок организации, осуществления и развития контроля хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов на основе результатов проведенного исследования;

— обобщить опыт совершенствования учета и реализации основных предпосылок развития учетной системы управления и контроля и сформулировать сущность предлагаемой схемы совершенствования учетной системы, ее основные потребительские качества.

Предметом исследования послужили экономические процессы и отклонения и связанные с ними современная организация учета, управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности, принципы и методология учетной системы, инструменты и экономико-организационная сущность финансово-хозяйственных процессов коммерческих организаций.

Объектом исследования явились учетные процессы и тенденции их развития, а так же теория и фактический порядок взаимоотношения хозяйствующих субъектов и контролирующих органов исполнительной власти.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых-экономистов в области управления, теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, экономического анализа, налогообложения, а так же законодательные и нормативные акты-Российской Федерации в области налогообложения, экономики и бухгалтерского учета, статистические данные, первичная и сводная бухгалтерская документация, регистры бухгалтерского учета и отчетность ряда коммерческих организаций Краснодарского края.

В исследовании использовались исторический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и монографический методы.

Научная новизна исследования заключается в следующих основных положениях:

— обоснована необходимость перехода организации действующей учетной системы в отличие от предыдущих исследований на использование средств автоматизированной обработки данных совокупности хозяйствующих субъектов, глобализации учета хозяйственных отношений, применение коммуникационных технологий обмена данными на основе единого порядка учета в системе многоуровнего плана счетов в пределах структурной единицы учетной системы — административно-территориального образования;

— усовершенствована методика организации информационного обеспечения управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций учетными данными дополненная использованием возможностей единого учетного экономического пространства финансово-хозяйственной деятельности, реализуемого на основании автоматизированного учета взаимоотношений хозяйствующих субъектов в системе счетов бухгалтерского учета единой автоматизированной базы данных, где каждому субъекту присваивается отдельный аналитический счет, а факты хозяйственной жизни отражаются предложенными автором межсубъектными корреспонденциями бухгалтерских счетов по принципу двойной записи;

— разработаны принципы и требования к формированию данных учета, управления и контроля деятельности субъектов хозяйственно-коммерческих взаимоотношений в масштабах административно-территориального образования;

— обоснован принцип построения управленческого учета в зависимости от потребностей пользователя управленческой информации как субъекта рыночных отношений, используя индивидуальный алгоритм построения управленческих данных посредством предложенной схемы автоматизированной обработки данных первичного учета;

— усовершенствована структура механизма информационного обеспечения реализации Концепции административной реформы в РФ в области эффективности взаимодействия исполнительной власти и общества посредством использования возможностей информационного сопровождения и контроля предложенной схемы единой автоматизированной базы данных в части формирования и обработки учетной информации по межсубъектным хозяйственным и административным отношениям.

Практическая значимость результатов работы состоит в том, что разработанная с учетом фактических организационно-экономических особенностей условий финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций система организации учетной системы управления и контроля позволяет повысить эффективность учетной и контрольной деятельности, в должной мере обеспечить ее прозрачность, а так же обеспечит процесс использования комплексной экономической информации.

Разработанные теоретические положения и организационно-методические рекомендации послужат основой для построения и совершенствования системы учета затрат, их управлением, ускорением финансовых потоков и документооборота между субъектами хозяйственных взаимоотношений, эффективному контролю финансово-хозяйственной деятельности.

Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику значительно повысит качество ведения учета, позволит получать полезную, полную и достоверную учетно-экономическую информацию, необходимую для управленческого анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности как отдельного хозяйственника, так и их групп.

Основные теоретические наработки используются автором в процессе преподавания курса «Бухгалтерский учет», «Налогообложение в Российской Федерации», «Экономический анализ».

Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований и оценки системы организации учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности, а так же служить основой для подготовки нормативной документации, регламентирующих организацию системы учета и контроля.

Апробация результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, вузовских конференциях, совещаниях и семинарах системы МВД и ФНС РФ.

Результаты исследования апробированы и внедрены в практику ревизионной и проверочной деятельности Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Краснодарскому краю, УФНС РФ по Краснодарскому краю, одобрены как инвестиционный проект ООО ЦРПО «УмКо», являющегося партнером фирмы «1С» со статусом «1С: Франчайзи». Основные результаты исследования используются автором в процессе преподавания курса «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налогообложение в Российской Федерации», «Экономический анализ».

Работы выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО «Кубанский госагроуниверситет» по теме 18 «Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (регистрационный номер 1 200 113 474) и соответствует п. 1.6, 1.8, 1.10 Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика.

Публикации. Основные положения исследования опубликованы в 7 работах объемом 15,4 п.л. (в том числе авторских — 11,0 п.л.).

Объем и структура диссертации. Общий объем диссертации 178 страницы, состоит их введения, трех разделов, выводов и предложений, содержит 4 таблицы, 21 рисунок. Список использованной литературы включает 150 наименований.

Выводы и предложения.

На основании проведенного диссертационного исследованияможно сформулировать следующие выводы и предложения:

1. Анализ динамики реформирования бухгалтерского учета до и после рыночных отношений* свидетельствует о непрерывности его совершенствования, так в соответствии с устройством и потребностями действующей в разное время системы экономических отношений появляются новые самостоятельные виды (направления сбора информации) учета, аналитические процедуры, алгоритмы учета и способы распределения косвенных расходов, формы автоматизации учетных процессов, однако, по-прежнему, элементы его метода остается неизменными. Такие из. них как система счетов и двойная запись, балансовое обобщение составляют основные принципы организации системы учета контроля и управления финансово-хозяйственной деятельности субъектов коммерческих отношений внутри страны.

2. Основными направлениями совершенствования (развития) учетной системы. являются развитие управленческого учета, ориентация отечественных стандартов (правил) учета на международные, а так же глобализация информационного пространства, упорядочение и превращение в самостоятельный элемент единого информационного пространства учета финансово-хозяйственных отношений. Развитие управленческого учета ставится одной из приоритетных задач Концепции совершенствования бухгалтерского учета, установленной в 2004 году. В силу этого, профессия учетного работника принимает новые формы реализации, требующие аналитических способностей, необходимости определения справедливой стоимости активов и хозяйственных операций, профессионального суждения при составлении отчетности, в связи с обязанностью составления ее по правилам МСФО. Такое навязывание внедрения управленческого учета и его широкого использования хозяйствующим субъектом, при отсутствии понимания необходимости его реализации на уровне выше уровня пользовательских возможностей финансового учета не имеет экономической обоснованности. Использование правил международных стандартов при составлении финансовой отчетности не должно происходить в увязке и последовательности фактического развития системы финансово-хозяйственных отношений между субъектами коммерческой деятельности и органами управления и контроля.

3. На сегодняшний день существует множество программных продуктов автоматизации, различающиеся по организации и порядку отражения хозяйственных операций, количества поддерживаемых уровней аналитики, интерфейсу, возможностям обмена между данными с параллельными программными продуктами (правовая поддержка, электронные расчеты и т. д.), однако единым остаются принципы их построения, основывающиеся на базовых элементов метода бухгалтерского учета и универсальной схемы хозяйственной деятельности (Д-Т-Т'-Д1). Комплексы автоматизации учетной деятельности имеют стабильную динамику в массовости и полноты использования и все чаще применяют как средство системы телекоммуникаций при обмене и обработке информации о хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (использование электронного документооборота, ведение единых баз учета движения товаров и финансовых ресурсов и т. д.).

4. Организаций, средства и способы контроля финансово-хозяйственной деятельности требуют модернизации в соответствии с уровнем развития учетной системы. Особенность современного контроля и управления состоит в необходимости оперативной обработки учетной информации о фактах хозяйственных отношений между хозяйствующими субъектами коммерческой деятельности.

5. Результатом обобщения опыта совершенствования учета и сущности основных тенденций развития учетной системы управления и контроля многими учеными и практиками является обоснование необходимости преобразования (совершенствования) учетной системы и единого экономического информационного пространства в связи с развитием средств автоматизации и коммуникационных технологий и реализации программ вовлечения страны в глобальную сферу мирового уровня финансово-хозяйственных отношений.

6. Реформирование учетной системы и совершенствование порядка ее организации не должно подменять либо перестраивать основополагающие принципы организации учета и реализуемых направлений его совершенствования согласно действующей концепции и приоритетных направлений, выработанных практикой применения имеющихся принципов, а так же многолетний опыт эволюционного развития системы учета и контроля в стране.

7. Принципу работы программного комплекса автоматизации бухгалтерского учета «от документа» когда учетным работником оформляется первичный документ на произведенную хозяйственную операцию, а ее проведение обеспечивается алгоритмом программы, по нашему мнению, необходимо придание законодательной правой основы. Тем самым, представляется возможным значительное сокращение трудозатрат на ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, так как для целей иных видов учета программой автоматизации каждой хозяйственной операции придается соответствующий статус и определяется сумма, подлежащая проведению на различных субсчетах (норма, сверх нормы, учитываемая (не учитываемая) и в какой сумме для целей отдельного учета).

8. В целях возможности функционирования единой автоматизированной учетнойсистемы необходимо создание Удостоверяющего центра общего пользования в соответствии с главой 3 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и придание правового статуса электронному документу. Параллельно необходимо прямое указание о возможности использование электронного документа для целей исчисления налогов и сборов (п. 6 ст. 169 НК РФ дополнить абзацем вторым следующего содержания: «В случае выставления счетов-фактур в электронном виде требования настоящего пункта считаются выполненными при условии подписи таких счетов-фактур указанными в абзаце первом настоящего пункта лицами электронной цифровой подписью в соответствии с требованиями Федерального закона от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи" — абзац четвертый статьи 252 НК РФ дополнить предложением следующего содержания: «Расходы, затраты по которым подтверждены документами, выполненными в электронном виде и подписанными электронной цифровой подписью в соответствии с требованиями Федерального закона от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» так же признаются документально подтвержденными»).

9. Внедрить методику обеспечения функций управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций посредством создания электронной версии (базы) единого учетного экономического пространства финансово-хозяйственной деятельности, реализуемого на основании автоматизированного учета взаимоотношений хозяйствующих субъектов в системе счетов бухгалтерского учета единой информационной базы, где каждому субъекту присваивается отдельный аналитический счет, а факты хозяйственной жизни отражаются предложенными автором корреспонденциями межсубъектных бухгалтерский счетов по принципу двойной записи.

10. Начать разработку и внедрение программного комплекса, обеспечивающего функционирование описанной в настоящей работе системы единой информационной автоматизированной базы административно-территориального отделения.

11. Ввести в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., проект закона «Об официальном бухгалтерском учете» дополнения, связанные с организацией и функционированием единой автоматизированной информационной базы (системы) управления и контроля.

12. Официальный бухгалтерский учет вести с применением единой системы счетов, а определение (группировка) затрат по различным направлениям (местам возникновения, центрам ответственности) в автоматизированной информационной базе хозяйствующего субъекта осуществлять посредством ведения отдельных (самостоятельных) направлений аналитического учета на основании принципа работы автоматизированного комплекса: «от документа», и применении определенных алгоритмов получения заданного по отношению к конкретным информационным потребностям отчетного показателя (системы учета).

13. Обеспечить реализацию контрольных и управленческих функций уполномоченных органов исполнительной власти в отношении финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций с использованием предложенной информационной базы учетной системы административно-территориального отделения.