Анализ финансового состояния ООО «Маслово» Орловского района Орловской области

1. Теоретические и методологические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Основные этапы, методы, инструменты и источники анализа финансового состояния предприятия

1.2 Методологические подходы к анализу финансового состояния

1.3 Нормативное обеспечение анализа финансового состояния предприятия

2. Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Маслово»

2.2 Размеры предприятия и обеспеченность производственными ресурсами

2.3 Оценка системы внутреннего контроля на ООО «Маслово»

3. Организация аудиторской проверки финансового состояния организации

3.1 Подготовительный этап аудиторской проверки финансового состояния организации

3.2 Планирование анализа финансового состояния организации

3.3 Выполнение аудиторских процедур

3.4 Оформление результатов анализа финансового состояния организации Выводы и предложения Список литературы Приложения

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность.

Результаты такого анализа нужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. По мере насыщения рынка аудиторскими услугами аудиторские фирмы все чаще будут предлагать различные специализированные услуги, в том числе и по экономическому анализу. Как показывает опыт других стран, в деятельности аудиторских фирм и отдельных аудиторов повышается доля услуг, связанных с анализом и прогнозированием, — это непременное условие диверсификации их деятельности в условиях рынка и повышения уровня их конкурентоспособности и рентабельности.

Актуальность темы

заключается в том, что резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния в принятии управленческих решений, так как руководству необходима точная и детальная информация о наличии, размещении и использовании хозяйственных потенциалов экономического субъекта.

Основная цель данной работы — исследовать финансовое состояние организации ООО «Маслово» с точки зрения внешнего аудитора, выявить основные проблемы финансовой деятельности.

Для достижения данной цели выполняется ряд задач:

— исследуются теоретические аспекты анализа финансового состояния организации;

— рассматривается организационно-экономическая характеристика организации;

— изучить материалы по проведению анализа финансового состояния.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Маслово» Орловской области Орловского района.

Предмет — анализ финансового состояния организации.

Период исследования — 2010, 2011 и 2012 годы. Теоретической и методологической основой исследования являются учебники, учебные пособия, журнальные статьи, а также труды российских и ученых по вопросам аудита, бухгалтерские документы.

В качестве инструментария исследования использовались монографический, экономико-статистический, диалектический, аналитический, логический, табличный метод, анализ, методы бухгалтерского учета и аудита

1. Теоретические и методологические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Основные этапы, методы, инструменты и источники анализа финансового состояния предприятия

Содержание и основная целевая установка финансового анализа — оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последнее время появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т. д.

По мнению Кустовой Т. Н. финансовое состояние — это понятие, отражающее состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия к самообеспечению на определенный момент времени. [25, 311]

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности экономического субъекта является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность организации в рыночной экономике базируется на обобщении данных бухгалтерского финансового учета и является важнейшим информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия финансировать свою деятельность на определенный момент времени, считает Скамай Л. Г. [21, 53]

Буряковский В.В. пишет в своих учебниках, что финансовое состояние — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Цели, преследуемые при проведении анализа финансового состояния предприятия, зависят от того, кто является пользователем аналитической информации. [24, 420]

Цель анализа финансового состояния предприятия предполагает решение следующих задач:

1) идентификация финансового положения предприятия;

2) выявление изменений в финансовом состоянии предприятия в пространственно-временном разрезе;

3) выявление основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии;

4) прогноз основных тенденций в финансовом состоянии предприятия Основные результаты эффективного анализа и управления финансами достигаются с помощью специальных финансовых инструментов в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. [22, 245]

А.Д. Шеремет и М. И. Баканов отмечают, что «Финансовое состояние характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств». По мнению этих авторов, финансовое состояние проявляется в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет". [26, 84]

Позицию, почти полностью совпадающую названными выше авторами, занимает О. В. Ефимова, хотя она и не дает определения сущности финансового состояния и финансовой устойчивости это видно из содержания ее работы. [27, 205]

Несколько иную позицию по раскрытию сущности финансового состояния предприятия, финансовой устойчивости и взаимосвязи между ними занимает Г. В. Савицкая. Она справедливо пишет, что финансовое состояние предприятия — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Затем Г. В. Савицкая отмечает, что финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Наряду с этим подчеркивается, что финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной и коммерческой деятельности. Изложенный подход, по существу, совпадает с характеристикой финансового состояния, его устойчивости и взаимосвязи между ними, которую дают указанные выше авторы.

С другой стороны, Г. В. Савицкая допускает нечеткость в разграничении таких понятий, как «финансовое состояние» и «финансовая устойчивость». Данный вывод подтверждается следующим ниже определением финансовой устойчивости предприятия, которое дает Г. В. Савицкая: «Финансовая устойчивость предприятия — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска» и далее: «следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия». При таком подходе в понятие финансовой устойчивости вкладывается даже более широкое содержание, чем в понятие финансового состояния предприятия. [37, 421]

Следует подчеркнуть, что ряд ученых экономистов, например М. Н. Крейнина, В. В. Ковалев, разделяют подход А. Д. Шеремета, М. И. Баканова и Е. В. Негашева к раскрытию сущности финансового состояния предприятия, его устойчивости и взаимосвязи между ними. Например, М. Н. Крейнина отмечает, что финансовое состояние является важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия, определяющей конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, с его помощью оценивается, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Одновременно с этим М. Н. Крейнина допускает путаницу между сущностью финансового состояния и методами его анализа, определяя финансовое состояние как «систему показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов». [29, 510]

Более последовательную позицию по этому вопросу занимает В. В. Ковалев. По его мнению, финансовое состояние характеризуется имущественным и финансовым положением предприятия, результатами его хозяйственной деятельности, а также возможностями дальнейшего развития. Вместе с тем он рассматривает оценку финансовой устойчивости предприятия как составную часть оценки финансового состояния предприятия. [31, 12]

Исходя из изложенного выше, можно сделать вывод, что указанные авторы стоят на позиции, что финансовое состояние является более широким понятием, чем финансовая устойчивость, а финансовая устойчивость выступает одной из составных частей характеристики финансового состояния предприятия. К сожалению, необходимо отметить, что не все авторы занимают столь четкую позицию по указанным вопросам.

В связи с этим возникает необходимость проводить систематический финансовый анализ предприятия. Финансовый анализ позволяет не только выяснить, в чем заключается конкретная болезнь экономики предприятия-должника, но и заблаговременно продумать и реализовать меры по выходу предприятия из кризисной ситуации.

При проведении анализа финансового состояния предприятия в настоящее время на первый план выдвигается проблема выбора методики, на основе которой производится расчет основных показателей оценки финансовой устойчивости и платежеспособности, а также интерпретация показателей [32, 174].

Углубленный анализ финансового состояния предприятия проводится в следующей последовательности. На его первом этапе осуществляется анализ структуры стоимости имущества и средств, вложенных в него. На втором этапе проводится анализ состава, структуры и стоимости имущества с позиций ее ликвидности. Одновременно дается оценка влияния структуры капитала во взаимосвязи со структурой имущества на платежеспособность предприятия. На третьем этапе определяется степень финансовой устойчивости предприятия по таким критериям, как его обеспеченность собственными оборотными средствами, финансовая независимость, рациональность использования чистой прибыли и амортизации. На четвертом этапе определяется эффективность использования имущества предприятия, рентабельность и конкурентоспособность продукции. На заключительном этапе анализа обосновывается целесообразность разработки и реализации управленческих решений, направленных на улучшение финансового состояния предприятия [33, 63].

Таким образом, финансовый анализ для управленческого персонала предприятий, финансово-бухгалтерских работников и специалистов-аналитиков — это важнейший инструмент определения финансового состояния предприятия, выявления резервов роста рентабельности, улучшения всей финансово-хозяйственной деятельности и повышения ее эффективности. Он служит исходной отправной точкой прогнозирования, планирования и управления экономическими объектами.

Рыночная экономика выработала обширную систему финансовых методов диагностики банкротства и выработала методику принятия управленческих решений в условиях угрозы банкротства. Эта методика предназначена не только для предприятий, где кризис очевиден и необходимо принимать неотложные меры по стабилизации, а для всех предприятий, работающих в рыночных условиях, поскольку ее особенности таковы, что позволяют выявить на ранней стадии и устранить негативные факторы развития предприятия, наметить пути их устранения.

Значение проведения комплексного анализа финансового состояния предприятия обусловлена рядом причин.

Во-первых, в настоящее время, в российской экономике ключевой проблемой является кризис неплатежей, и добрую половину российских предприятий следовало уже давно объявить банкротами, а полученные средства перераспределить в пользу эффективных производств, что, несомненно, способствовало бы оздоровлению российского рынка.

Во-вторых, в условиях массовой неплатежеспособности российских хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по предотвращению кризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные на восстановление платежеспособности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.

Таким образом, важнейшей составляющей системы антикризисного менеджмента является анализ финансового состояния предприятия, контроль и своевременное упреждение и предотвращение приближающихся кризисных ситуации. [34, 123]

Методы анализа финансового состояния предприятия могут рассматриваться в двух аспектах:

1) методы, связанные с определением обобщающих показателей, относящихся к обследуемому предприятию;

2) методы, дающие возможность оценить финансовое положение на основе вычисляемых интегральных критериев, позволяющих определить место, которое данное предприятие занимает в ряду других.

Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им экономическому субъекту, что немыслимо без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной экономической ситуации. Именно поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа экономического субъекта, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и предлагать руководству меры по улучшению его финансового состояния.

В учебнике Е. С. Стояновой сказано, что анализ финансового состояния является одним из эффективных способов оценки текущего положения, который отражает мгновенное состояние хозяйственной ситуации и позволяет выделить наиболее сложные проблемы управления имеющимися ресурсами. [35, 325]

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур. При проведении аналитических процедур следует обратить внимание на оценку возможности функционирования предприятия в дальнейшем, оценить, не является ли организация-клиент потенциальным банкротом. Оценку удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления аудиторского заключения, когда в баланс внесены исправления по результатам проверки.

Если на этапе планирования проверки стало ясно, что бухгалтерский баланс клиента имеет неудовлетворительное состояние, то руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить целесообразность дальнейшего сотрудничества с данным клиентом. Это связано с тем, что, в соответствии с международной практикой, если проверенное аудитором предприятие прекратит свою деятельность в течение года в результате банкротства, то аудитор, независимо от того, какое он дал заключение, может быть вовлечен в судебное разбирательство [36, c. 385].

В связи с вышеизложенным аудиторские процедуры должны все более приобретать аналитический характер. При проведении финансового анализа экономического субъекта аудитор использует разнообразные методы, предлагаемые теорией экономического анализа.

1.2 Методологические подходы к анализу финансового состояния

Методы анализа, используемые аудитором:

Существуют различные классификации методов финансового анализа. Практика выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить основные:

Горизонтальный анализ (временной) — это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Для такого анализ данные бухгалтерского баланса не нуждаются в дополнительной подготовке.

Вертикальный анализ (структурный) — определение структуры итоговых финансовых показателей, выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — это расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ — это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.

Все эти методы применяет в своей аналитической работе и аудитор. Вместе с тем можно проследить различие в подходах к анализу в зависимости от того, на какой стадии аудиторской проверки проводится анализ. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры (см. схему на рис. 1):

экспресс-анализ финансового состояния;

детализированный анализ финансового состояния.

Экспресс-анализ финансового состояния Его целью является простая и наглядная оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа следует рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Рис. 1. Экспресс-анализ финансового состояния Считается, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа — принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяется валюта баланса. А также все промежуточные итоги.

Цель второго этапа — ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Третий этап — основной в экспресс-анализе; его цель — обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения [38, c. 14).

Нужно отметить, что внешний аудитор при аудиторской проверке отчетности осуществляет первые два этапа экспресс-анализа, независимо от того, стоит ли перед ним цель проведения анализа финансовой устойчивости. Данные действия аудитора регламентируются аудиторским стандартом «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

В соответствии с этим стандартом при проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторской организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели должны отражать:

результаты финансово-хозяйственной деятельности субъекта за период;

последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой отчетности;

конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности [39, c. 2];

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести следующие процедуры:

ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

провести анализ учетной политики экономического субъекта;

ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

провести анализ системы внутреннего контроля;

провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов.

Проведение аналитических процедур регламентируется стандартом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». В нем сказано, что на этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков, более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей. [23, 144]

Детализированный анализ финансового состояния.

Его цель — более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетом периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Примерная программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия может выглядеть так:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.

Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.

Выявление «больных» статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования.

Оценка имущественного положения.

Вертикальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ баланса Анализ качественных сдвигов в имущественном положении Оценка финансового положения.

Оценка ликвидности Оценка финансовой устойчивости

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Оценка основной деятельности Анализ рентабельности. [25, 400]

1.3 Нормативное обеспечение анализа финансового состояния предприятия

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, применяемого в ходе анализа финансового состояния целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1, 2, 3, 4) от 21.10.2004 г. (с изменениями и дополнениями);

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1, 2) от 16.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями), в частности гл. 23, регулирующий порядок начисления и уплаты НДФЛ, применение налоговых вычетов и ставок;

3. Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями) в части правильности оформления трудовых договоров, приказов о принятии на работу, прекращения трудового договора, формирование штата предприятия и др.;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и отражения в отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность, касаемо расчетов с бюджетом по НДФЛ;

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (с изменениями и дополнениями) — основной законодательный акт при проведении аудиторских услуг, в том числе аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95 г. (с дополнениями и изменениями) рассматривается в разрезе возможности проведения инициативного аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;

7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. от 29.12.2012, с изм. от 30.12.2012)

Второй уровень — Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

К нему относятся следующие документы:

1. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

2. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»;

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

4. Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»;

5. Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

6. Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 № 190.

Третий уровень представлении следующими документами:

1. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» от 23 сентября 2002 года № 69 © устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

2. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» 3 сентября 2002 года № 696 (с изменениями и дополнениями) устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

3. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» № 863 от 19.11.2008 г. (с дополнениями и изменениями);

4. Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» № 696 от 23.09.2002 г.;

5. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждения положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34-н от 29.07.1998 г. (с дополнениями и изменениями);

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» № 32-н от 06.05.1999 г

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» № 33-н от 06.05.1999 г.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень — внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации. При изучении данной темы следует ознакомиться с правилами, обязанностями и ответственностью аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

2. Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Маслово»

Устав ООО регулируется обществом с ограниченной ответственностью «Маслово» являющего правопреемником Закрытого акционерного общества «Маслово» в дальнейшем именуемого «Общество».

Предприятие является коммерческой организацией.

ООО «Маслово» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Место нахождения: 302 505, Орловская область, Орловский район, с Маслово, Масловский с/с.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли, которые достигаются имущественной обособленностью, организационным единством, способностью от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Для достижения своих целей ООО «Маслово» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

— выполнение работ по производству продукции растениеводства;

— переработка продукции растениеводства;

— сбыт продукции растениеводства;

— осуществление мелиоративных работ;

— сортировка выпускаемой продукции;

— хранение сельскохозяйственной продукции;

— проведение работ по внесению удобрений;

— оказание услуг населению.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные его уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия.

ООО «Маслово» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Земельный участок, на котором расположено ООО «Маслово» находится в собственности предприятия.

ООО «Маслово» имеет право продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом только с согласия собственников.

Организационная структура ООО «Маслово» может быть отнесена к линейно-функциональным со всеми присущими ей преимуществами и недостатками Общество, являясь юридическим лицом и действующим на основании настоящего Устава, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного законодательства, действующего в Российской Федерации.

ООО «Маслово» возглавляет Исполнительный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Исполнительный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

У исполнительного директора есть два заместителя:

— заместитель исполнительного директора по производству;

— заместитель директора по машинно-тракторному парку.

Условия настоящего Устава сохраняют свою юридическую силу на весь срок деятельности Общества. Если оно из положений настоящего Устава станет недействительным, то это не является причиной для приостановки действия остальных положений. Недействительное положение должно быть заменено положением, допустимым в правовом отношении. Общество создано без ограничения срока.

Целью создания Общества является осуществление деятельности направленной на получение прибыли.

Предмет (виды) деятельности Общества: производство сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности, направленные на получение прибыли.

Высшим органом управления Общества является собрание участников.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законом порядке.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников Общества. Принятому большинством: не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников Общества.

Общество может осуществлять свою деятельность:

— за счет собственных средств Общества;

— на основе кредитов, займов, в том числе, используя кредиты отечественных и зарубежных банков;

— по договорам (контрактам), заключенным с физическими и/или юридическими лицами;

— за счет других источников, не запрещенных действующим законодательством.

Общим собранием учредителей (участников) Общества сроком на пять лет избирается Генеральные директор Общества. Генеральные директор является единоличным исполнительным органом, который осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, представляя отчеты по ней Общему собранию участников.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизор. Ревизор избирается Общим собранием на 2 года. Общее собрание может переизбрать ревизора. Проверки осуществляются Ревизором по поручению Общего собрания, по инициативе или по требованию участника.

Для обеспечения деятельности Общества образуется Уставный капитал в размере 361 918 рублей.

Общество раз в год принимает решение о распределении чистой прибыли между участниками Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества принимается Общим собранием его участников. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в Уставном капитале Общества.

Общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате. А также о размере долей принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников. Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации Общества определяется действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Участники имеют право:

— участвовать в управлении делами Общества;

— передать в залог принадлежащую ему долю в уставном капитале общества третьему лицу;

— продавать или иным образом уступить свою долю третьим лицам в порядке, установленном пунктами 9.3- 9.8. настоящего Устава;

— принимать участие в распределении прибыли;

— получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость, в соответствии с количеством принадлежащих ему долей;

— участники имеют также иные права, предусмотренные Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», и иным действующим законодательством.

Участники обязаны:

— оплатить свою долю в Уставном капитале в порядке, размерах, способа, срока, которые предусмотрены учредительными документами или решениями Общего собрания участников Общества;

— нести риск убытков, связанных с деятельностью Общего в пределах стоимости принадлежащих им долей. Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

При существующей структуре управления руководителю предприятия непосредственно подчиняются:

1. главный бухгалтер;

2. начальник отдела технического контроля;

3. начальник материало-технического отдела;

4. начальник отдела кадров;

5. юристконсультант;

6. главный агроном;

7. главный экономист;

8. секретарь;

9. землеустроитель.

Общая земельная площадь — 184 143 га, из них пашни — 12 018 га, в том числе 17 976 га используется организацией.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении данного предприятия после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей. Прибыль по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью.

2.2 Размеры предприятия и обеспеченность производственными ресурсами

ООО «Маслово» расположено в северной части Орловского района на расстоянии 25 км от районного и областного центра г. Орла. Административным центром хозяйства является село Маслово.

Основной задачей ООО «Маслово» является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей района и области в производимой продукции, переработке и хранении её.

ООО «Маслово» имеет расчетные и другие счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Органами управления ООО «Маслово» являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).

Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

— отрасль животноводства.

— отрасль растениеводства.

Чтобы рассмотреть размеры производства предприятия ООО «Маслово» необходимо привести основные показатели объемов производства и наличия производственных ресурсов.

Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

Валовая продукция включает объем производства всех подразделений хозяйства. Ее стоимость представляет собой сумму продукции растениеводства и животноводства в стоимостной оценке по фактическим ценам данного года, являющимися средне взвешенными ценами на товарную (оценивается по фактическим ценам реализации) и нетоварную (оценивается по себестоимости) части произведенной продукции за календарный год. Товарная продукция — это часть валовой продукции, проданная ее производителями в порядке реализации за деньги.

На практике, в качестве основных показателей наличия производственных ресурсов применяют следующие:

— имущество предприятия — материальные и нематериальные элементы, используемые предприятием в производственной деятельности;

— общая земельная площадь и площадь под землями разного назначения показывает, какое количество техники и рабочей силы потребуется для ее обработки;

— среднегодовая численность работников — характеризует предприятие с точки зрения размера использования живого труда;

— величина основных производственных фондов — это суммарная стоимость зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, продуктивного скота, многолетних насаждений, данный показатель указывает на размер производственных мощностей предприятия;

— наличие тракторов — это энергетическая основа сельского хозяйства, чем выше уровень механизации отрасли, тем больше могут быть ее размеры и др.

На основе таблицы 1 рассмотрим основные показатели объемов производства и наличия производственных ресурсов ООО «Маслово», используя данные годовых отчетов.

Таблица 1

Показатели размера производства предприятия ООО «Маслово»

На основании приведенных в таблице данных можно сделать выводы о том, что выручка от реализации продукции из года в год и составляет:

238 365 тыс. руб. в 2010 г.;

236 550 тыс. руб. в 2011 г.;

224 264 тыс. руб. в 2012 г.

Выручка от реализации продукции в 2010;2012 гг. имеет нестабильное состояние, в период с 2010 по 2011 она уменьшилась на 1815 тыс. руб., что может быть связано с ухудшением качества продукции.

Среднегодовая численность работников составляет:

474 чел. в 2010 г.;

473 чел. в 2011 г.;

463 чел. в 2012 г.

В целом в 2010 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается уменьшение численности работников, в 2011 году число работников снизилось на 1 работника, в 2012 на 10 человек в связи с сокращением производства.

Площадь сельскохозяйственных угодий в период 2010;2012 гг. уменьшилось на 37,5%, что также повлекло и снижение пашни на 37,9%.

22 211га, в т. ч. пашни 16 608 — 2010 г.

13 933 га, в т. ч. пашни 10 600 — 2011 г.

13 900 га, в т. ч. пашни 10 320 — 2012 г.

Снизилось среднегодовое поголовье свиней на 81,6% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и составляет 184 голов.

Среднегодовое поголовье КРС снизилось на 15,2% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и составляет 6090 гол., из них в т. ч. поголовье коров снизилось на 6,5% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составило 2900 голов.

Снижение поголовья КРС, скорее всего, связано с уменьшением сельскохозяйственных угодий, в то числе и пашней.

В таблице 2 отражена выручка от продажи зернобобовых, прочих сельскохозяйственных культур и от продажи животноводческой продукции.

Специализация предприятия — это форма общественного разделения труда, выражающаяся в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда и в полнении отдельной стадии производства готового продукта. Специализация выступает как организационная предпосылка обеспечения устойчивости сельского хозяйства, роста выхода продукции при высокой эффективности производства. Фактически сложившееся производственное направление рекомендуется определять по доле реализации основной продукции в общей выручке от реализации сельскохозяйственной продукции за последние три года. Рассчитаем состав и структуру выручки от реализации продукции в ООО «Маслово» (Таблица 2)

На основании данных, рассмотренных в таблице 2 можно сделать следующие выводы:

Таблица 2

Структура выручки от реализации продукции ООО «Маслово»

В структуре отрасли растениеводства в динамике 2010;2012 гг. произошли следующие изменения.

Денежная выручка от реализации зерновых и зернобобовых культур в 2010 г. значительно низкая по сравнению с 2012 г. и составляла 7875 тыс. руб. Таким образом, наблюдается тенденция увеличения.

Итого по продукции растениеводства составляет

2010 г. — 7875 тыс. руб.

201 г. — 7864 тыс. руб.

2012 г. — 12 418 тыс. руб.

Это говорит о том, что предприятие стало в большей степени специализироваться на отрасли животноводства.

В структуре товарной продукции в динамике 2010;2012 гг. по отрасли животноводства произошли следующие изменения.

Выручка по КРС в 2012 г. снизилась на 9261 тыс. руб и составила 14 323 тыс. руб. Снизилась выручка от реализации свиней и составляет 8 тыс. руб. Выручка по молоку значительно увеличилась и составляла в 2010 г. 221 тыс. руб., а в 2011 году 510 тыс. руб., а в 2012 году — 18 163 тыс. руб. Это может говорить об увеличении качества продукции.

Итого продукция животноводства составила:

2010 г. — 63 583 тыс. руб.

201 г. — 214 261 тыс. руб.

2012 г. — 182 988 тыс. руб.

В целом наблюдается снижение на 6,4%.

Удельные веса отдельных видов продукции в общей структуре выручки, рассчитанные в таблице 2, позволяют определить уровень специализации предприятия. Для этого исчисляется коэффициент специализации:

(1),

где — удельный вес отрасли в структуре товарной продукции, %;

— порядковый номер отрасли в ранжированном ряду по удельному весу в выручке от реализации продукции (в порядке убывания).

Величина коэффициента характеризует уровень специализации объекта исследования. При этом можно использовать следующую шкалу значений коэффициента:

<0,35 — многоотраслевое хозяйство;

0,35−0,50 — средний уровень специализации;

0,51−0,65 — высокий уровень специализации;

>0,65 — углубленная специализация.

Так, в 2010 г:

в 2011 г:

в 2012 г:

На основании данных таблицы 2 делается вывод о главных и дополнительных культурах объекта исследования, об изменении ассортимента продукции на протяжении исследуемого периода.

На основании рассчитанных коэффициентов специализации можно сказать, что предприятие ООО «Маслово» умеет углубленную специализацию по выращиванию зерновых и зернобобовых культур, а именно пшеницы.

В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции, в условиях переходного периода, в котором находится Россия сегодня, довольно актуальным стал вопрос об экономии и рациональном использовании ресурсов предприятием. Оценим эффективность использования ресурсов предприятием (таблица 3). Под эффективностью понимают количественную оценку отношения результата к осуществляемым действиям, и одних результатов с другими результатами, одних действий с другими действиями, результата с возможностями, действия с возможностями.

Таблица 3

Обеспеченность предприятия ООО «Маслово» производственными ресурсами и эффективность их использования

На основе данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период уменьшилась оснащенность предприятия ООО «Маслово», в стоимостном выражении, основными средствами производства. Так, фондооснащенность увеличилась на 44,8%. на 100 га с/х угодий по сравнению с 2010 г. Наблюдаем уменьшение выручки от продажи продукции на 5,02%, и уменьшение среднегодовой численности работников на 11 чел. в отчетном году по сравнению с 2010 г. Уровень фондовооруженности понизился на 34,9%., это можно отметить как отрицательный фактор в деятельности предприятия. Видим, что нагрузка на 1 с/х работника уменьшилась на 8,2 га за счет сокращения площади сельхозугодий.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.