Аудит движения основных фондов

Дипломная работа по теме

" Аудит движения основных фондов"

• Введение
• Глава 1. Особенности организации аудиторской проверки движения основных фондов
• 1.1 Сущность и нормативно-законодательная база аудита движения основных фондов
• 1.2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Спецстройзаказ»
• 1.3 Планирование или подготовительный этап аудита
• 1.4 Последовательность проведения аудиторской проверки движения основных фондов
• Глава 2. Совершенствование системы учета движения основных фондов на ОАО «Спецстройзаказ»
• 2.1 Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки
• 2.2 Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и устранению выявленных нарушений
• 2.3 Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных рекомендаций
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудит проводится как в по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит движения основных фондов. Объясняется это тем, что в процессе производственной деятельности основные средства используются многократно, поступают, выбывают из производства, арендуются, подвергаются лизингу ит.д., что в свою очередь средств влияет на достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности. Поэтому для предприятия важно организовать правильный учет операций движения основных средств (аналитический, синтетический учет, соблюдение налогового законодательства, оформление соответствующей документации). Аудиторская проверка помогает выявить недостатки в работе предприятия по данному направлению, дать рекомендации по ее совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является: изучение особенностей проведения аудита движения объектов основных фондов строительной организации.

Исходя из актуальности темы необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические и нормативные основы аудита учета движения основных фондов.

2. Проанализировать динамику основных экономических показателей рассматриваемого предприятия.

аудит движение основной фонд

3. Рассмотреть особенности подготовки, планирования и проведения аудита учета движения основных фондов.

4. Разработать предложения по совершенствованию учетного процесса в ОАО «Спецстройзаказ»

Объектом исследования является строительное предприятие (ОАО «Спецстройзаказ»), г. Стерлитамак.

Предметом исследования — порядок ведения бухгалтерского учета движения основных фондов ОАО «Спецстройзаказ» .

Информационную базу исследования составляют следующие источники:

1. Законодательные и нормативные документы.

2. Бухгалтерская отчетность, управленческая документация, учредительные документы.

3. Научные источники (монографическая и учебная литература).

4. Периодическая печать.

Правовая среда, в рамках которой функционирует ОАО «Спецстройзаказ» — нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в России. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает верховенствующее положение в системе остальных законов, используемых в работе. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них являются обязательными к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Методической основой работы является метод анализа состояния бухгалтерского учета предприятия в отношении учета движения основных фондов: изучение нормативных основ аудита движения основных средств, а также его прикладных аспектов (стандартов и общей методики проведения аудиторской проверки).

Глава 1. Особенности организации аудиторской проверки движения основных фондов

1.1 Сущность и нормативно-законодательная база аудита движения основных фондов

Аудит движения основных средств является важной частью проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета движения основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика» нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).

5. ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.)" Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству" .

8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е).

9. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС» .

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 08.08.2003 г.)" О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы" .

11. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).

12. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.)" Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ" .

13. «Общероссийский классификатор ОС» — ОК 013−94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).

14. Учетная политика (Приказ по учетной политике).

15. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

Ведение бухгалтерского учета на ОАО «Спецстройзаказ» осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы относится Гражданский кодекс РФ, ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

План счетов;

формы внутренней отчетности.

Расположим нормативные акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в учете движения основных фондов:

1. Федеральный законодательный уровень — все законодательные акты, относящиеся к данному направлению.

2. ПБУ и План счетов с инструкцией.

3. Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т. д. и

4. Внутренние документы фирмы.

Одним из документов первого уровня, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 № 117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» рассматривается в части формирования амортизации основных средств и других активов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации. Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению являются универсальными документами, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» учет основных средств ведется на основании первичных документов (см таблицу). В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. В законе в ст. 9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся: Постановление Госкомстата РФ от 05. 01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

акт (накладная) приемки — передачи основных средств (форма № ОС — 1);

акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

акт приемки — передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б): применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта (ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС-1а — для зданий, сооружений; по форме № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту (ам).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств — по форме № ОС-4; автотранспортных средств — по форме № ОС-4а; групп объектов основных средств — по форме № ОС-4б. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

К первичным документам, которые используются при купле — продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета — фактуры. Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы — ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально — ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально — ордерную форму учета, в журнале — ордере № 13. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные:

о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:

об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств. Положения по бухгалтерскому учету. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — с. 68

Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11). Для того, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, необходимо проанализировать различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная информация используется аудитором в дальнейшем при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

1.2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Спецстройзаказ»

Предприятие ОАО «Спецстройзаказ» создано в форме открытого акционерного общества решением учредительного собрания акционеров в апреле 2008 г.

Устав является основным правовым документом, определяющим порядок организации и осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Спецстройзаказ» .

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой на дату организации составил 12 0 (двенадцать миллионов рублей). На величину уставного капитала Обществом размещены именные акции.

В соответствии с Уставом предприятие имеет следующие органы управления:

1. Общее собрание акционеров.

2. Совет директоров.

3. Генеральный директор.

Структуру управления ОАО «Спецстройзаказ «можно определить как линейно-функциональную. Она свободна от недостатков, присущих отдельно линейной и функциональной системам. При линейно-функ-циональном управлении у линейного руководителя появляется штаб, состоящий из функциональных органов (отделы, бюро, группы, отдельные специалисты) по различным функциям. Структура управления ОАО «Спецстройзаказ» «представлена в приложении 1.

Генеральному директору предприятия подчинены: юрисконсульт, коммерческий директор, исполнительный директор, технический директор, отдел кадров и лаборатория контроля качества.

Генеральный директор организует работу и несет ответственность за его производственную деятельность. Он действует от имени предприятия, предоставляет его во всех учреждениях и организациях, распоряжается в соответствии с законом имуществом и средствами предприятия, заключает договоры. Отдельными звеньями производства директор управляет через своих заместителей.

Технический директор является первым заместителем генерального директора и осуществляет техническую политику предприятия. Он наравне с директором несет ответственность за работу предприятия. В его подчинении находятся главный инженер и строительно-монтажные участки.

Главный инженер руководит прогнозированием и планированием развития техники, технологии производства, работой по повышению качества продукции; обеспечением технической подготовки производства; обеспечением производства энергией, техническим обслуживанием орудий труда и их ремонтом; обеспечением работ по рационализации, изобретениям и др.

Руководство данными работами главный инженер осуществляет через соответствующие отделы: отдела охраны труда, планово-технического отдела, службы эксплуатации, участка механизации и строительства.

Коммерческий директор формирует отдел материально-технического снабжения.

Экономическую работу предприятия возглавляет исполнительный директор, в подчинении, у которого находятся бухгалтерия и отдел планирования и бюджетирования.

Предметом деятельности ОАО «Спецстройзаказ» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, выполнении иных работ и оказания услуг.

В соответствии с лицензией, предприятие может оказывать следующие виды работ и оказания услуг:

строительство, реконструкция и ремонт жилых домов, промышленных объектов и объектов социально-культурного назначения, с привлечением средств на долевое участие в строительстве от физических и юридических лиц;

оказание платных услуг населению и организациям в соответствии с заключенными договорами;

разработка проектно-сметной документации на все виды выполняемых работ;

монтаж и капитальный ремонт машин и механизмов, в том числе грузоподъемных механизмов подлежащих регистрации в органах Гостехнадзора;

осуществление транспортно-экспедиционных услуг, выпуск продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления.

В настоящее время основными покупателями услуг ОАО «Спецстройзаказ» являются строительные, химические и нефтехимические предприятия города (ОАО «Каустик», ЗАО «Каучук», ОАО «ТрестСтерлитамакстрой», республики, физические лица.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей ОАО «Спецстройзаказ». В таблице 1.1 представлены экономические показатели деятельности предприятия за период с 2010;2011 гг.

Из таблицы 1.1 следует, что выручка от реализации выполненных работ, оказанных услуг ОАО «Спецстройзаказ» за период с 2010 — 2011 годы увеличилась на 70 701 (на 5%) тыс. руб. Основная деятельность, ради которой было создано предприятие, оказалась прибыльной. Прибыль от продаж увеличилась на 5575 тыс. руб., т. на 5% (на конец 2011 года); себестоимость выполненных работ, оказанных услуг предприятия снизилась на 39 740 тыс. руб., т. е на 3,2% меньше, по сравнению с 2010 годом. Уменьшение затрат на 1 рубль выполненных работ, оказанных услуг привело к снижению себестоимости, что в свою очередь положительно сказалось на величине прибыли.

Фондоотдача показала, какой объем работ, услуг приходится на один рубль основных фондов и тем самым характеризует эффективность использования основных фондов. Анализ показал, что на ОАО «Спецстройзаказ» основные фонды используются эффективно, так как фондоотдача увеличилась на 29,88 руб. (на 5%).

Рентабельность продаж предприятия показала каким стал объем прибыли с одного рубля проданной продукции, так например, к концу 2011 года рентабельность составила 4,85%. Рассмотрев основные технико — экономические показатели можно сказать, что на ОАО «Спецстройзаказ» за период с 2010;2011 годы произошло улучшение финансового состояния предприятия.

Проведем более подробный анализ финансового состояния предприятия. Дадим оценку платежеспособности ОАО «Спецстройзаказ». Для оценки платежеспособности на основании сводного баланса за 2010;2011гг рассчитаем следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности и представим в таблице 1.2 В 2011 году приток средств составил 1068 тыс. руб., из них за счет увеличения собственного капитала на 17,5 тыс. руб., а сумма заемных средств сократилась на 9,6 тыс. руб.

Структура источников хозяйственных средств в начале 2005 года характеризуется преобладающим весом заемных средств, доля которого в общем объеме пассивов 59,6% к концу 2011 года их доля сокращается до 35,8%, а преобладающим пассивом становится собственный капитал 64,2% по сравнению с долей на начало 2005 года — 40,4%, то есть доля заемных средств за данный период имела тенденцию уменьшению. В составе заемных средств можно отметить небольшую долю кредиторской задолженности (в начале 2010 года — 36,6%, на конец 2011 года — 11,5%), то есть оборотные средства ОАО «Спецстройзаказ» обеспечиваются за счет задержанной к оплате кредиторской задолженности. Результаты анализа подтверждают абсолютную ликвидность баланса предприятия.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Спецстройзаказ»

Таблица 1.2

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности предприятия за 2009;2011гг.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 году — 3 (2,0); обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом — 0,6 (2011 год); имеет место рост собственного капитала; нет резких изменений в отдельных статьях баланса; в балансе отсутствуют такие статьи как убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету, запасы и затраты не превышают величину минимальных источников их формирования. В балансе предприятия выполняются все необходимые соотношения, т. е. баланс абсолютно ликвиден.

Далее проведем анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия. Анализ финансовых результатов представим в таблице 1.3

Таблица 1.3

Анализ финансовых результатов за период 2010 — 2011 г. г.

Рассмотрим динамику показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Спецстройзаказ» за 2009 — 2011 г. г. в таблице Таблица 1.4

Динамика показателей эффективности предприятия за период 2009 — 2011 г. г.

Особое внимание следует уделить показателям финансовой устойчивости, расчет которых, основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями бухгалтерского баланса. Так как финансовая устойчивость является показателем уровня предпринимательского риска.

Анализ данных таблицы 1.3 позволяет сделать вывод о наличии в ОАО «Спецстройзаказ» на начало 2009 года собственных оборотных средств для финансирования своей текущей деятельности. Недостатка собственных средств на конец 2007 года также не существует.

По данным таблицы 1.4 видно, что ОАО «Спецстройзаказ» к концу 2011 года предприятие повысило размер собственных оборотных средств, о чем свидетельствует рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами до значения равного 0,2. Финансовая независимость от внешних источников имеет тенденцию к увеличению (коэффициент автономии на начало года составлял 0,4). Это положительно характеризует деятельность ОАО «Спецстройзаказ» .

Высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает достаточность высоколиквидных активов у предприятия для погашения наиболее срочных обязательств. Данные таблицы 1.3 показывают, что выручка от реализации товаров за 2011 год составляет 78 138 тыс. руб., то есть она повысилась на 24 632 тыс. руб по сравнению с предыдущим годом. В результате повышения в 2011 году темпов роста себестоимость продукции снизилась на 671 тыс. руб и темп роста выручки валовой прибыли повысилась до 13 879 тыс. руб. Об эффективности основной деятельности предприятия свидетельствует тот факт, что себестоимость реализованной продукции снизилась, а выручка от ее продажи повысилась.

Анализируя доходы и расходы ОАО «Спецстройзаказ» видно, что в 2010 году наблюдается превышение доходов по прочим операциям от расходов, а в 2011 году повышаются и внереализационные доходы на 49 тыс. руб., а внереализационные расходы уменьшились на 100 тыс. руб. В 2011 году повысилась прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия на 28 797 тыс. руб. На повышение чистой прибыли в 2011 году повлияло увеличение выручки от реализации продукции. Все показатели рентабельности за период с2009;2011 г. г. возросли. Рентабельность основной деятельности оказалась на должном уровне. Стабильное положение предприятия может привлечь внимание инвесторов, заинтересованных в надежном вложении капитала.

1.3 Планирование или подготовительный этап аудита

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование начинается с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор получает разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета движения основных фондов и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор собирает достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор приступает к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка корректируется в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности. Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки движения основных фондов аудиторы используют пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, наблюдение, проверку, сверку, изучение, анализ и др. приемы.

Оценка стоимости аудиторских услуг

При оценке стоимости аудиторских услуг необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

Рассчитаем повременную оплату аудиторских услуг, применяемых на

ОАО «Спецстройзаказ»

Таблица 1.5

Расчет повременной оплаты аудиторских услуг

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Уровень существенности Рассмотрим определение уровня существенности на ОАО «Спецстройзаказ» индуктивным методом. Аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы: общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита); абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается); требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается); планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки); направленность отчетности.

Таблица 1.6

Баланс ОАО «Спецстройзаказ» на 31 декабря 2011 года

Первый показатель (суммарные затраты) сильно отличается от остальных, поэтому для него уровень существенности будет изменен так, чтобы в дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого значения 0,4−0,5, а также не будет учтен показатель валюты баланса, так как он также отличается от остальных показателей:

Рассчитаем среднюю из перечисленных данных:

_ 1 453 870 + 5 828 000+ 2 110 800

X = 3 = 26 447 290 тыс. руб.

Рассчитаем коэффициент для подтверждения правильности нахождения средней. Для этого рассчитаем разницу между наибольшим и наименьшим показателями:

5 828 000−1 321 700 =5 695 830 тыс. руб.

Рассчитаем коэффициент:

K = 26 447 290 = 0,21 536 535,

Вывод: средняя надежна. Округлим найденный уровень существенности. Для округления рассчитаем максимальное отклонение, которое равно 20% от найденного уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 21 536 535 т. р. равно 43 073 070 т. р. Поэтому уровень существенности будет равен 26 400 000 руб.

Таким образом, уровень существенности ошибки финансовой отчетности составляет на ОАО «Спецстройзаказ» 264 000 000 тысяч рублей.

Аудиторский риск Виды и порядок аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» .

Риск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности предприятия невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля расчета по претензиям покупателей является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице: (см. ниже) Вывод: величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле движения ОС на данном предприятии.

Порядок определения рисков регулируется стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR — общий аудиторский риск, IR — неотъемлемый риск (присущий риск предприятию), CR — контрольный риск, DR — риск невыявления ошибок аудитором. Таким образом, можно охарактеризовать ситуацию следующим образом:

Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения. Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.

DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть? 1]

0,42 966 0,41 0,32 0,30

Т. образом аудиторский риск равен 4,3%, что является приемлемым.

Определим трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:

Т.К. первые два показателя отсутствуют в таблице, оставим наибольшие значения — 240 и 100, по численности получится 120 человеко-дней. Сложим три показателя, получим 280 человеко-дней для всей проверки.

Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудита ОС, можно дать информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в проверке величина ОС велика, выберем максимальное количество — 24 человеко-дней, соизмеряя с этим и количество работников в команде.

В заключение этапа планирования создается план аудиторской проверки, а на его основе программа аудита.

Опросник для оценки системы внутреннего контроля: риск средств контроля

Опросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций движения о. с. (неотъемлемый риск)

Аудиторская выборка Расчет величины аудиторской выборки производится для объектов основных средств ОАО «Спецстройзаказ» в соответствии со стандартом «Аудиторская выборка». Для расчетов применим один из методов определения объема выборки — метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо.

Суммарная стоимость всех элементов проверяемой совокупности, составляет 58 280 000 руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют в сумме 14 570 000 руб.; уровень существенности составляет 26 400 000 руб.; оценка рисков: внутрихозяйственный риск — средний, риск средств контроля — высокий, риск необнаружения — более низкий. Для данной совокупности уровней риска из таблицы определения выборки получаем коэффициент проверки равный 1,05.

Объем выборки определим, подставив соответствующие значения в формулу:

Объем выборки = (5 828 000 — 1 457 000) * 1,05: (2 640 000* 0,75) = 4 371 000 * 1,05: 19 800 000 = 4 589 550: 19 800 000 = 23,18.

Полученное значение округлим до ближайшего целого числа, т.к. число элементов выборки не может быть дробной величиной. Таким образом число элементов выборки составит 23 элемента.

План проведения аудиторской проверки План аудита Проверяемая организация ОАО «Спецстройзаказ»

Период аудита с 10 декабря по 31 декабря 2011 г.

Руководитель аудиторской группы: Степанов И.И.

Состав аудиторской группы: см. документы проверки Планируемый аудиторский риск — 4,3%

Планируемый уровень существенности — 26 400 000 т. р.